科技型中小企業研發費用加計扣除政策研究

張紹艷

（昆明博效包裝材料有限公司 云南 昆明 650000）

為促進中小型科技企業更好地發展，國家在政策上給予了諸多幫助。2017 年，發布了《關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》，明確規定了加計扣除比例為75%。稅收優惠力度的明顯提高，對科技型中小企業的影響是深遠且持久的，有關加計扣除的實施效應，引起了廣泛的關注與討論。同時，還出臺了一系列政策，以引導科技型中小企業更好地應用加計扣除。如國家稅務總局在2018 年發布的《研發費用加計扣除政策執行指引》；財政部、稅務總局、科技部于2022 年發布的《關于進一步提高科技型中小企業研發費用稅前加計扣除比例的公告》，將加計扣除比例從75%提高到了100%；科技部在2022年發布的《退稅減稅降費政策操作指南——科技型中小企業研發費用加計扣除政策》，以及2023年發布的《研發費用加計扣除政策執行指引》等。同時，各省也出臺了引導政策。

從政策角度來看，基于現有理論基礎，進一步豐富并驗證了研發費用 加計扣除政策的激勵作用，進一步刺激科技型中小企業在科技研發上投入更多的資源，拉動經濟增長，踐行政策為民、利民核心理念。從社會角度來看，科技型中小企業在技術創新、產品升級中，不可避免會出現諸多問題，如資金缺口大、創新成本高、稅負重等，本文通過對具體案例分析，為科技型中小企業如何改進自身發展，更好地應用加計扣除政策提出了相關建議。

一、科技型中小企業基本概念界定

科技型中小企業這一名詞最早出現在20 世紀末。地方政府為扶持一批善于自主創新且富有活力、成長潛力的中小型企業制定的地方性標準，只要符合相應標準，即可認定為“科技型中小企業”。2017年，財政部、科技部、稅務總局出臺了政策文件，確定了科技型中小企業的認定標準，便于更好地推行相關稅收優惠政策。科技型中小企業一般具有如下特點：一是高風險性。這是科技型企業普遍存在的共性，因為其主要業務是新技術、新產品的研發與創新，且市場上存在一定的替代性，因此其風險較高，可能投入了較大的資金與精力卻未能獲得預期的回報。二是成長性。科技型中小企業多是厚積薄發，一旦其科技含量提上去，就具有非常好的發展前景，成長潛力明顯。三是持續性。科技型中小企業要想長期活躍于市場，就必須一直進行創新研發，持續投入各種資源。

研發費用加計扣除，“加計扣除”就是根據稅法的規定，即是在實際發生的研發費用數額基礎上，再增加一部分，作為新的計量基礎。為進一步激發科技型中小企業的發展活力，像新技術、新產品及新工藝等，其發生的研發費用都可享用加計扣除這一政策。根據稅法規定，自2022年1月1日起，科技型中小企業在研發活動中形成的研發費用，其形成的不能計入無形資產的部分，需在法律允許扣除的范圍內，再按照實際發生額的100%加計扣除（稅前），而屬于無形資產的部分則需要按照其成本的200%進行攤銷（稅前）。

二、研發費用加計扣除政策實施，對科技型中小企業的好處

第一，激勵科技型中小企業進行科技創新。加計扣除政策直接降低了企業的成本支出，使其獲得更多的投資回報，從而鼓勵更多的科技型企業進行科技研發，直接提高了我國的科研實力和創新能力，加速了經濟結構的調整與轉型升級的步伐。

第二，提高了企業的生產效率。加計扣除政策使科技型中小企業在科技研發上投入了更多的精力，使其設計出更多具備競爭力的產品，提高企業的行業地位，并提升了企業的生產效率與核心競爭力，使企業發展進入良性循環。

第三，提高了就業水平。加計扣除政策使越來越多的投資者轉向科技發展，因此該板塊聚集了大量的人才，吸引了各類高端型人才，從而創造了更多的就業機會，并且越來越多的研發活動也能培養出一批優秀人才，二者互為循環，對我國的科技進步意義重大。

第四，調整優化了稅收結構。加計扣除政策提高了國家稅收政策的針對性和效益性，引導稅務工作公平公正，對社會發展及經濟進步起到了重要的促進作用。例如，2016年，某科技型中小企業實現稅前利潤300萬元，用于研發的費用200萬元，加計扣除前企業需繳納稅金：300×25%=75萬元，而加計扣除后，按75%的比例計算后：（300-200×75%）×25%=（300-150）×25%=37.5萬元。可見加計扣除政策實施后企業節約了大量的稅收，再加上2022 年3 月后新政發布，將比例提升到100%，企業繳納的稅負更低。

三、符合科技型中小企業的基本條件

根據科技部2022 年6 月發布的《退稅減稅降費政策操作指南——科技型中小企業研發費用加計扣除政策》內容來看，被認定為科技型中小企業，需滿足如下基本條件，一是其注冊地點在我國境內，且現有的從業人數必須在500人之內，所發生的營業收入不能超過2 億元，資產總額小于或等于2億元；二是不得提供國家明令禁止、淘汰、限制的產品或服務；三是上一年度沒有被認定為經營異常或嚴重違法失信；四是根據相關綜合評價指標進行自評時，其分值不得低于60分。只要符合基本條件，同時擁有資格認證證書、國家級科技獎勵（五年內，且排名不低于前三）、主導并制定過相關標準、經認定的省部級以上研發機構，其中任意一個條件，則可被認定為科技型中小企業。企業需根據這些條件自行認定，并自愿選擇是否在信息服務平臺上進行填報認證，經公示無異則取得科技型中小企業入庫登記編號。

四、研發費用加計扣除政策對企業的影響

2018 年，科技型中小企業的加計扣除比例提高到75%，2022 年3 月發布新政，將其扣除比例提高了25%，即按照100%進行加計扣除。除了加計扣除比例上的變化外，其余地方幾乎一致，考慮按100%加計扣除的應用時間并不長，參考價值較低，為更準確分析研發費用加計扣除政策對企業的影響，下面以TB 企業為例，以加計扣除75%的比例對TB 企業2013—2017年有關稅費情況進行分析。

TB 企業在2006 年成立，2007 年便獲得了高新技術企業的資格認證，經過一定時期的發展，2011年獲得了資質審查。TB 企業在2009 年完成了股份制改造，增值600 萬元，于2011年掛牌上市。其經營范圍包括軟件研發、石油新技術研發及地理信息系統開發等。根據2017年《科技型中小企業認定辦法》要求，TB 企業取得了高新技術企業的認定資格，且其2013—2017 年的銷售收入與資產總額均未超過2 億元，職工在職人數100 人，同時在2017 也獲得了資格認定證書，在加計扣除政策覆蓋的范圍內。

（一）對所得稅的影響

通過對TB 企業研發費用中加計扣除政策的應用發現，該政策對企業繳納的所得稅金額多少產生了直觀影響，如表1所示。

表1 TB企業2013—2017年所得稅一覽表

考慮節稅需求，TB 企業對2013—2017 年，發生的全部研發支出均進行了費用化處理，根據相關政策要求，可在稅前按比例進行加計扣除，2013—2017 年，TB 企業利用該政策實現節稅目的，金額約90 萬元，再根據其15%的所得稅率計算可得，加計扣除費用約600 萬元，對于利潤不高的TB 企業來說，無疑節省了一大筆費用。表1數據顯示，其加計扣除影響額占所得稅費用比率從2013 年的59%上升到2017 年的132%。加計扣除政策的應用，使TB 企業能夠使用加計扣除政策的金額基數上升。比如2016年，其加計扣除數額發生了明顯的變化，但是產生的所得稅費用卻沒有2015 年的高，這也造成加計扣除占比提升。由此可見，實施研發費用加計扣除，無疑會降低企業的所得稅費用。

（二）對生產經營狀況的影響

TB 企業在加計扣除政策的作用下，少繳了一大筆稅，而這部分稅會直接轉入到企業創新、技術研發中去，下面對其經營進行分析，主要從償債能力、營運能力及盈利能力三個指標入手，具體如表2所示。

第一，償債能力。表2 能夠明顯看出，TB 企業的流動比率在2013 年、2014 年，保持在1.3，2015 年上升到1.7，相較2014年上升了31%，在2016年持續上升到2.1，2017年保持穩定，相較2015 年上升了26%。可以明顯看出，在2016 年享用了加計扣除政策后，TB 企業償債能力提高。2017 年，其長期償債能力明顯增強，利息保障倍數達到峰值，收益實現了最大化。

第二，營運能力。根據表2 的數據顯示，TB 企業的應收賬款周轉率在2015年有所下降，且2016年持續下降，2017年基本持平。TB企業主營軟件開發，其中占比較大的業務是油田勘探，在2016年之前，其客戶單一，在2016年之后，TB企業緊急調整經營戰略，加大研發投入，因此2017 年較為穩定。但是從2016 年總資產周轉率數據來看，其經營風險升高，周轉率下降，盡管2017年加計扣除比例升高，但對TB企業的營運能力改善效果并不明顯。

第三，盈利能力。在2016 年之前，TB 企業的毛利率逐年下降，2016 年政策實施后，其毛利率上升到84.3%，盡管2017年加計扣除比率調整到了75%，但對企業來說影響不大，且每股收益基本保持穩定。

（三）對研發活動的影響

加計扣除政策對研發活動的影響，主要從TB 企業研發戰略調整和研發人才投入上入手。其中，TB企業主營技術研發，在2016 年進行了一次戰略調整，在研發費用加計扣除政策出臺后，TB 企業在保證主營業務持續經營的情況下，積極進入其他領域，同時加大了對主營業務的投資力度，從技術研發延展到技術服務。而研發人才投入變化可參考表3。

表3 2013—2017年TB企業研發人員數量及占比

從表3 看出，自2015 年起，研發人員人數上升，2016 年、2017年實施加計扣除政策后，企業的研發人員數量沒有低于45人，說明其人員結構趨于穩定。

總體來看，TB 企業對自身的發展定位十分清晰，抓住了研發費用加計扣除的政策機遇，有效降低了企業稅負，明顯提高了企業盈利能力和償債能力。TB 企業還及時進行了戰略轉移，研發戰略驅動性明顯增強。

五、科技型中小企業研發費用加計扣除政策實施問題及建議

通過案例分析能夠明顯看出，在研發費用加計扣除政策出臺后，科技型中小企業受到了明顯的影響，且其影響是利大于弊，但在實施中也存在一定的問題，分析如下。

（一）問題

第一，自主評價問題。主要包括：研發活動是否符合規定、是否適用研發費用加計扣除政策規定、是否準確歸集使用加計扣除的研發費用、是否科學合理地選擇稅收優惠政策及是否留存了有關資料。由于企業數量頗多，認證內容復雜，且需要兩個不同部門的共同批準，存在時間與空間上的遲滯性，可能會影響企業對加計扣除政策的正常應用。

第二，虛假研發套取政策問題。科技型中小企業研發費用加計扣除政策的出臺，對于高新技術企業來說利遠大于弊。因此，一些高新技術企業為享用這一政策，申請研發項目后虛假研發，以套取政策補助，如直接從市場購買相關項目，包裝成符合要求的高新技術企業，以享受政策優惠。目前該方面的處罰措施除了追繳稅款、繳納罰金外，并未采取能動搖其根本的處罰措施，所以這種違法行為屢禁不止。

（二）建議

第一，完善自主評價系統，并加強對加計扣除內容的學習。針對高新技術企業的資格認定問題，企業必須從自身入手，積極學習有關政策內容，對自身形成清晰的判斷與認知，按需申請。同時，相關部門也要積極調整，如成立審核批準部門，明確稅務局與科技局之間的職責劃分，提高審批效率，保證企業政策申請的順利開展。

第二，加強企業內部控制管理。要想杜絕虛假研發、套取政策行為，必須加大相關部門的審核力度。例如，做好對政策的解讀工作，清晰政策的標準要求，準確劃分企業可被加計扣除的研發費用范圍，保證相關政策的剛性約束，明確政策表述，避免出現因政策漏洞造成的套取優惠行為的發生。同時，加大對違規企業的懲治處罰，保證政策的嚴肅性，有效降低其違法概率。另外，從企業內部控制管理方面入手，不斷提高企業的內部管理能力。如配備專業的財務管理團隊，準確、完善地了解研發費用加計扣除政策內涵，并在日常工作中加大對研發費用核算及歸集處置，善用管理會計思維，全面捕捉明細信息，在享受政策優惠的同時，降低了稅收風險。

六、結語

研發費用加計扣除政策持續在改革，近些年的重心集中在政策適用范圍的擴大、政策申請手續簡化及加計扣除比例提升等方面。通過對政策的實踐應用，發現其在提升企業創新能力、經營績效等方面起到了重要的作用。從當前的發展趨勢來看，其未來會持續提高加計扣除比例。本文通過對有關內容的分析，以TB 企業為例，分析研發費用加計扣除政策對其所得稅、償債能力、營運能力及盈利能力的影響，發現其中還存在企業資格認定、虛假套取政策的問題，要從強化政策學習，在加強監管方面提出了相應的優化對策，便于科技型中小企業更準確地了解研發費用加計扣除政策，進而更熟練地應用這一政策。考慮到研發費用是科技型企業的核心數據，且筆者對有關政策的理解較淺顯，未來會加強對該方面的分析研究，力求提出更具操作性的觀點，幫助科技型中小企業更好地應用有關政策。但就目前高新技術企業的政策應用情況來看，在政策不斷變化和認定資格標準愈發嚴格的雙重作用下，要想真正使研發費用加計扣除政策發揮最大價值，還需要有關部門與企業不斷努力。