淺析數(shù)字化經(jīng)營下銀行財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)的轉(zhuǎn)型舉措

［摘 要］面對復(fù)雜的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境，隨著利差進(jìn)一步收窄、對資產(chǎn)質(zhì)量管控要求進(jìn)一步加強(qiáng)，國內(nèi)商業(yè)銀行進(jìn)一步提升精細(xì)化管理水平和客戶經(jīng)營能力的需求更為迫切。在大數(shù)據(jù)不斷推動(dòng)各行各業(yè)深入變革的今天，推進(jìn)商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營數(shù)字化轉(zhuǎn)型已迫在眉睫，因此銀行內(nèi)部中高級管理人員需要重視內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)的轉(zhuǎn)型，為銀行經(jīng)營決策提供豐富且準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，進(jìn)而推動(dòng)商業(yè)銀行的經(jīng)營切實(shí)由粗放式向精細(xì)化轉(zhuǎn)型。本文通過對財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)轉(zhuǎn)型問題的分析，提出銀行推進(jìn)管理會計(jì)落地的舉措。

［關(guān)鍵詞］商業(yè)銀行；數(shù)字化經(jīng)營；財(cái)務(wù)會計(jì)；管理會計(jì)；轉(zhuǎn)型

0? ? ?引 言

隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”拉開了本輪產(chǎn)業(yè)革命的序幕，以大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、人工智能、物聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算為代表的新技術(shù)不斷推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。積極推進(jìn)銀行數(shù)字化經(jīng)營，通過非面對面服務(wù)保證社會經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行，成為商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型必經(jīng)之路。商業(yè)銀行的數(shù)字化經(jīng)營包括客戶經(jīng)營渠道線上化、場景化、智能化，通過數(shù)字化經(jīng)營有效提升客戶經(jīng)營效能和覆蓋面，也對銀行內(nèi)部管理機(jī)制和流程重構(gòu)提出更高的要求。管理會計(jì)是提升精細(xì)化管理水平的重要工具，在銀行數(shù)字化經(jīng)營轉(zhuǎn)型的大背景下，加強(qiáng)金融科技運(yùn)用，推動(dòng)銀行財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)轉(zhuǎn)型顯得更加迫切。

1? ? ?管理會計(jì)概述

1.1? ?管理會計(jì)的含義

管理會計(jì)也叫內(nèi)部報(bào)告會計(jì)。管理會計(jì)在實(shí)際工作過程中，主要是針對企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行有效分析。管理會計(jì)人員需要對現(xiàn)階段企業(yè)的整體數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的收集處理，由此提取出數(shù)據(jù)信息中最為重要的內(nèi)容，再結(jié)合企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)與現(xiàn)階段的發(fā)展理念，制定更加具有系統(tǒng)性和前瞻性的發(fā)展戰(zhàn)略。在管理會計(jì)開展工作時(shí)，會采取一系列專業(yè)化的管理措施，從而使得企業(yè)內(nèi)部的管理人員能夠更加直觀地了解到企業(yè)現(xiàn)階段的發(fā)展情況以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)狀況，輔助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者作出更為精準(zhǔn)和正確的經(jīng)營決策。

1.2? ?管理會計(jì)的作用

管理會計(jì)的具體作用相比財(cái)務(wù)會計(jì)，更加傾向于管理。管理會計(jì)在日常工作時(shí)需要收集企業(yè)現(xiàn)階段發(fā)展過程中所產(chǎn)生的最為真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營發(fā)展數(shù)據(jù)。在確保數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性與全面性的前提下，管理會計(jì)人員需要通過數(shù)據(jù)的分析結(jié)果來判斷，現(xiàn)階段企業(yè)整體的經(jīng)營狀況。管理會計(jì)在有效開展的情況下，既能夠真實(shí)地反映企業(yè)過去的經(jīng)營情況，還可以通過現(xiàn)階段所產(chǎn)生和處理的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，判斷企業(yè)未來的主要經(jīng)營方向，由此預(yù)測企業(yè)的后續(xù)經(jīng)營情況［1］。對此，銀行在數(shù)字化經(jīng)營大背景下，加快推動(dòng)財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，可以有效幫助中高級管理人員及時(shí)判斷企業(yè)管理過程中各項(xiàng)管理策略執(zhí)行的有效性以及與價(jià)值創(chuàng)造的偏離程度，進(jìn)而及時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略，制定更有針對性的業(yè)務(wù)策略，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

2? ? ?財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的區(qū)別

2.1? ?面向主體不同

銀行內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)在日常工作中主要是以銀行內(nèi)部的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和信息核算為主體［2］，而管理會計(jì)所覆蓋的內(nèi)容則更加廣泛，對于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理也更加深入。管理會計(jì)需要在日常工作中有效地收集銀行各個(gè)階段的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并且將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理分析，得出有價(jià)值的信息。在此基礎(chǔ)上，管理會計(jì)需要結(jié)合銀行的發(fā)展理念來詳細(xì)地列舉出銀行現(xiàn)階段發(fā)展的不足并指出后續(xù)發(fā)展的方向。因此，銀行內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)所面向的主體不同，整體的工作內(nèi)容以及工作強(qiáng)度、工作理念都有很大的差別。

2.2? ?基本理論不同

在分析財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)之間的區(qū)別時(shí)，也需要了解財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)二者的來源。商業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，可以稱為財(cái)務(wù)會計(jì)的萌芽時(shí)期。財(cái)務(wù)會計(jì)在不斷發(fā)展過程中，其職能得到確認(rèn)。在現(xiàn)階段，財(cái)務(wù)會計(jì)的職能是為委托人或者外部信息使用者提供具有統(tǒng)一鑒證標(biāo)準(zhǔn)的報(bào)告，是在經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相分離的前提下，由委托代理理論而發(fā)展演變而來的。由此可見，財(cái)務(wù)會計(jì)在發(fā)展和實(shí)踐過程中更加重視數(shù)據(jù)內(nèi)容的真實(shí)性和有效性。而管理會計(jì)是在20世紀(jì)50年代之后才慢慢興起，并且應(yīng)用于各個(gè)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理措施。管理會計(jì)在發(fā)展和應(yīng)用過程中，會涉及古典經(jīng)濟(jì)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、高等數(shù)學(xué)和行為科學(xué)等一系列理論方法［3］。并且管理會計(jì)在應(yīng)用于各個(gè)企業(yè)時(shí)，更加重視整體的效率和企業(yè)整體的效益，主要為企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和企業(yè)后續(xù)的發(fā)展提供決策支持。

2.3? ?信息表現(xiàn)形式不同

財(cái)務(wù)會計(jì)在開展日常工作時(shí)，主要會對企業(yè)現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行有效的記錄與整合。財(cái)務(wù)會計(jì)的信息載體主要是標(biāo)準(zhǔn)化格式的記賬系統(tǒng)、賬簿系統(tǒng)和報(bào)表系統(tǒng)，表現(xiàn)形式比較固定。而管理會計(jì)在開展相關(guān)工作時(shí)，最終的工作成果體現(xiàn)并沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)。管理會計(jì)會根據(jù)企業(yè)不同階段的實(shí)際需求，選擇最為合適的報(bào)告體系以及報(bào)告種類，因此管理會計(jì)的信息表現(xiàn)形式不固定，會隨著企業(yè)發(fā)展不斷變化。

3? ? ?數(shù)字化經(jīng)營背景下銀行管理會計(jì)存在的問題分析

3.1? ?管理者的意識不足

管理會計(jì)是一種企業(yè)管理行為，不只是履行“賬房先生”盤清家底的核算職能。實(shí)際上管理會計(jì)更像企業(yè)的參謀，綜合企業(yè)的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)經(jīng)營信息，為管理層做出正確的經(jīng)營決策提供支撐，以及在經(jīng)營管理中幫助管理者進(jìn)行有助于戰(zhàn)略落地的績效考核和復(fù)盤。但是管理者認(rèn)識上還有偏差，仍然沒有將管理會計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)相分離，簡單地認(rèn)為管理會計(jì)只是舊瓶換新酒，增加一些新報(bào)表、報(bào)告，整了一個(gè)新概念而已。企業(yè)管理者的認(rèn)識水平直接決定了管理會計(jì)能否在企業(yè)發(fā)揮作用。

3.2? ?管理會計(jì)人才缺乏

銀行財(cái)務(wù)部門還是以財(cái)務(wù)人員為主，管理會計(jì)能力有待提升。管理會計(jì)在開展日常工作時(shí)，不僅需要對現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效分析，還需要保證能夠結(jié)合各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展情況進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析。在此過程中，管理財(cái)務(wù)人員需要有較高的風(fēng)險(xiǎn)意識和管理能力。例如，在西方商業(yè)銀行的發(fā)展過程中，銀行內(nèi)部的管理會計(jì)部門不僅需要保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，分析處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還需要負(fù)責(zé)銀行客戶、產(chǎn)品和機(jī)構(gòu)收入、成本效益核算和分析等各類工作［4］。因此，銀行內(nèi)部的管理會計(jì)需要有較強(qiáng)的專業(yè)能力以及較高的職業(yè)素養(yǎng)。并且，在數(shù)字化轉(zhuǎn)型的背景下，銀行在發(fā)展過程中所開展的業(yè)務(wù)類型會更加豐富，產(chǎn)品內(nèi)容會更加多樣，銀行內(nèi)部的管理會計(jì)人員需要不斷提高自身的職業(yè)素養(yǎng)以及工作能力，這樣才能更好地適應(yīng)銀行的需求。

3.3? ?數(shù)據(jù)利用不足

由于部分銀行的管理人員對于管理會計(jì)的應(yīng)用考慮不全面，導(dǎo)致管理會計(jì)體系建設(shè)不完善。銀行內(nèi)部各業(yè)務(wù)板塊相對獨(dú)立，容易形成信息孤島，為管理會計(jì)收集整理信息帶來較大困難。另外，按信息保密制度的要求，部分?jǐn)?shù)據(jù)信息需要經(jīng)過層層安全篩查，導(dǎo)致數(shù)據(jù)使用上具有延遲性。銀行信息數(shù)據(jù)利用不足和時(shí)效性差，造成管理會計(jì)的實(shí)際效用大打折扣，導(dǎo)致管理會計(jì)無法為銀行業(yè)務(wù)決策提供數(shù)據(jù)支撐。

4? ? ?數(shù)字化經(jīng)營背景下銀行財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)轉(zhuǎn)型的舉措

4.1? ?樹立管理會計(jì)理念

在財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)轉(zhuǎn)型過程中，首先需要加強(qiáng)對銀行各級管理層的培訓(xùn)，提升其對管理會計(jì)的認(rèn)識，讓管理者認(rèn)識到管理會計(jì)對于銀行發(fā)展的重要性，并采取有效措施，通過機(jī)制體制的建設(shè)，推動(dòng)管理會計(jì)效能的發(fā)揮。其次，推進(jìn)現(xiàn)有銀行財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型，從傳統(tǒng)的記賬人員向管理者轉(zhuǎn)型，不斷提升管理意識。例如，銀行財(cái)務(wù)會計(jì)開展日常工作時(shí)，不僅需要將經(jīng)營事項(xiàng)通過傳統(tǒng)的記賬方式進(jìn)行真實(shí)記錄，還需要更加主動(dòng)地了解銀行現(xiàn)階段所開展的業(yè)務(wù)、產(chǎn)品種類以及銀行發(fā)展過程中的主要風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容，如此才能不斷提高財(cái)務(wù)人員的大局觀和管理意識。最后，不斷推動(dòng)財(cái)務(wù)人員結(jié)合業(yè)務(wù)管理要求和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析結(jié)果，參與銀行的戰(zhàn)略制定和業(yè)務(wù)策略執(zhí)行，逐步轉(zhuǎn)型為經(jīng)營管理的“戰(zhàn)略伙伴”。

4.2? ?組建管理會計(jì)團(tuán)隊(duì)

組建專業(yè)的管理會計(jì)團(tuán)隊(duì)。首先，引進(jìn)專業(yè)的管理會計(jì)人才，做好整個(gè)銀行管理會計(jì)的頂層設(shè)計(jì)，制定管理會計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)規(guī)劃和培養(yǎng)機(jī)制。其次，統(tǒng)籌線上線下培訓(xùn)方式加快管理會計(jì)人員培養(yǎng)，促進(jìn)能力提升。線下學(xué)習(xí)，以定期聘請專業(yè)的管理會計(jì)人才到銀行內(nèi)部舉辦講座以及實(shí)踐操作講解為主，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)針對性，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員對管理會計(jì)的系統(tǒng)化學(xué)習(xí)。線上學(xué)習(xí)，以管理會計(jì)的新趨勢、新案例等資料學(xué)習(xí)為主，利用碎片化的時(shí)間進(jìn)行管理會計(jì)前瞻性學(xué)習(xí)。最后，為了保證管理會計(jì)團(tuán)隊(duì)的生機(jī)與活力，應(yīng)制定相應(yīng)的人才激勵(lì)機(jī)制。在原有財(cái)務(wù)人員專業(yè)技術(shù)晉升序列的基礎(chǔ)上，新建管理會計(jì)人員綜合類職務(wù)晉升通道，出臺管理會計(jì)人員晉升管理職位的政策，進(jìn)而提升管理會計(jì)人員參與經(jīng)營管理的主觀意識。

4.3? ?建設(shè)管理會計(jì)系統(tǒng)

管理會計(jì)系統(tǒng)建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作，它有別于原有的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，涉及企業(yè)管理的方方面面，為了確保管理會計(jì)運(yùn)用的有效性，必須建設(shè)完善的管理會計(jì)系統(tǒng)。在建設(shè)管理會計(jì)系統(tǒng)時(shí)，銀行管理者需要將銀行原本的信息系統(tǒng)進(jìn)行升級和替換，將其轉(zhuǎn)變?yōu)橐詢r(jià)值創(chuàng)造為核心的管理會計(jì)信息系統(tǒng)，從而發(fā)揮管理會計(jì)的效用，真正落實(shí)財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)的轉(zhuǎn)型升級。

建設(shè)管理會計(jì)系統(tǒng)，首先，需要明確管理信息系統(tǒng)架構(gòu)。在數(shù)字化經(jīng)營背景下，銀行的發(fā)展日新月異，客戶、產(chǎn)品、流程、人員、機(jī)構(gòu)都打上了數(shù)字化的烙印，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，順應(yīng)精細(xì)化管理的要求，實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)的轉(zhuǎn)型顯得更為迫切。因此，在財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)轉(zhuǎn)型過程中，必須要有規(guī)范的管理信息系統(tǒng)架構(gòu)作為支撐，將管理會計(jì)系統(tǒng)建設(shè)成為打通業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)和管理系統(tǒng)的平臺，通過將交易、核算、管理等信息聯(lián)結(jié)，實(shí)現(xiàn)對機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品、部門、客戶、員工以及渠道的多維度計(jì)量與分析，為銀行管理者提供有利于管理精細(xì)化和有助于準(zhǔn)確決策的強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支撐。其次，建設(shè)完善的管理信息系統(tǒng)。完善的管理信息系統(tǒng)，集成了業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)和管理系統(tǒng)，需要收集海量的數(shù)據(jù)，同時(shí)也需要建立一系列數(shù)據(jù)模型，從盈利情況、成本分?jǐn)傊С銮闆r等角度對海量數(shù)據(jù)進(jìn)行加工，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)按照不同主題、組織、用戶、用途進(jìn)行盈利情況展示，幫助財(cái)務(wù)人員有效開展各種維度的價(jià)值創(chuàng)造能力分析。最后，設(shè)立管理會計(jì)系統(tǒng)管理推進(jìn)部門。在分析管理會計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)源時(shí)，我們可以發(fā)現(xiàn)，由于銀行內(nèi)部部門之間較為獨(dú)立，相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、管理數(shù)據(jù)大多分散在不同的數(shù)據(jù)源中，并沒有建立有效的共享機(jī)制。為了提升管理會計(jì)的實(shí)際成效，有必要在銀行內(nèi)部設(shè)立單獨(dú)的管理會計(jì)系統(tǒng)部門，負(fù)責(zé)打通部門間的阻礙，建立業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、管理數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)收集匯總機(jī)制，并不斷優(yōu)化用戶端需求，針對銀行管理者的運(yùn)用需求及時(shí)優(yōu)化升級系統(tǒng)功能，同時(shí)及時(shí)解決系統(tǒng)運(yùn)行當(dāng)中的問題。

4.4? ?推進(jìn)業(yè)財(cái)融合

在銀行財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)轉(zhuǎn)型過程中，銀行管理者不僅要提高財(cái)務(wù)人員的整體能力，促使傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)方向發(fā)展，還需要將財(cái)務(wù)人員的工作與管理會計(jì)的工作進(jìn)行有機(jī)融合，使傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)在日常工作中受到一定的壓力，從而保證銀行內(nèi)部財(cái)會體系向管理會計(jì)方向傾斜，以此激發(fā)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)動(dòng)力，打破財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)之間的信息壁壘，促進(jìn)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)人員的成長和發(fā)展。另外，在推進(jìn)業(yè)財(cái)融合過程中，銀行管理者可以具有針對性地讓財(cái)務(wù)人員牽頭開展經(jīng)營分析并提出業(yè)務(wù)發(fā)展建議和作業(yè)務(wù)策略分析。在財(cái)務(wù)工作與業(yè)務(wù)內(nèi)容融合時(shí)，需要財(cái)務(wù)人員不斷學(xué)習(xí)了解業(yè)務(wù)發(fā)展理念、業(yè)務(wù)發(fā)展的痛點(diǎn)和難點(diǎn)，使財(cái)務(wù)人員的工作角色從單純的數(shù)據(jù)收集者轉(zhuǎn)變?yōu)闃I(yè)務(wù)發(fā)展過程的參與者，讓財(cái)務(wù)工作由事后監(jiān)督向事前預(yù)測、事中控制、事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變。在財(cái)務(wù)工作與業(yè)務(wù)工作不斷融合的過程中，財(cái)務(wù)人員需對各個(gè)業(yè)務(wù)的發(fā)展情況進(jìn)行具體分析，從而通過全面預(yù)算管理和財(cái)務(wù)綜合分析評價(jià)等，了解各業(yè)務(wù)在發(fā)展階段所需要重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)，以及業(yè)務(wù)的發(fā)展前景等，如此才能促進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)人員加快轉(zhuǎn)型并勝任管理會計(jì)這一新角色。

5? ? ?結(jié)束語

綜上所述，在數(shù)字化經(jīng)營背景下，銀行管理者需要順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，提升銀行整體的管理能力、樹立管理會計(jì)理念、組建管理會計(jì)團(tuán)隊(duì)、建設(shè)管理會計(jì)系統(tǒng)，并且推進(jìn)業(yè)財(cái)融合，全面助力銀行內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)轉(zhuǎn)型，提升銀行的整體實(shí)力，保障銀行的穩(wěn)定發(fā)展。

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［收稿日期］2023-08-15

［作者簡介］劉盛（1983— ），廣東南海人，碩士，中級經(jīng)濟(jì)師，主要研究方向：工商管理。