物流企業稅務籌劃研究

摘 要：物流業是我國大力培育、大力發展的復合型服務業，在各方面都享有稅收優惠。于此，本文以德邦物流為例，在對其稅負的組成結構和相關情況進行分析的基礎上，制定了相應的納稅籌劃策略，以期為其他物流企業開展納稅籌劃工作提供一些參考。

關鍵詞：物流企業；稅務籌劃：稅負；問題防范

一、引言

1.稅務籌劃理論

稅務籌劃是指通過合法的手段和方法，對個人或企業的財務狀況進行合理規劃和安排，以最大限度地減少納稅負擔的過程。稅務籌劃旨在通過合理利用稅法規定中的優惠政策、減免規定和稅收安排等，來降低納稅額度，提高個人或企業的財務效益。

稅務籌劃的目標是在合法的范圍內最大限度地減少納稅額，以實現以下幾個方面的效益。一是稅收成本降低，通過合理的稅務籌劃，可以避免或減少不必要的稅收支出，降低納稅成本。二是資金流優化，通過合理的稅務籌劃，可以優化資金流動，提高行業的資金利用效率，增加資金回報率。三是風險管理，稅務籌劃可以幫助行業降低稅務風險，避免因不符合稅法規定而產生的罰款和處罰。

2.物流企業現狀

（1） 企業特征

物流企業是指通過各種物流服務和技術手段，為行業和個人提供貨物運輸、倉儲、配送、信息管理等一系列服務的企業。物流企業提供多元化的服務，包括貨物運輸、倉儲管理、配送服務、供應鏈管理、信息技術支持等。這些服務形式多樣，能夠滿足不同客戶的需求。物流企業對信息技術的依賴程度較高。通過信息技術的應用，可以實現訂單跟蹤、庫存管理、運輸路線優化等功能，提高物流效率和服務質量。物流企業還涉及大量的貨物運輸和倉儲活動，需要建立完善的運輸網絡和倉儲設施，以應對大規模的物流需求。物流行業隨著全球貿易的發展，也呈現全球化的趨勢，國際物流和跨境電商物流成為物流行業的重要組成部分。

（2） 物流企業經營環境分析

目前中國物流業發展的現狀，主要表現為涉及面廣泛、參與主體眾多。這種狀況的出現和物流在現代經濟發展中的作用是分不開的。隨著現代科學技術的進步，生產所需的勞動時間在不斷地減少，到目前為止，物流方面的時間已經占到了整個生產過程中的百分之九十，許多生產企業都開始“向物流要時間”，現代經濟學家把物流產業稱為“第三個利潤的來源”。此外，物流目前已成為聯系上、下游各行業的紐帶，更多的企業紛紛投入到物流行業中。2023年1—8月，物流業總收入8.7萬億元，同比增長4.7%，增速比1—7月提高0.1個百分點。8月份物流業務總量指數為50.3%，環比回落0.6個百分點。但也看到，上游需求波動依然頻繁、復蘇基礎仍需鞏固，多數物流領域競爭壓力增大，企業轉型調整仍面臨壓力。一是產業總體上仍處于供大于求的局面。8月份中國物流信心指標中，新訂單指標跌破50%，已有好幾個月都在與貨物運輸相關的指標之下。這表明目前的上游需求整體疲軟，整個市場處于供不應求的局面，行業內部存在著嚴重的同質化競爭，供應結構有待進一步調整和優化。二是大部分物流企業的利潤仍然處于壓力之下。最近，由于上游原料漲價放緩，物流企業的運營成本壓力有所減輕，企業主要的成本在百元內小幅下降，每個月下降0.2元。但與此同時，物流企業的價格上漲的難度也越來越大，大部分的中小企業在討價還價的時候都處于弱勢，物流行業的收入增長緩慢，利潤空間仍然很小，利潤也一直很低。三是服務價格繼續走低，對物價上漲的支持力度不強，公路和水路運輸等運輸費用都比去年同期有所下降。8月，中國整體海運（散裝）運費指數上月均值為937.54，較上年同期下跌18.9%；中國高速公路物流價格指數上月均值為102.5，較上年同期下跌了0.5個百分點。

二、德邦物流股份有限公司稅務籌劃分析

1.公司簡介

德邦物流股份有限公司（簡稱德邦物流）成立于1996年，總部位于中國杭州。該公司提供多種物流服務，包括貨物運輸、倉儲、供應鏈管理、快遞和跨境物流等。他們服務的客戶范圍廣泛，包括制造業、電子商務、零售業等。德邦物流是中國最大的快遞公司之一，也是中國領先的綜合物流服務提供商之一。德邦物流在我國有廣泛的網絡，覆蓋了全國大多數城市和地區。除了在中國國內市場提供物流服務，德邦物流還積極擴展國際市場，提供跨境物流服務，以滿足全球貿易的需求。

2.涉稅現狀

公司的收入來源為快遞和大件快遞，在2023年上半年，這兩項業務收入在公司總收入中所占比例為96.49%。自2013年起，公司開始涉足快遞行業，2018年，公司進行了快遞行業的戰略轉型。一項業務以大件快遞為主，德邦物流在大件快遞方面下了很大的功夫，2023年上半年，公司的快遞收入在總收入中的比例達到了63.86%，快運收入在總收入中所占的比例為32.64%。另一項則是以倉儲和供應鏈為主，在本年度的營業收入中，倉儲和供應鏈的營業收入占到了3.51%。不同的經營業務涉及的稅種不同，不同的稅種因為業務的不同也對應不同的稅率。

（1） 涉稅近況

德邦物流涉及的稅種如表 1所示。

（2） 具體稅負情況

企業所得稅是我國稅收中最重要的稅費，其稅率高達25%，而流轉稅也占了企業的一部分，在物流產業中，運輸服務的稅率為9%。

從年報數據來看，德邦物流自2021年1月1日起執行新租賃準則。根據過渡期政策，公司在執行新租賃準則時選擇簡化處理，即不追溯調整可比期間信息，僅調整2021年年初數，調整完2020年的增值稅為139673598.03元，2021年的收入比2020年同比增長14.02%，從而2021年的稅額比2020年來說是增加的。2022年報告期內，公司實現歸屬于上市公司股東的凈利潤為6.49億元，同比增長339.08%；扣除非經常性損益后歸屬于上市公司股東的凈利潤為3.13億元，同比增長250.60%。2022年的利潤上漲比例顯著升高，進而2022年企業所得稅的稅額占總稅額的比重是較大的。2023年上半年公司實現歸屬于上市公司股東的凈利潤為2.43億元，同比增長196.52%；扣除非經常性損益后歸屬于上市公司股東的凈利潤為1.31億元，同比增長284.63%。2022年5月1日至2022年12月31日，對納稅人為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入，免征增值稅，所以2023年企業在此方面的稅額會增加。德邦物流僅2023年上半年的利潤就有顯著的提升，預計2023年整年所獲利潤同比2022年會得到較大提升，從而企業所交稅額同比來說也是會顯著提高的。

3.稅務籌劃方式

（1） 注意成本中進項抵扣的比例

首先是進項額中關于發票的抵扣，物流企業最大的成本支出是付給司機的運費，而司機運費中，尤其是遠途貨運，又有30%—40%是油氣、過路過橋費的成本，物流公司購買加油卡交付司機抵運費，并將取得進項增值稅專用發票抵扣進項稅額是許多物流企業的做法。但司機有自主接單的自由，實際使用油費多少無從查驗，而是根據每一單運輸業務油耗占運費的比例（大約為30%）計算，而這一部分的油耗比例，是稅務局查賬的重要基礎。其次是關于汽車進項稅額的抵扣，運輸企業在購買車輛的時候會存在大量的支出，如果把汽車的進項額扣除，那么在前期，買一輛車的稅負就會相對偏低。但后期如果汽車的進項抵扣完之后，車輛的折舊還沒有折完，在后期稅負是可以通過折舊抵稅拉平均的。

（2） 選擇合適的物流運輸模式

物流企業的運輸模式包括自用車輛運輸貨物、轉包給個人車輛運輸貨物、與其他企業合作運輸貨物，貨運車輛是物流企業不可或缺的，其中購置稅、車船稅等稅費也是物流企業的一大負擔。整車業務中，以運輸成本為主導的營收比重上升，對外部產能的需求上升，導致外包費用大幅上升。但是，隨著“小車換大柜”、提高車輛利用率、優化線路、集中運力等措施的實施，德邦物流在提高運輸品質和時效的基礎上，有效地控制了運輸費用的增長。2023年上半年，全鏈路時長同比下降4.15個小時，剔除整車等業務結構影響后，運輸成本占收入比相對穩定。

（3） 尋找小規模和一般納稅人的臨界點

在采購物料全過程中，由于供應商的選擇、運輸過程中對運輸成本的考慮，德邦物流需要繳納的稅款也不盡相同。對于兩種類型的供應商，也就是企業是從一般企業納稅人那里購買，還是從小規模企業納稅人那里購買，征收的增值稅是不一樣的，德邦物流需要繳納的稅費以及所負擔的運營成本也是不一樣的。在計算運輸費用時，企業采用不同的運輸方法，應繳納的稅款也會有所區別，德邦物流結合臨界點去選擇提高更多利潤的供應商，通過采購階段與供應商公司合作，可以獲得更多的利潤。

4.稅務籌劃存在的問題

（1） 企業相關工作人員自身能力不足

德邦物流自從上市以來，雖然發展很快，但在員工培養方面卻并沒有給予很好的重視，在對德邦物流稅務員的調研中，發現大部分員工都是來自基層單位。他們是從工作崗位上調到財務部門來的，他們對業務很了解，但對稅收籌劃和稅收的知識還很陌生，沒有形成很好的納稅籌劃意識。在月底匯總發票時，仍然會有員工填寫錯誤的發票信息，將應該開具增值稅專用發票的業務開具為電子普票；計算稅款的時候仍采用舊的稅收制度來核算。從以上情況來看，相關人員對業務知識的掌握不夠，稅務籌劃意識淡薄，從而造成企業稅務負擔過重。

（2） 部分發票抵扣出現異常

通常修理汽車都會選擇私人企業進行維修，由于小型公司無法提供進項扣除的增值稅專用發票，造成很大一部分費用無法抵扣進項。另外，開增值稅專用發票需提供企業對應的名稱、稅號，一線員工在采購貨物時為避免不必要的麻煩，不愿意給買家開增值稅專用發票。由此可以看出基層工作的員工對于企業納稅籌劃的意識很低，進而導致企業在會計核算年度內關于進項稅額扣減方面的工作受到影響，造成企業短期的增值稅稅額波動劇烈。

（3） 企業所得稅涉稅風險

就企業所得稅而言，在實行核定征收的情況下，稅務機關根據所得確定應稅所得率，這樣就可以減少企業對取得成本發票的需求，從而減少了企業的風險，但是也會遇到較高的稅負。德邦物流適應的所得稅由于主體不同所以適用的稅率也是不同的。此外，大多數的物流企業都是一般納稅人，根據財務會計方面的要求，應采用查賬征收方式。由于物流企業只是名義上的擁有者，車輛的運營成本、保險費用、維修費用、工資費用等都需要實際的經營者來承擔，因此物流企業難以獲得這些成本發票和有效的數據，進而導致物流企業的成本可能會出現核算不實的局面。在查賬征收情況下，對于德邦物流來說，如果不能將這些成本發票和有效數據進行準確的核算，那么企業很可能就會面臨著巨大的稅務風險。

（4） 混合經營業務實行從高計稅

德邦物流是一家綜合型企業，其經營方式多種多樣，其所適用的稅收政策也各不相同。例如德邦公司在提供物流運輸服務的過程中還提供了裝卸、搬運、倉儲等其他服務，其中貨運服務屬于運輸業，適用稅率為11%；貨物和輔助服務的適用稅率為6%。但在實際的會計核算過程中，企業并沒有按照經營活動分別進行核算，而是按照從高征稅的原則，按照交通運輸業來進行納稅，從而導致了增值稅的過度征收。

5.稅務籌劃問題防范

在進行稅務籌劃時，需要考慮到各個環節的稅收影響，避免出現不符合法規的行為。物流行業具有一定的風險特點，如貨物丟失、損壞、交通事故等。為了應對這些潛在問題，企業需要采取一些措施進行問題防范。

（1） 加強內部相關人員的培養

企業應注重企業內部人員的能力建設，主動讓財會人員去了解稅務法律、稅收優惠政策，確保員工了解最新的稅收法規和政策變化，尤其是與員工工作相關的稅收政策。首先，定期提供有關法規和政策變化的更新信息，并根據實際情況靈活地把政策規定與企業的實際業務相結合，設計出具有較高可操作性的稅務籌劃方案。其次，通過定期對企業內部相關人員進行培訓、檢測、抽查等一系列自查和自評的行為，確保內部人員對于稅收籌劃工作的熟練度，及時發現問題并采取糾正措施，避免因錯誤或疏漏導致的納稅風險。

（2） 完善發票抵稅內控制度

首先為員工提供培訓，培養發票抵稅意識，在日常工作中潛移默化形成習慣。培訓應包括如何正確處理發票、如何確認可抵稅項目等內容，以及遵守相關法規的重要性。并且企業應制定出明確的政策和程序，包括抵稅的條件、流程、審核程序等，這些文檔應該對員工清晰可見，以便參考和執行。對于發票的保存，也應該建立起完整、清晰的發票檔案系統，包括抵稅發票的掃描、存儲、備份等流程，以備查驗或審計需要。例如進項抵扣的油氣，即使不能與每一單的實際運輸業務相對應，但最起碼也要能通過訂單交易日志來得到證明，這些油氣都是實際在運輸過程中使用的，以此來驗證實際承運業務的真實性，進而與油耗占比相結合，來實現抵扣權益。

（3） 加強企業所得稅的稅務風險意識

對可扣減項目進行合理劃分。在我國企業所得稅法中，有一部分成本費用支出是允許扣除的，如工資薪金支出、公益性捐贈支出等。關于工資、薪金的費用，稅法規定，準予全部、真實、準確地扣除。公司可以把持有股票的職工的紅利作為薪金或紅利來支付，這樣就可以提高抵減數額。其次，公司可適當提高職工福利及教育、培訓等，以達到節約成本、提高人員素質之目的。按稅法規定，公益捐贈支出方面，可以在當年企業年盈利12%以內的部分準予扣除，超出的部分，準予結轉后三年內扣除。所以，企業每年所進行的公益捐助，不應該超過年盈利的12%。

（4） 實行分類業務計算稅額

在進行業務日常收支計算時，要將進行的貨物運輸和其他業務進行分類，分別核算。由于適用的稅率不同，一攬子適用從高稅率計稅，會增加企業的成本費用，與企業最初納稅籌劃的本意背道而馳，將業務分類分開計算所得稅有助于確保每個業務按照其自身的稅務規則納稅，而不會相互影響。同時企業也可以優化稅務結構，達到整體所得稅負擔最小化。并且，在某些特殊情況下，將業務分開計算可以減少風險，因為一項業務的稅務問題不會對其他業務產生負面影響。

三、結語

納稅籌劃可以幫助企業優化資源配置，提高競爭力，獲得資金的時間價值，實現涉稅零風險。在納稅籌劃過程中，對稅收法規也能得到進一步的認識，但無論何時，企業都不能盲目地為了避免高稅額的發生，就采取非法或不正當的手段逃稅漏稅。物流行業作為一種新興的復合型服務業，應充分發揮國家扶持政策的優勢，做好合理、合規的稅收籌劃。

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作者簡介：郭夢珠（2000.06— ），女，河南平頂山人，碩士研究生，研究方向：管理會計理論與實踐。