會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)策略

閆亮

近年來(lái)，相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則不斷完善，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體審計(jì)水平提出了更高要求。在此背景下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有不斷加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高審計(jì)水平，才能為企業(yè)提供更加優(yōu)質(zhì)的審計(jì)服務(wù)。因此，本文分析了目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題，提出了加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的策略，旨在幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所更好地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。具體來(lái)說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括兩個(gè)方面：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或舞弊，而實(shí)際上會(huì)計(jì)報(bào)表是公允的；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表是公允的，而實(shí)際上會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或舞弊。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要類型

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類型復(fù)雜、多樣，每種風(fēng)險(xiǎn)都可能會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生重大影響，甚至導(dǎo)致審計(jì)失敗。因此，深入了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要類型，對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。具體來(lái)說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下幾種類型。

1.固有風(fēng)險(xiǎn)

固有風(fēng)險(xiǎn)是指在不考慮被審計(jì)企業(yè)相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。需要注意的是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)法降低或消除固有風(fēng)險(xiǎn)，只能評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)的水平。由于固有風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)企業(yè)的管理水平、人員變動(dòng)、業(yè)務(wù)性質(zhì)等密切相關(guān)，因此，在評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要考慮被審計(jì)企業(yè)的管理水平、管理人員和財(cái)務(wù)人員的異常變動(dòng)情況及業(yè)務(wù)性質(zhì)變化情況等。

2.控制風(fēng)險(xiǎn)

控制風(fēng)險(xiǎn)是指某類交易、賬戶余額或披露的某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，但沒(méi)有被內(nèi)部控制及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果直接相關(guān)。如果被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，控制風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)相應(yīng)增加。

3.檢查風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)預(yù)定的審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表上存在的某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行相關(guān)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)，檢查風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)相應(yīng)增加。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

1.財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏準(zhǔn)確性和真實(shí)性

財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。準(zhǔn)確、真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠?yàn)橥顿Y者、債權(quán)人等提供信息依據(jù)，從而幫助他們做出正確決策。然而，財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和真實(shí)性容易受到人為因素、價(jià)格因素和企業(yè)文化因素的影響。例如，在財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中，少數(shù)企業(yè)的管理層為了追求個(gè)人利益，會(huì)采用多種手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表失真。在這種情況下，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)及審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，也難以避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善

完善的內(nèi)部控制制度能夠確保企業(yè)業(yè)務(wù)合規(guī)、有序開展，防止徇私舞弊、弄虛作假等行為的發(fā)生。如果被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度存在缺陷，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作浮于表面，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由此可見，被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善是引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。

3.審計(jì)程序和方法不合理

審計(jì)程序和方法是否規(guī)范、合理是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的關(guān)鍵。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)的審計(jì)程序不規(guī)范、采用的審計(jì)方法不合理，就無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏相應(yīng)的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是落實(shí)審計(jì)工作的主體，其專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)直接影響著審計(jì)質(zhì)量。一方面，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力不高或未能堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)原則，就難以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的問(wèn)題；另一方面，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利益驅(qū)使下違反職業(yè)道德，掩蓋財(cái)務(wù)報(bào)表中的不實(shí)信息，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題

（一）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題一直備受關(guān)注，但是部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)仍較為淡薄，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。

一方面，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害，也沒(méi)有在審計(jì)過(guò)程中保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，導(dǎo)致審計(jì)程序執(zhí)行不嚴(yán)格，審計(jì)證據(jù)不足，從而造成審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確或不完整，增加審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

另一方面，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所尚未建立良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在日常工作中缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，難以有效識(shí)別并解決潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部控制制度不健全

目前，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度不健全，缺乏審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制能力，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

首先，由于缺乏有效的質(zhì)量控制體系，因此部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的監(jiān)督和復(fù)核不夠充分，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和控制不夠準(zhǔn)確與全面，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率提高，審計(jì)質(zhì)量難以得到保證。

其次，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏完善的內(nèi)部監(jiān)督和審計(jì)機(jī)制，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正審計(jì)過(guò)程中的問(wèn)題，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

最后，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有充分應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)分析方法來(lái)輔助審計(jì)工作的開展，導(dǎo)致審計(jì)程序和方法的針對(duì)性與有效性不足，審計(jì)結(jié)果缺乏真實(shí)性、可靠性，審計(jì)效率較低。

（三）審計(jì)程序和方法標(biāo)準(zhǔn)化與規(guī)范化程度較低

目前，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)工作中存在審計(jì)程序和方法標(biāo)準(zhǔn)化與規(guī)范化程度較低的問(wèn)題，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

首先，為了追求短期利益，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能會(huì)采取簡(jiǎn)化審計(jì)程序、減少必要的審計(jì)證據(jù)等做法，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

其次，審計(jì)方法不科學(xué)、不合理，可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確。例如，在審計(jì)過(guò)程中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)于關(guān)注被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制，而忽視其外部環(huán)境和非財(cái)務(wù)信息，就可能會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

最后，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所不重視審計(jì)規(guī)范化建設(shè)，審計(jì)程序和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)缺乏統(tǒng)一性，這不僅會(huì)影響審計(jì)效率，還會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不一致，從而引發(fā)公眾對(duì)審計(jì)結(jié)果的質(zhì)疑。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)參差不齊

只有具備良好的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，才能做出恰當(dāng)準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。然而，目前部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)參差不齊，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。

一方面，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)技能的應(yīng)用和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)方面存在不足，難以有效識(shí)別、評(píng)估和控制風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

另一方面，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所不重視員工培訓(xùn)和教育，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)管理能力無(wú)法得到有效提升。這不僅會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的發(fā)展，還會(huì)降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的策略

（一）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

在審計(jì)工作中，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)至關(guān)重要。為了有效應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)增強(qiáng)全體員工的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，確保全員都能充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害。

一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)和教育，通過(guò)定期開展課程培訓(xùn)、召開相關(guān)研討會(huì)等，向員工普及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本知識(shí)、識(shí)別方法和應(yīng)對(duì)策略，從而增強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，提高員工的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過(guò)內(nèi)部刊物、宣傳欄、網(wǎng)站等渠道，宣傳風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師積極參與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，形成人人關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、人人防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、人人做好審計(jì)工作的良好局面。

（二）優(yōu)化審計(jì)程序和方法

會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有不斷優(yōu)化審計(jì)程序和方法，才能提高審計(jì)效率和質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。具體措施如下。

首先，在審計(jì)工作開始前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)全面了解被審計(jì)企業(yè)的基本情況、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等，以明確審計(jì)目標(biāo)和范圍，設(shè)計(jì)合理的審計(jì)程序和方法。

其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)，合理安排審計(jì)資源和時(shí)間，以確保審計(jì)工作的順利進(jìn)行；積極應(yīng)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等新技術(shù)，全面挖掘和分析被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)；研發(fā)和應(yīng)用審計(jì)軟件與工具，快速處理和分析大量數(shù)據(jù)，以減少人工操作和重復(fù)勞動(dòng)，提高審計(jì)程序的執(zhí)行效率和準(zhǔn)確性；采用標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)程序和方法，減少主觀判斷和人為錯(cuò)誤，提高審計(jì)結(jié)果的可靠性。

最后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理制度和流程，明確風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)、原則和方法，規(guī)定風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和控制的程序與標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)制度和流程，最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)

為了確保審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)。

首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)定期對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，并為其提供外部進(jìn)修機(jī)會(huì)，使其掌握最新的審計(jì)技術(shù)、方法與模式，積累豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行法律法規(guī)等方面的培訓(xùn)，以增強(qiáng)其法律意識(shí)。

其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育，培養(yǎng)其良好的職業(yè)操守和道德觀念，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠堅(jiān)持誠(chéng)實(shí)守信、客觀公正的原則，堅(jiān)決抵制各種利益誘惑。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保密意識(shí)，確保其在審計(jì)過(guò)程中嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)和職業(yè)道德規(guī)范。

最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提高對(duì)教育培訓(xùn)的重視程度，持續(xù)學(xué)習(xí)和探索新的專業(yè)知識(shí)與技能；積極參加行業(yè)內(nèi)的學(xué)術(shù)交流、學(xué)術(shù)講座等活動(dòng)，不斷拓寬視野，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防范能力，從而為企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的審計(jì)服務(wù)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是審計(jì)工作的重要組成部分，決定著審計(jì)工作的成敗。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅需要提高自身的審計(jì)水平和服務(wù)質(zhì)量，加強(qiáng)內(nèi)部管理和監(jiān)督，遵守法律法規(guī)和職業(yè)道德規(guī)范，還需要增強(qiáng)全體員工的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，采取有效措施加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)充分應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)技術(shù)，提高審計(jì)效率與質(zhì)量，節(jié)約審計(jì)資源，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋范圍，以高質(zhì)量審計(jì)保障企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

（作者單位：甘肅臻審會(huì)計(jì)師事務(wù)所）