內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問題及對策

馮曉琳

在內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，隨著國家相關(guān)政策及法律法規(guī)的陸續(xù)實(shí)施，已取得了一定的成果。通過良好審計(jì)方案的執(zhí)行，使國內(nèi)許多部門及單位經(jīng)濟(jì)活動的質(zhì)量得以全面優(yōu)化，促進(jìn)了以下幾個(gè)方面工作的改善：一是在財(cái)政法規(guī)方面，執(zhí)行力度得以增強(qiáng)；二是在經(jīng)濟(jì)決策方面，能夠更好地給予履行；三是在黨風(fēng)黨紀(jì)工作上，強(qiáng)化了廉政建設(shè)，從而提升了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動及財(cái)務(wù)工作的真實(shí)性，客觀地對領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績進(jìn)行評價(jià)。目前，大部分事業(yè)單位和國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)都采取委托會計(jì)師事務(wù)所外部審計(jì)的方式，通過其專業(yè)的審計(jì)能力，并運(yùn)用現(xiàn)代化的工作理念，優(yōu)化工作方案，提升內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量，使領(lǐng)導(dǎo)干部能夠在實(shí)際工作中，明確自身的責(zé)任。

一、內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題

（一）審計(jì)工作的規(guī)范性有待提升

在審計(jì)工作中，審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持審計(jì)工作的規(guī)范性，即獨(dú)立性和客觀公正性。其中，獨(dú)立性是做好審計(jì)工作的首要條件，在審計(jì)工作中，審計(jì)人員應(yīng)采取相應(yīng)的措施，使審計(jì)工作保持一定的獨(dú)立性，從而保證審計(jì)工作能夠真實(shí)地反映領(lǐng)導(dǎo)干部的履職情況。如會計(jì)師事務(wù)所未能在該項(xiàng)工作中保持獨(dú)立性，則會嚴(yán)重影響審計(jì)人員的判斷能力，甚至出現(xiàn)舞弊行為。

同時(shí)，審計(jì)工作應(yīng)體現(xiàn)出客觀公正性，在審計(jì)過程中，不能夠與相關(guān)單位或個(gè)人發(fā)生經(jīng)濟(jì)上的利害關(guān)系，這些單位包括被審計(jì)單位、其他單位或委托人。并且，審計(jì)人員應(yīng)以真實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動作為依據(jù)，收集可靠的證據(jù)，遵照財(cái)政法規(guī)中的規(guī)定，形成客觀、公正的結(jié)論。然而，在審計(jì)工作中，部分審計(jì)人員獨(dú)立性及客觀公正性有所欠缺，從而影響審計(jì)結(jié)果的客觀性。

（二）缺乏差異化的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作涉及的內(nèi)容較多，因此，對于不同的審計(jì)內(nèi)容，其審計(jì)職責(zé)及義務(wù)也會有所不同。如果缺乏差異化的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員不能夠明確被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動是否規(guī)范，致使審計(jì)人員不能夠公正、客觀地評價(jià)內(nèi)管干部的工作，從而對評價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部在這一過程中應(yīng)負(fù)的責(zé)任產(chǎn)生不利影響。因此，建立差異化的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，是當(dāng)前審計(jì)工作中的一項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容。

（三）審計(jì)力量薄弱

在內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，主要包括以下幾個(gè)方面的工作內(nèi)容：一是相關(guān)人員是否遵守財(cái)經(jīng)法律法規(guī)與單位內(nèi)部管理制度，二是各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作的開展是否與年度工作計(jì)劃安排相匹配，三是各項(xiàng)財(cái)務(wù)支出是否合法及真實(shí)的效益狀況，四是明確國有資產(chǎn)是否得以合理使用，五是預(yù)算執(zhí)行情況。而對于開展審計(jì)工作的依據(jù)，則主要包括三個(gè)方面：一是國家出臺的相關(guān)法律及法規(guī)，二是地方政府實(shí)施的相關(guān)文件，三是被審計(jì)單位制定的內(nèi)部管理制度及年度目標(biāo)任務(wù)。會計(jì)師事務(wù)所要明確以上內(nèi)容，從而加強(qiáng)審計(jì)力量。

然而，在實(shí)際工作中，審計(jì)人員對被審計(jì)單位了解程度不夠，對相關(guān)政策不夠熟悉，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果未能實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。同時(shí)，部分會計(jì)師事務(wù)所存在缺乏權(quán)威性的現(xiàn)象，表現(xiàn)為專業(yè)性的審計(jì)工作人員較少，不具備豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，從而削弱了審計(jì)工作的質(zhì)量，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）責(zé)任界定難

對于內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中的問題，相關(guān)干部的責(zé)任主要涉及三個(gè)方面：一是直接責(zé)任，二是主管責(zé)任，三是領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。在具體的審計(jì)工作中，公正地劃分責(zé)任是一項(xiàng)較難的工作。為獲取充足的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)開展追查工作，在這一過程中，審計(jì)工作的范圍會受到限制，審計(jì)工作的時(shí)間也會有所延長，并且，由于客觀評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的缺乏，審計(jì)工作中還會受到各種不確定性因素的干擾，使審計(jì)工作不能夠真實(shí)地反映實(shí)際情況，無法明確直接責(zé)任，使責(zé)任界定工作的難度增加。

（五）未充分應(yīng)用新興的審計(jì)技術(shù)

充分利用信息技術(shù)開展審計(jì)工作，是提升其工作質(zhì)量的有效手段，如大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、人工智能等技術(shù)。但就目前的情況來看，多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)，仍然沿用傳統(tǒng)的審計(jì)方法及工作理念，在實(shí)際工作中，審計(jì)工作人員主要是通過對紙質(zhì)原始憑證的核查來發(fā)現(xiàn)問題，在審計(jì)內(nèi)容較多時(shí)，這種方法的效率及質(zhì)量是十分低下的，并且審計(jì)所覆蓋的范圍也達(dá)不到相關(guān)要求，由于信息技術(shù)應(yīng)用的缺乏，致使審計(jì)資源無法得到有效的共享，影響了審計(jì)工作的效果。

二、提升內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)績效的對策

（一）保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)范性

會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的性質(zhì)、職能及主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動制訂詳細(xì)的審計(jì)工作方案，規(guī)范審計(jì)程序的實(shí)施，并在整個(gè)審計(jì)過程中保持獨(dú)立、客觀、公正。同時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面的專業(yè)人員組織起來，建立審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，由最高級別管理人員出任該小組的組長，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的有效執(zhí)行；另外，審計(jì)報(bào)告的出具要經(jīng)過會計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格的內(nèi)部復(fù)核流程，披露審計(jì)結(jié)果的全貌，以此來增強(qiáng)審計(jì)工作的可靠性，使審計(jì)工作結(jié)果更加客觀、公正。

（二）制定差異化的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)人員應(yīng)明確內(nèi)管干部所履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任存在著差異性這一事實(shí)，制定不同的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對內(nèi)管干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。首先，制定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的職權(quán)范圍相符，通過該標(biāo)準(zhǔn)，對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)際情況進(jìn)行評定，明確該單位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

其次，制定財(cái)政收支評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員根據(jù)財(cái)政收支評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，通過實(shí)地調(diào)查，掌握被審計(jì)單位的會計(jì)資料，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動是否真實(shí)存在進(jìn)行判斷，從而提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)工作的質(zhì)量。

再次，制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任合規(guī)性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。在建立該標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)以相關(guān)法律為依據(jù)，通過審計(jì)專業(yè)知識，分析被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動中可能存在的違規(guī)行為，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任合規(guī)性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定提供事實(shí)依據(jù)。形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任合規(guī)性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)后，審計(jì)人員應(yīng)在實(shí)際工作中不斷地對其進(jìn)行優(yōu)化，增強(qiáng)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)效性。

最后，還應(yīng)制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效益性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)重視經(jīng)濟(jì)活動效益性審計(jì)工作，通過對當(dāng)前市場情況的調(diào)查，結(jié)合被審計(jì)單位的性質(zhì)、職能和工作任務(wù)等方面，制定科學(xué)、實(shí)用的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效益性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動的成效進(jìn)行評價(jià)，明確被審計(jì)單位當(dāng)前階段資金的使用效益。

（三）提高審計(jì)人員素質(zhì)

一方面，引進(jìn)高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人才，增強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)性，并且在引進(jìn)人才的過程中，要加強(qiáng)相關(guān)政策的要求，使審計(jì)工作人員能夠具備良好的職業(yè)道德。

另一方面，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)工作。會計(jì)師事務(wù)所管理人員根據(jù)自身審計(jì)工作的實(shí)際情況，制訂相應(yīng)的培訓(xùn)計(jì)劃，對現(xiàn)有的審計(jì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，提升其內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的能力。同時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所還可以組織審計(jì)工作人員進(jìn)修，從而在實(shí)際工作中，學(xué)習(xí)、積累相關(guān)的工作經(jīng)驗(yàn)與工作方法，并更新工作理念，提升自身的職業(yè)素養(yǎng)，以適應(yīng)新時(shí)期內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的需求。

（四）排除干擾，正確界定責(zé)任

首先，審計(jì)人員應(yīng)從法律法規(guī)入手，對內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中的責(zé)任界定事宜進(jìn)行規(guī)范，對于被審計(jì)單位，如在審計(jì)證據(jù)確鑿的情況下，涉事的內(nèi)管干部仍試圖逃避責(zé)任，則應(yīng)立即向有關(guān)部門反映情況，以促進(jìn)良好審計(jì)環(huán)境的建立。

其次，要從工作方法入手。在審計(jì)工作中，若對某一經(jīng)濟(jì)活動，內(nèi)管干部具有直接責(zé)任，則應(yīng)堅(jiān)持審計(jì)工作的獨(dú)立性原則，并且審計(jì)工作人員應(yīng)在第一時(shí)間內(nèi)請示領(lǐng)導(dǎo)，以有效避免各方面因素的影響，順利開展延伸審計(jì)工作，確保能夠獲得較為充足的審計(jì)證據(jù)，將內(nèi)管干部履行責(zé)任的情況真實(shí)地反映出來。

最后，應(yīng)充分利用信息技術(shù)，對審計(jì)工作人員的行為進(jìn)行監(jiān)督，促進(jìn)相關(guān)工作開展的規(guī)范化及有序化。

（五）與時(shí)俱進(jìn)，應(yīng)用信息化審計(jì)

會計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，應(yīng)樹立與時(shí)俱進(jìn)的工作理念，充分重視信息化審計(jì)的應(yīng)用，以此來節(jié)約工作時(shí)間，降低審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)，有效控制各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)成本。在實(shí)際工作中，應(yīng)深入學(xué)習(xí)信息技術(shù)，完善相關(guān)的核算系統(tǒng)，并加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所的信息化建設(shè)工作，形成聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作模式，及時(shí)、準(zhǔn)確地獲取相關(guān)信息，保證審計(jì)證據(jù)的可靠性，使工作效率及質(zhì)量得以全面提升。

另外，鑒于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作具有全面化這一性質(zhì)，審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合被審計(jì)單位的各方面經(jīng)濟(jì)活動，并合理利用信息技術(shù)，搭建會計(jì)師事務(wù)所嵌入式審計(jì)工作模塊，通過該模塊，將內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行結(jié)合。

三、結(jié) 語

綜上所述，內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是一項(xiàng)重要且復(fù)雜的審計(jì)工作，采取有效的工作方案，優(yōu)化該項(xiàng)工作整體質(zhì)量，是實(shí)現(xiàn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔性，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目的的有力保證。在具體的工作中，為解決內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中的問題，可采取以下措施：一是保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的獨(dú)立性；二是制定差異化的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；三是對外引進(jìn)人才，并培訓(xùn)出合格的人才，以此來提高審計(jì)人員素質(zhì)；四是排除干擾，正確界定責(zé)任；五是與時(shí)俱進(jìn)，應(yīng)用信息化審計(jì)。通過上述措施，確保內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作能夠順利開展。