融資租賃公司納稅籌劃研究

摘要：稅務籌劃是融資租賃財務管理的重點和難點。通過稅務籌劃來減輕自身稅負，提升稅務管理水平是融資租賃公司必須解決的問題。在以新稅制為背景的實際工作中，融資租賃公司要充掌握增值稅、所得稅及稅收優惠政策，制訂稅務籌劃方案，提高融資租賃公司的競爭力。基于此，本文結合新稅務制度推行的環境，針對融資租賃企業納稅籌劃進行深入探究，以供參考。

關鍵詞：融資租賃；新稅制；納稅籌劃

DOI：10.12433/zgkjtz.20240422

為擴大國際間經濟合作交流，進一步拓寬利用外資新渠道，引入國外的先進技術和設備，我國于1981年4月成立第一家合資租賃公司，并于同年7月成立第一家內資租賃公司。自此開始，融資租賃業務開始在我國穩健成長。截至2021年6月底，我國境內融資租賃公司數量達到12159家，全國融資租賃合同余額約為63030億元人民幣。當前，我國正在轉型升級的實體制造業息息相關的融資租賃行業仍有強健的韌性與可觀的發展潛力。

最新會計準則定義的融資租賃，是指轉移與租賃物所有權相關的全部風險和報酬的租賃。融資租賃通常可分為直租模式、售后回租模式和轉租賃模式三種。在實務中，直租模式和售后回租模式是常見的業務模式，而轉租賃則在融資租賃公司之間，直租、售后回租是轉租賃的基礎資產。目前，由于融資租賃業務可以盤活企業現有資產，并且通過給予針對性的融資方案，可以完善內部資產的整體結構，最大程度上拓展資金來源。

一、新稅收制度下融資租賃公司不同業務的涉稅項目分析

（一）增值稅

1.直租模式

融資租賃直接模式是指租賃公司向設備生產制造商購進承租人所需機器設備，后續再租用給承租人使用的一種融資手段。開展直租業務的租賃公司也存在融資能力較弱、資金和運營成本較高、稅點較高等問題，但國家金融政策積極鼓勵發展直租業務，力爭在2026年實現年度新增直租業務占比不低于50%的目標。

（1）稅率

對于有形動產融資租賃業務，一般納稅人的適用稅率為13%，小規模納稅人的法定征收率為3%。對于不動產融資租賃業務，一般納稅人的適用稅率為9%，小規模納稅人的法定征收率為5%。其中，在符合條件的一般納稅人及相關條件下且增值稅實際稅負超3%的部分，融資租賃公司可以實行即征即退政策。實踐中，融資租賃公司積極與所在稅務局溝通，滿足此項優惠政策需求，可以緩解自身的稅收壓力及現金流壓力。

（2）進項稅

在融資租賃直租業務中，出租人、承租人都是一般納稅人且開具專用發票，都可以進行進項稅的抵扣。出租人可以將購入的租賃物的增值稅專用發票抵扣銷項稅額，承租人可以將取得的增值稅專用發票作為扣稅憑證抵扣銷項稅額。

（3）銷項稅

融資租賃直租的增值稅處理實踐中，出租人不是在租賃開始日確認，而是在各租賃期內收取租金時確認應交增值稅。融資租賃的直租業務在租賃期內雖然租賃標的物的所有權未轉移，但隨著租賃時間租賃標的物價值在下降，所以不論最終租賃物的所有權是否轉移給承租人，一般情況下租賃期滿后租賃標的物殘值也所剩無幾，直租業務相似于分期付款購買貨物，且按照租金全額為基礎計算的稅額開具增值稅專用發票。

2.融資租賃回租業務

不同于直租模式，售后業務模式是承租人的一種融資方式，將租賃物出售給融資租賃公司，融資租賃公司再將租賃物租給承租人使用的業務活動。在融資租賃行業實踐中，售后回租業務占據了相當大的比重，甚至有些融資租賃公司的售后回租業務占比甚至超過了80%。

（1）稅率

融資租賃回租業務屬于貸款服務，一般納稅人提供有形動產融資售后回租服務按照金融服務適用稅率6%，小規模納稅人法定征收率為3%。

（2）進項稅

在融資性售后回租業務中，如果承租人取得出租方開具的增值稅專用發票，不得將其進項稅抵扣。不得抵扣的進項稅額項目為購進的旅客運輸服務、貸款服務、居民日常服務和娛樂服務。另外，出租人的貸款服務直接相關的咨詢費、顧問費、手續費等，均不得將其進項稅抵扣。

（3）開票要求

試點納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，出租人不能開具增值稅專用發票，要開具增值稅普通發票。

（二）企業所得稅

1.直租模式

在日常業務中，出租人應以融資租賃合同為依據，全額確定收入，不能扣除承租人行使優惠購買租賃物的部分。

所得稅法實施條例有規定，應視同轉讓財產進行稅務處理，確認當期租賃物資產轉讓的所得或損失進行納稅申報。對于承租人，租入租賃物發生的租賃費用，按照規定按期提取折舊費用并將其抵扣；對于出租人，以融資租賃方式租出的固定資產，不得計算折舊抵扣。

2.融資租賃回租

融資租賃回租業務在稅收上被視為融資業務處理，出租人取得的收入按照利息收入繳納企業所得稅。出租人應繳納的所得稅要參考合同或協議從租賃服務中所得到的租金，如果在所簽訂的合同或協議中詳細說明了租賃期限跨年度，并且要提前將租金一次性繳清，就可以對收入與費用配比進行詳細分析，然后計入到租賃期間內產生的年度收入中。

承租人銷售資產的行為，稅務上不認定為收入，而對于租賃物，承租人應按照租賃物的原賬面價值作為基礎計提折舊費用。此外，承租人支付的相關融資利息費用應作為財務費用在所得稅前扣除。

（三）印花稅

財稅〔2015〕144號的第一條的規定，融資租賃業務中簽訂的融資租賃合同應按照借款合同的稅目，以合同中的租金總額為基礎，按萬分之零點五的稅率計算稅金。出租人可以按照此項規定在申報納稅中填寫相關稅目和計算稅金。

（四）契稅

根據財稅〔2012〕82號的規定，金融租賃公司開展售后回租業務，出租人轉移了承租人房屋、土地的權屬，出租人需要繳納契稅；對于售后回租合同期滿，承租人回購不動產，則免征契稅。

另外，對于在融資租賃業務中不動產的所有權仍屬于出租人的情況，不用繳納其契稅。對于融資租賃合同期滿后，承租人購買不動產并使其所有權發生轉移，需要繳納契稅。

（五）房產稅

財稅〔2009〕128號的第三條，在融資租賃業務中，承租人自融資租賃合同開始日的次月起，按照稅法規定計提并繳納房產稅。未在合同中約定開始日的情況，由承租人自合同簽訂的次月起，按照稅法規定，計提并繳納房產稅。

（六）土地增值稅

《土地增值稅暫行條例》有規定，轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人作為納稅義務人，應繳納土地增值稅。在融資租賃業務中，出租人未進行轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物，所以不需要繳納土地增值稅。如果融資租賃期限屆滿，不動產權屬發生轉移，出租人需要繳納土地增值稅。

對于售后回租業務，由于在租賃期開始前和租賃期屆滿后租賃物權屬發生兩次轉移，需要繳納兩次土地增值稅。發生在租賃期開始前的產權轉移，由當時的承租人繳納土地增值稅；發生在租賃期屆滿后的產權轉移，由當時的出租人繳納土地增值稅。

二、業務環節的稅務籌劃對策

（一）采購環節的稅務籌劃

融資租賃公司在采購前都會通過市場詢價，并要求供應商提出報價，從而選擇優質的供應商。如果核實沒有一般納稅人的資格，不同納稅人資格所產生的稅率差額高達10%。小規模納稅人雖然報價低，但會增加融資租賃公司的稅負。

同時，出租方還應掌握稅法中的各項規定，了解企業在進項稅抵扣憑證相關業務范圍，避免出現遺漏，導致整個企業失去獲得抵扣的機會。因此，出租方在選擇租賃資產時盡量挑選能直接提供增值稅專用發票的商家，如果商家的規模較小，出租方則不能有效獲取發票獲取進項稅，加劇稅負。所以在融資租賃公司直租業務中，應將稅負考慮到采購管理中，使資金成本、稅負成本達到平衡。

（二）利息支出分配方法籌劃

在不同的利息支出分配方法下，融資租賃公司的稅負是不同的，對利息支出的分配方法，目前財政部、國家稅務局并未作出明確規定。在實際業務中有三種利息支出分攤方法：第一，回款現金流分配法。該方法是當期回款現金流占總計回款現金流的比重計算分攤應扣除的利息金額。第二，營業收入分配法。按照當期營業收入占總計營業收入的比重計算分攤應扣除的利息金額。第三，當期增值稅申報表銷售額占總計業務申報表銷售額的比重計算分攤應扣除的利息金額。建議融資租賃公司綜合考量納稅影響差異，選擇較謹慎的利息支出分配防范，妥善保存利息支出的相關原始憑證和計算依據，避免后續稅務稽查風險。

（三）資金收取頻率與退稅籌劃

作為融資租賃的出租方，在收取相關租金時，應處理好收取頻率、退稅金額二者之間的關系，盡可能爭取到稅收政策層面的支持。

〔39〕號文件針對即征即退政策給出了明確的規定，但在實際的工作中，納稅人在完成增值稅的繳納之后對于超出的部分依然不能立即完成退稅，占據了大量資金，影響了內部的現金流。對此，出租方應采用分期收取的方式，最大程度上提升收取的頻率，即分散每期即征即退稅金額，以此降低企業資金的占用率，節約成本。在正式簽訂合同前，計算增值稅稅負，明確收取次數、利率、年限等，立即辦理即征即退手續，確保出租方在短時間內將稅款退回，以此縮短資金占用時間。融資租賃公司應全面考慮現金支付與繳納稅費之間形成的資金成本差異，關注綜合效益開發，實現稅務籌劃工作的動態管理。

三、融資租賃公司的整體稅務籌劃

（一）優化稅務流程，避免重復納稅

稅務籌劃是融資租賃公司財務工作的重點。做好稅務籌劃，可使企業生產經營更有效率，讓企業享受地方稅收優惠，有利于企業生產經營活動持續開展，節省不必要的現金支出，提升融資租賃公司在行業中的核心競爭力。

融資租賃公司要從稅務籌劃制度流程開始，結合自身融資租賃公司結構情況和發展方向，在國家規定的稅務籌劃法律法規以及行業內部標準基礎上，制定一整套稅務籌劃流程，為融資租賃業務提供服務。在融資租賃業務實踐中，籌資決策、投資決策、利潤分配決策等各環節都和稅務有緊密聯系，要通盤考慮稅務的整體性、一致性，避免不必要的重復納稅。只有不斷更新和優化稅務籌劃細節，才能保障融資租賃公司在稅務管理中實現科學發展。

（二）科學合理制定稅務方案

稅務方案是稅務籌劃的基礎，也是稅務籌劃方向、能力的集中體現，融資租賃公司要明確科學合理制定稅務方案的重要性和必要性，利用現代數據庫、計算機系統等技術手段，建立同其他公司共同的信息數據平臺，全面采集稅務籌劃中所需的信息數據內容，再由稅務團隊人員進行過濾、審核和處理，最終獲得自身需要的信息內容，同時對已成型的稅務籌劃方案進行流程模擬，模擬在實際應用過程中可能出現的各種可能性。為應對潛在的風險問題，應提前制定好應對的應急措施和解決方案，一旦出現稅務問題，及時進行彌補和改善，杜絕稅務問題進一步擴大化和嚴重化，保障融資租賃公司財務正常運行。

同時，融資租賃公司要認識到稅收法規和地方性稅務政策是隨著外部經濟狀況及內部融資租賃行業發展而發生變化的，稅務籌劃工作必須密切關注稅收政策變化，及時做出有特定時間區間、有相應法規政策環境的稅收籌劃方案，使融資租賃企業的決策行為時刻與宏觀經濟形勢相一致。

（三）借勢地方稅收優惠政策

隨著我國市場發育與經濟發展水平快速的提升，單一維度的稅收優惠對地區經濟刺激作用越來越小。為了支持融資租賃行業發展，各地方政府推出了一系列稅收優惠政策，以推動融資租賃行業發展。

以天津東疆區為例，地方政府可給予區內成立的融資租賃公司以實際經濟貢獻70%作為標準資金支撐。其中，增值稅留存地方50%，可返還融資租賃企業35%；所得稅留存地方40%，可返還28%，極大鼓勵了天津東疆區融資租賃行業的跨越式發展。另外，站在金融業前端的深圳前海，對融資租賃行業的飛機租賃、船舶及大型設備進口的租賃業務出臺了稅收優惠政策，在擔保方式、稅款支付上提供了支撐。因此，融資租賃公司可借助區域稅收政策優勢，降低自身稅負壓力，提高融資租賃公司的盈利能力，從而增強其服務實體經濟的能力。

（四）提高財務人員的稅收籌劃水平

由于融資租賃行業的特殊性，有些財務人員的業務核算能力欠缺，不能及時準確處理會計信息，出現納稅申報失真、虛報少報收入、不切實際的攤銷費用等各種掩蓋真實財務的情況。所以融資租賃公司要定期對稅務人員進行專項稅務培訓，使其緊跟稅務政策變化，提高稅務人員的稅務籌劃水平，從而提高稅務籌劃工作質量。稅務人員自身也應鉆研融資租賃類的稅法相關知識，認真學習與投資、融資相關的稅收優惠政策，并在融資租賃經營活動中充分體現節稅意識，全面提高稅務籌劃能力，從而為融資租賃公司創造更大的經濟價值。

四、結語

現如今，國內的租賃服務行業正在日益發展，營改增政策以及新租賃準則的提出使稅收會發生了變化，給納稅人帶來了不小的困擾。本文深入探討了融資租賃業務的稅收，由于國內目前中小型企業的數量不斷增加，作為財務人員，也應不斷提升自身的業務水平與職業素養，靈活學習、掌握當下最新（下轉第69頁）（上接第66頁）的租賃準則以及相關規章管理制度，順應國際化準則趨勢的發展。

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作者簡介：尹錚（1984），女，碩士研究生，中級會計師，主要研究方向為金融公司的財務管理。