“以數治稅”背景下全面數字化電子發票對企業稅務風險管理影響探究
——以電商行業稅務風險管理為例

樊 聰

（上海商業會計學校 上海 200011）

在數字時代，隨著電子商務、電子支付等領域的快速發展，傳統的紙質發票難以滿足現在經濟社會的需求，數電票由此應運而生。數電票作為國家“以數治稅”財稅改革的重大舉措之一，與紙質發票相比，具有領票流程更簡化、開票用票更便捷、數據應用更廣泛、服務渠道更暢通、入賬歸檔更智能等多重優點。這些優點使得數電票在推廣過程中受到了廣泛關注。自2017 年以來，電子發票連續6 年上榜上海國家會計學院 “影響中國會計行業的十大信息技術”，2023 年，數電發票取代電子發票位列首位，充分說明了數電票的重要性和影響力。數電票的推廣對整個會計行業產生了深遠的影響，不僅改變了傳統的發票管理模式，提高了工作效率，還為企業帶來了新的機遇和挑戰，同時對企業稅務風險管理能力提出了更高的要求。

一、從“以票管稅”到“以數治稅”背景下數電票應用的必要性

（一）“以票管稅”背景下稅務風險管理的弊端

在過去，我國稅收管理體系較為薄弱，缺乏科學化及規范化。為了推進稅收管理制度的建立，稅務部門根據實際情況，選擇以紙質發票為核心的“以票管稅”方式進行稅收管理。受當時的信息技術發展水平限制，無法實現對企業詳細交易和銷售數據進行實時監管，于是，紙質發票成為稅務部門主要的數據來源，通過紙質發票對企業稅收情況進行核實和驗證。在“以票管稅”的背景下，稅務風險管理存在諸多弊端，以近年來蓬勃發展的電商行業為例，分析如下。

1.發票管理成本高

電商企業需要投入大量人力、物力進行紙質發票的領取、開具、審核、報銷、存檔等環節。這個過程需要消耗較多的時間和資源，同時也增加了企業的運營成本。

2.交易數據核實難

在電商行業中，交易數據是稅務部門進行稅收監管和核實的重要依據。紙質發票的流通和使用需要經過多個環節，如商家、快遞、消費者等，這使得交易數據的核實和監管變得困難。同時，紙質發票易受紙張、灰塵、水濕、折疊等因素的影響，交易過程中易發生發票丟失和損壞的情況，給企業和稅務部門都帶來了困擾。一旦發票丟失或損壞，企業和稅務部門難以進行準確的核實和審核，增加了稅務管理的風險。

3.稅收管控風險大

紙質發票的虛假開具、抵扣虛增進項等問題容易引發稅收管控風險。部分電商企業可能會通過虛假發票等手段偷稅漏稅降低稅收負擔，從而引發違法違規行為，給企業帶來財務風險和行業形象受損的風險。

（二）“以數治稅”背景下數電票的應用邏輯

當前，我國正面臨從“以票管稅”進一步走向“以數治稅”的轉變。在這一轉變中，數電票的應用能夠幫助稅務機關更好地進行稅收征管，提高稅收征管效率和便利性。通過電子發票的數字化和網絡化處理，稅務機關能夠實時獲取企業的交易數據，并進行實時監控和核實，還可通過數電票系統精確定位風險點，優化核查流程，提高對企業的風險識別和檢查效率。數電票的應用使得企業的發票開具、報送、審核等環節更加快捷和便捷，有助于減少傳統紙質發票帶來的煩瑣操作和人力成本。數電票的應用也有利于推動稅收管理現代化，促進稅收大數據建設，為制定更加精準的稅收政策提供數據支持。因此，在“以數治稅”背景下，數電票的應用研究具有重要意義。

二、數電票對企業稅務風險管理的積極影響

數電票的推進，為企業提供了涉稅業務的便利，對企業稅務風險管理產生了廣泛而深遠的積極影響，主要表現在以下幾個方面。

（一）降低操作成本，提高工作效率

數電票的自動化處理過程減少了人工操作，降低了因操作失誤導致的企業稅務風險。與傳統的紙質發票相比，數電票的開具、接收和審核過程均由計算機系統自動完成，大大減少了人為錯誤的可能性。系統通過比對信息、驗證數據等方式，確保發票信息的準確性和完整性，從而有效避免了因操作錯誤而引發的稅務風險，如開票錯誤、報稅錯誤等。此外，數電票的批量處理和自動化審核功能，也為企業節省了大量人力和時間成本，提高了工作效率。隨著數字技術和互聯網的快速發展，電商行業蓬勃發展，成為經濟增長的重要引擎。在電商行業中，發票開具經歷了從紙質發票到電子發票的轉變。以京東為例，在2016—2017 年間，每張紙質發票的綜合成本約為0.3 元，包括紙張、打印、耗材、人工和存儲等費用。京東開具電子發票累計約10 億張，通過采用電子發票，京東節省了近3 億元的綜合成本。此舉不僅降低了企業的開支，還大幅度提高了客戶的滿意度，方便了消費者的電子化記錄和管理。數電票的應用為電商行業帶來了更高效的交易體驗，同時也推動了電商行業的數字化轉型和發展，為企業創造了更大的競爭優勢。

（二）增強數據安全，降低數據風險

數電票的電子化存儲方式為企業提供了更為安全的數據存儲環境。與傳統紙質發票易受潮、霉變、丟失等風險相比，數電票可以存儲在電子系統中，不易受損和丟失，大幅提高了數據的安全性和可靠性。此外，數電票依托可信身份體系和電子發票服務平臺，采用的加密技術和身份驗證機制增強了數據的安全性，降低了企業因數據泄露而引發的稅務風險。隨著技術的發展和稅務政策的調整，數電票作為一種全新的發票形式，正在電商行業廣泛應用。在電商行業，數據安全是一個至關重要的問題。電商平臺和企業處理大量的交易數據，包括客戶信息、交易記錄、報表等，這些數據的安全性和可靠性，對于企業的經營和稅務管理至關重要，數電票的應用可以幫助電商行業增強數據安全，降低數據風險。

（三）加強內部控制，促進合規經營

數電票的推行促使企業優化業務流程，從紙質人工流程性管理向數字化轉變，確保數電票的開具、接收、存儲和傳輸等環節符合相關法規和內部規定。在電商行業中，交易行為復雜多變，數電票的應用，有助于企業更好地管理和控制交易流程，防止稅收違法行為的發生。在傳統的紙質發票模式下，企業可能存在偽造、變造或隱匿發票等問題，導致稅收違法行為的發生。而數電票的推行，將交易信息與納稅人身份綁定，通過數電票系統查驗數電票信息，可以對異常的發票進行封控管理，包括即將過期的發票、黑名單發票等，達到風險預警目的，減少企業通過偽造虛假發票等手段，進行偷稅漏稅的可能性。此外，數電票的應用使得電商行業的交易數據能夠實時上傳至稅務部門，有助于稅務部門對電商行業的交易行為進行全面、準確的監控，及時發現潛在的稅務風險，提高企業的誠信度和行業形象，為企業的長遠發展奠定良好的基礎。

三、數電票對企業稅務風險管理的挑戰

數電票的推廣使用在不同程度上助推了我國社會經濟的發展。但是，由于數電票的應用剛剛擴展到全國范圍，異地數據共享機制尚未完全建成，關于數電票的法律法規尚不健全，征管數據安全性問題亟待解決，這給企業稅務風險管理帶來了一定的挑戰。

（一）數據安全性問題

在電商行業中，數電票的推廣應用使得數據安全問題顯得尤為重要。由于電商行業的交易數據龐大且復雜，數電票采用電子形式存儲和傳輸，使得數據安全問題成為首要挑戰。電商企業在使用數電票的過程中，需要通過互聯網運用稅務局的電子發票服務平臺進行數電發票的開具。這些基礎數據包含了很多商業秘密，與企業的收入、成本、上下游信息密不可分。數電票開具和使用均通過發票信息系統實現，運用發票信息系統進行傳遞，發票信息系統有其便捷性和開放性，這將增加信息被泄露的風險。雖然數電票是利用電子發票服務平臺使用數字信封技術，但是發票系統仍然有可能會受到黑客的惡意網絡攻擊。在電商行業中，由于網絡環境復雜，企業的發票信息和內部數據可能面臨著被篡改和盜取的風險，這給電商企業帶來了較大的安全隱患。

（二）稅務合規性問題

數電票無須辦理發票票種核定，實行開具金額總額度管理，并可對開票額度進行動態調整。未來開票額度與納稅人的風險程度、信用等級、經營狀況等息息相關。數電票的使用增加了稅務風險的透明度。通過數電票系統，企業可以實時監控和分析自身的稅務情況，及時發現潛在的稅務風險。然而，數電票的應用也增加了企業面臨監管和審查的風險。在電商行業中，交易數據越來越透明，企業一旦出現稅務合規問題，開票額度必將受到影響，這可能會影響企業的未來收入增長。電商企業需要遵守各種稅務法規，確保其經營活動符合稅務要求，避免因稅務問題而遭受處罰或損失。

（三）管理效益性問題

隨著電商企業在多個平臺上開設店鋪成為常態，為了快速拓展線上渠道，他們必須應對開具和管理大量電子發票的挑戰。在多主體企業、不同銷售平臺的情況下，企業開具和管理發票變得困難，數據也無法有效整合。為了充分發揮數據價值，數電票的應用使企業獲得了更集中、更完整的電子化信息。然而，這些信息能否發揮數據資產的價值，取決于企業的數據管理能力。稅務部門通過電子發票服務平臺，提供更加精確和細致的稅收優惠政策，這使得企業在財稅管理方面面臨更高的挑戰。社交電商、共享經濟等新興電商模式的出現，對稅務政策提出了新的要求。在這種情況下，企業需要借助大數據分析技術進行智能化稅收規劃，這無疑增加了財稅管理工作的難度。此外，電子發票平臺對業務來源與發票內容的匹配度進行主觀判斷，也對財稅工作人員的專業判斷能力提出了更高的要求。

四、企業優化稅務風險管理的應對策略

當前，稅務部門正在全力落實《進一步深化稅收征管改革的意見》，以發票電子化改革為突破口推進智慧稅務建設，推行全面數字化開具、交付、查驗的電子發票，同時配套推出一系列優化服務和創新監管措施。對企業而言，應以發票電子化改革為抓手，創建發票管理的新模式，改善傳統發票管理中的不足，提高工作效率，提升稅務合規度，進一步防范稅務風險。

（一）提升發票安全，保障納稅信息安全

首先，加密技術是確保數據安全的重要手段。企業應采用高級加密算法對數電票數據進行加密，確保數據在傳輸和存儲過程中不被未經授權的第三方竊取。此外，企業還應定期更新加密算法，以適應不斷發展的安全威脅。其次，身份驗證機制是防止未經授權訪問數據的關鍵措施。企業應采用雙因素身份驗證機制，確保只有授權用戶才能訪問數電票數據。同時，企業還需定期審查和更新用戶權限，確保權限設置的合理性。最后，訪問控制是防止內部數據泄露的重要手段。企業應實施嚴格的訪問控制策略，限制對數電票數據的訪問權限。此外，企業還需定期審查和更新訪問控制策略，以適應不斷變化的業務需求。

（二）做好風險管控，深化稅務合規程度

在數電票推廣之際，企業要做好硬件系統升級，重視內控和合規問題，對經營、財務、稅務建立多維度風險評估指標，特別是需要關注管理銷項端的價稅分離規則風險、銷項開票流程風險、發票的交付風險及管理進項端的票據自身風險、開票供應商風險、基于業務的發票應用風險。將稅務管理思維向業務前端延伸，做到事前、事中、事后全流程管理。首先，企業應加強內部審計和風險管理。企業應定期進行內部審計，確保數電票數據的準確性和完整性。同時，企業還應建立風險管理機制，對稅務風險進行持續監控和分析。其次，企業應增強稅務合規意識。企業應加強對員工的稅務合規培訓，增強員工的稅務合規意識。同時，企業還應定期組織稅務合規培訓和研討會，以提高員工的稅務合規能力。最后，企業應加強與稅務部門的溝通和合作。企業應與稅務部門保持良好的溝通和合作，及時了解稅務部門對數電票使用的政策和要求。此外，企業還應積極參與稅務部門組織的培訓和研討會，以提高對數電票使用的了解和掌握。

（三）加快平臺建設，提升票稅管理水平

企業應當借助數電票推廣契機，積極部署發票管理升級方案。首先，在開票端充分利用政策契機，擺脫稅控設備的限制，低成本、快速實現集中開票管理，提高開票效率和服務能力。其次，在受票端積極部署進項系統升級方案，升級報銷流程，承接數電票的應用，積極部署推進發票獲取、歸集、查驗、勾選等全流程自動化管理。最后，企業應做好數據分類采集、存儲、加工和利用，實現稅務數據智能化分析，為管理者提供決策支持，嚴格執行電子會計檔案管理要求，對數電票的電子原始文件進行歸檔。

為應對數電票對稅務風險管理帶來的挑戰，電商行業可參照以上應對策略積極探索自動化、智能化的發票管理方案，通過規范業務流程和制定數據標準，實現單據、憑證和發票的關聯，實現業財稅對賬。同時，支持多維度智能勾選，自動生成勾選抵扣明細和旅客運輸抵扣明細，提高工作效率，降低錯誤率和財務風險。利用發票附加信息實現自動審批、報賬和入賬，推動企業稅務和采購報銷業務的發展，極大地提升企業的效率和質量，并實現稅務和財務管理質的飛躍。方案整體建設思路是基于電商行業每日的銷售量大，且分散在不同的銷售渠道的行業特點，以發票業務需求作為建設的基礎考量，輔以“金稅四期”稅收監管和企業數字化轉型的指標要求，包括進銷項發票服務、發票認證管理、數電票解析、供應鏈發票協同影像系統和采購訂單電子會計檔案系統等，進行集中式的一體化整合管理。

圖1 數電票管理方案

該套數電票管理方案具有以下優點：一是電商行業涉及的電商平臺眾多，包括淘寶、天貓、京東、拼多多、抖音電商等。商家在這些平臺上往往擁有多個店鋪，此方案可以整合各大電商平臺的多店鋪，實現一站式管理，讓員工在相同時間內完成所有平臺的發票處理，效率得到極大提升。二是電商行業數據繁雜，且各平臺間數據孤立，導致統計分析工作繁重且容易出現錯誤。通過共享平臺統一化數據匯總功能，自動生成各維度數據報表，數據統計和分析更為高效、清晰，助力決策更加精準。三是數字化必須建立在數字安全和合規經營的基礎之上，通過此方案確保電子發票合法合規，降低稅收風險，系統遵循國家相關政策法規，提供安全、合規的稅務服務。在此基礎上，關注企業數據安全，采取多重防護措施，保障信息安全。總之，應通過整合多平臺、統一化數據匯總和確保數字安全合規，幫助電商行業企業提升財務管理效率、降低稅務風險，應在激烈的市場競爭中穩健發展。

五、結語

數電票的應用推廣為企業帶來了數字化轉型的機遇和挑戰。企業應抓住這一機遇積極推動財稅管理的數字化轉型，以實現更高效、更合規的業務與財稅融合。同時，企業也要加強數據安全和隱私保護的管理，不斷提升數據管理和分析能力，以應對數字時代的財稅管理挑戰。