公立醫(yī)院全面預算管理應用策略研究

［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.07.033

［摘 要］公立醫(yī)院是我國衛(wèi)生醫(yī)療體系中的重要組成部分，發(fā)揮著主導作用。加強全面預算管理，可以提升醫(yī)院管理效率，促進醫(yī)院實現高質量、可持續(xù)發(fā)展目標。在實踐中，雖然各公立醫(yī)院也在推進全面預算管理體系的建設，但受制于管理理念、人員能力等多方因素的限制，不少公立醫(yī)院在實操中還存在預算編制不精細、預算執(zhí)行不到位等問題，基于此，文章主要探討全面預算管理在公立醫(yī)院的應用策略，以期為相關工作提供有益參考。

［關鍵詞］公立醫(yī)院；全面預算管理；應用

［中圖分類號］F27文獻標志碼：A

近些年，我國醫(yī)療衛(wèi)生體系正在深化改革發(fā)展，全面預算管理作為公立醫(yī)院改革的重要內容，受到各級部門的關注。由于全面預算管理是一種新興管理工具，不少公立醫(yī)院對其的認識還不夠深入全面。探究如何進一步提升全面預算管理在醫(yī)院中的應用效果，是當前公立醫(yī)院亟須解決的重要課題。

1 公立醫(yī)院推進全面預算管理的意義

政策環(huán)境、市場環(huán)境等的變動，使得公立醫(yī)院面臨的經營壓力逐漸增加，尤其是在醫(yī)療衛(wèi)生服務體系進一步完善的背景下，公立醫(yī)院收入受限，成本卻在不斷攀升，公立醫(yī)院需要不斷強化自身管理能力，才能更好地應對這些發(fā)展難題。根據國家相關規(guī)定，公立醫(yī)院應積極貫徹落實公立醫(yī)院改革要求，全面推動全面預算管理制度的實施，致力于提升醫(yī)院的醫(yī)療服務水平。

公立醫(yī)院應基于自身發(fā)展情況，明確發(fā)展目標，利用全面預算管理方式，將發(fā)展目標進行細化分解，形成具體的指標落實到各科室，通過工作的開展，助力發(fā)展目標的達成。

由于公立醫(yī)院具有為社會公眾提供公益性醫(yī)療服務的特性，其運營管理受國家相關部門的監(jiān)管。通過全面預算管理，可以優(yōu)化資源配置，提高資源利用率，合理化醫(yī)療救治流程，降低醫(yī)療成本，從而減少患者壓力。同時，通過預算績效考核機制，可以規(guī)范醫(yī)護人員的工作行為，提高醫(yī)療服務質量。

2 公立醫(yī)院應用全面預算管理存在的問題

2.1 職責分工不明，相關管理責任未落實到具體

全面預算管理的推進需要公立醫(yī)院上下各層級的全面參與，但在實踐中，部分公立醫(yī)院混淆了傳統(tǒng)預算管理和全面預算管理概念，雖然設立了預算管理部門，但未能明確劃分其他職能部門在全面預算管理中的職責。甚至還有部分公立醫(yī)院沒有建立全面預算管理機構，由財務部門同時負責全面預算管理工作和財務工作，導致全面預算管理責任劃分不明確。同時，財務部門需協(xié)調同級各管理部門，難度較大。除相關職能管理部門外，其他職能部門及臨床業(yè)務科室沒有參與到全面預算管理中，各部門和科室之間相互獨立，預算管理責任無法落實到個人，導致預算管理工作難以順利開展［1］。另外，由于部分公立醫(yī)院的管理理念比較陳舊，制定的預算管理制度相對傳統(tǒng)，未能結合醫(yī)院業(yè)務需求、全面預算管理流程等對其展開個性化完善，導致現有管理制度與實際的全面預算管理工作不相符，難以發(fā)揮約束和指導作用，未能給全面預算管理工作的實施提供良好的環(huán)境。

2.2 全面預算編制工作有待加強

第一，部分公立醫(yī)院的預算編制工作開展比較晚，編制時間預留較少，部分預算項目在審批過程中過于倉促，缺乏全面的市場調研和可行性評估，導致編制的預算科學性不足。第二，預算編制方法選擇不科學。當前，部分公立醫(yī)院的預算編制工作仍以傳統(tǒng)的增量預算、固定預算等方法為主，以往年的預算數據為基礎，根據業(yè)務變動進行比例性增減，這種預算方法對過往的數據依賴性比較大，沒有對預算收支的合理性進行分析，造成預算資金無法得到有效配置、預算與實際不相符的問題。第三，預算管理范圍沒有覆蓋全部經濟活動。部分公立醫(yī)院在編制預算時，主要編制收支預算，沒有考慮到資產、設備購置的現金流量，也沒有編制融資預算，由此造成資金缺口，為保證項目建設順利，會占用其他項目支出，給資金管理工作造成一定影響。

2.3 全面預算執(zhí)行效果不佳

預算執(zhí)行是保證預算計劃有效落實、為預算考核提供參考的重要環(huán)節(jié)。可以檢驗編制的預算是否合理、全面。只有有效控制預算執(zhí)行，才能保證預算計劃的有序推進，進而達成預算管理目標。但是，部分公立醫(yī)院存在“重編制、輕執(zhí)行”問題，導致各部門和科室支出隨意性比較大，甚至部分科室頻繁出現隨意調整預算指標的問題，影響預算執(zhí)行控制效果。而且預算執(zhí)行數據反饋不及時，往往是期末財務報表出具后才能看到各部門的預算執(zhí)行進度，預算管理部門很難把控預算執(zhí)行過程。此外，部分公立醫(yī)院對預算執(zhí)行分析不足。沒有定期對實際執(zhí)行進度進行分析，或者實際進度與預算計劃存在較大偏差卻沒有及時分析原因，導致預算執(zhí)行偏離預算目標。

2.4 全面預算績效考核約束力較弱

績效考核是對公立醫(yī)院執(zhí)行全面預算管理有效性的評估、分析，用于幫助公立醫(yī)院及時發(fā)現全面預算管理實施問題，持續(xù)改進，形成管理閉環(huán)。但基于實踐來看，不少公立醫(yī)院的預算績效考核工作效果并不理想。主要原因有以下三點。第一，過于重視財務指標，非財務指標設置較少。部分公立醫(yī)院在預算績效考核指標設置時，主要涉及業(yè)務收入、醫(yī)療盈余等指標，關于考察患者滿意度、醫(yī)療服務質量、醫(yī)院未來發(fā)展等方面的指標比較少，指標體系全面性不足，影響預算績效考核結果的客觀性和有效性。第二，考核方式比較單一。在預算績效考核過程中，部分公立醫(yī)院對所有人員和科室采用統(tǒng)一的考核方式，但由于各科室和崗位的業(yè)務特點不同，這種方式會影響考核結果的可靠性。第三，沒有充分應用績效考核結果。部分公立醫(yī)院只是將預算績效考核結果作為對部門或員工處罰的依據，而對于考核結果較好的部門或員工沒有相應的獎勵，預算績效考核的激勵性不足，無法調動員工的工作積極性，影響全面預算管理工作的推進［2］。

2.5 全面預算管理信息化建設不足

全面預算管理需要覆蓋醫(yī)院所有經濟活動，流程多、內容煩雜、工作量較大，加重了管理人員的工作負擔。在信息技術快速發(fā)展的背景下，一些公立醫(yī)院也在推進信息化建設，引入了預算管理系統(tǒng)，但不少公立醫(yī)院對預算管理信息化建設缺乏系統(tǒng)的規(guī)劃，引入管理系統(tǒng)后并未及時根據醫(yī)院實際需求對功能模塊進行優(yōu)化，預算管理系統(tǒng)現有功能不能完全滿足工作需求，且操作上手難度也較大，因而部分公立醫(yī)院的全面預算管理系統(tǒng)存在上線時間短、建設規(guī)劃不合理等問題，只能用來進行數據的統(tǒng)計和核算，無法用于預算編制、執(zhí)行控制和分析考核。另外，在預算管理系統(tǒng)建設中，部分公立醫(yī)院還未實現其與財務、業(yè)務等其他系統(tǒng)的集成，數據無法高效共享，數據傳遞速度較慢，影響預算支撐醫(yī)院決策、業(yè)務等活動開展的效率。

3 公立醫(yī)院全面預算管理應用優(yōu)化策略

3.1 優(yōu)化全面預算管理環(huán)境

一方面，加深人員對全面預算管理的認識。全面預算管理要求全員參與、全過程管理，因此公立醫(yī)院應強化全體人員的全面預算管理意識，鼓勵各科室人員積極參與其中。醫(yī)院領導要發(fā)揮帶頭作用，提高對全面預算管理的重視程度，在部門內部設置預算專員崗位，確保全面預算管理工作的有效落實。另一方面，健全管理組織架構。設立集全面預算管理委員會、全面預算管理部門、預算執(zhí)行部門于一體的三級管理體系。全面預算管理委員會應由公立醫(yī)院領導和各職能部門負責人組成，是全面預算管理的最高決策機構，負責預算管理方案、管理制度、辦法等決策工作［3］。同時，在全面預算管理委員會下設置全面預算管理部門，其主要職責是日常性預算管理工作，審核和匯總各科室的預算方案。各科室和各部門形成預算執(zhí)行機構，落實上級部門下達的預算指令。

3.2 強化全面預算編制工作

第一，加強事前的分析調研。為保證預算編制的準確性，減少后期預算調整，公立醫(yī)院在預算編制前應做好事前數據的分析和統(tǒng)計，包括醫(yī)院各科室的業(yè)務指標、資源消耗需求、人員配置、薪酬情況、基礎性設施建設、資產維修保養(yǎng)、醫(yī)藥品庫存情況等。對于重大項目建設，醫(yī)院應做好事前可行性和經濟性論證評估，審查項目是否符合政策要求、是否在財政支出保障范圍內、績效目標是否合理、資金投入安排及是否需要融資等。

第二，擴大預算編制范圍。公立醫(yī)院的預算不僅僅包括收支預算，還應將資本預算、財務預算等納入其中。其中，資本預算是指公立醫(yī)院的投資性預算，如大型建設項目的投資預算等；財務預算包括現金流預算、與第三方合作的預算。

第三，采用多元化方式編制預算。公立醫(yī)院可以根據預算項目的特點采用不同的預算編制方法，以保證預算編制的科學性。在收入方面，醫(yī)療服務收入可以采用增量預算法、彈性預算法，合理預測業(yè)務量、人均費用、病床使用率以及每床日均費用等數據；財政補助、科研教學收入以及其他收入可以采用零基預算法進行編制。在支出方面，人員類支出可以采用增量預算法編制，根據人均定額預測人員數量進行編制；醫(yī)藥用品和醫(yī)療器材可以用彈性預算法進行編制；公用支出可以根據預測數量選擇合理的編制方法。

第四，優(yōu)化預算編制流程。各科室根據本科室業(yè)務量編制本部門預算，預算管理部門匯總各科室預算，并進行審查、平衡，編制預算初稿；預算委員會對預算初稿進行審議，并提出調整建議；各科室根據建議進行修正，經預算委員會審議、醫(yī)院辦公會和黨委會共同審定后，提交給主管部門批復；最終將批復后的預算指標下達給各科室執(zhí)行。

3.3 提高全面預算執(zhí)行控制效率

提高全面預算執(zhí)行控制效率可以提升公立醫(yī)院預算管理成效。第一，科學細化分解預算目標。根據醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃對預算目標進行細化和分解，形成具體的工作任務，通過全體員工的共同努力，推進預算目標實現。第二，加強預算執(zhí)行分析。對各科室的預算執(zhí)行進行動態(tài)化監(jiān)督控制，并定期分析預算執(zhí)行情況，采用因素分析法、對比分析法、結構分析法等方式，對實際預算執(zhí)行情況進行分析，發(fā)現其中的問題，提出改進建議，提升預算執(zhí)行控制效率。第三，發(fā)揮信息技術優(yōu)勢，建設預算執(zhí)行管理系統(tǒng)，強化對各科室預算執(zhí)行過程的控制和監(jiān)督力度。監(jiān)督系統(tǒng)中應設置合同管理、費用管理、成本管理、財務核算等模塊，各科室的預算執(zhí)行數據全部反映在該系統(tǒng)中，實現動態(tài)化監(jiān)管。第四，完善預算調整機制，如果發(fā)生重大事件需要對預算進行調整時，要嚴格按照調整流程審批，這樣可以同時保證預算執(zhí)行控制的剛性和彈性，確保預算執(zhí)行與實際情況相符。第五，公立醫(yī)院可以定期召開預算管理專項會議，各部門匯報預算執(zhí)行分析結果，全面預算管理部門和全面預算管理委員會根據分析結果調整策略，確保全面預算管理工作的順利推進［4］。

3.4 加強全面預算績效考核管理

健全全面預算績效考核機制，對公立醫(yī)院的預算管理情況和管理效果進行全面評估和考核，促進公立醫(yī)院全面預算管理體系的完善發(fā)展。第一，完善預算績效考核指標體系。公立醫(yī)院在規(guī)劃預算績效考核指標體系時應基于全局的角度，均衡設置財務指標和非財務指標，保障指標體系的全面性，財務指標包括醫(yī)療服務收入、成本控制率、投入產出比等，非財務指標包括醫(yī)療服務質量、患者滿意度、醫(yī)院未來的發(fā)展情況等。同時，要保證指標的可量化性。第二，選擇合適的考核方法。在考核方法選擇方面，要結合各層級、科室、崗位的工作特點，采取適合的方式進行考核。第三，充分應用考核結果，發(fā)揮考核結果價值。預算績效考核主要涉及預算編制合理性、預算執(zhí)行效率、預算調整流程是否合規(guī)、預算分析是否全面深入，了解預算執(zhí)行的效果，考核經濟效益和社會效益是否達到預定的目標，如果存在偏差，再對偏差產生的部分及原因等情況進行評價。通過預算績效考核結果可以全面反映公立醫(yī)院的實際運營情況。醫(yī)院可以根據預算績效考核結果對相關人員進行相應的獎懲，將考核結果與個人的薪酬待遇、職位晉升、職稱評定等相掛鉤，以激發(fā)員工的工作積極性。此外，公立醫(yī)院還可以將預算績效考核結果作為下年度各科室的預算資金安排的參考，更好地約束人員工作行為，規(guī)范預算管理工作。

3.5 推進全面預算管理信息化、智能化

第一，在構建全面預算管理系統(tǒng)時，公立醫(yī)院應全面分析實際管理需求和醫(yī)院資金規(guī)劃情況，編制建設方案。全面預算管理系統(tǒng)應將預算編制、預算批復、預算執(zhí)行控制、預算分析和考核等工作納入其中進行集約化管理，實現預算管理的全過程控制，并制定標準化、規(guī)范化管理流程，降低人為操作產生的錯誤率，提高工作效率。在系統(tǒng)中設置相應的預警指標，對超出預算指標的項目進行預警，并停止支出。第二，公立醫(yī)院應完善其他信息系統(tǒng)，包括資產管理系統(tǒng)、財務核算系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)等，并將這些系統(tǒng)與全面預算管理系統(tǒng)相關聯(lián)，實現各系統(tǒng)中數據的相互共享。在預算編制過程中，各科室人員可以根據系統(tǒng)中的數據信息，結合醫(yī)院內外部實際情況預測下年度收入和支出進行編制。在預算執(zhí)行控制過程中，通過關聯(lián)資金管理系統(tǒng)，對各科室的支出進行控制，并將相應的結果反饋到財務管理系統(tǒng)和績效管理系統(tǒng)中，便于財務人員進行核算和績效考核。這樣可以形成一個完善的管理閉環(huán)，確保全面預算管理工作的有效落實。第三，要加強對預算管理人員信息化技術應用能力的培訓，確保預算管理人員可以熟練應用信息化管理系統(tǒng)開展工作。第四，加強對信息化管理系統(tǒng)的安全維護。安排專業(yè)維保人員對信息系統(tǒng)進行維護和保養(yǎng)，確保信息管理系統(tǒng)的安穩(wěn)運行。同時要注重保護數據安全，分級管理所有使用人員的系統(tǒng)使用權限，設置系統(tǒng)防火墻，避免發(fā)生數據丟失、泄漏的問題。

4 結語

綜上所述，當前公立醫(yī)院的全面預算管理還處于不斷完善的階段，實際工作中還存在一些不足，導致全面預算管理實施效果與預期存在一定差距。對此，公立醫(yī)院應基于現存的問題和不足，分析造成問題的原因，立足于實際，結合全面預算管理流程，從優(yōu)化預算管理環(huán)境、科學編制預算、加強預算執(zhí)行、推進信息化建設等方面入手，進一步發(fā)揮全面預算管理應有的價值，助力公立醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

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［3］馮利嬌. 公立醫(yī)院全面預算管理優(yōu)化探析［J］. 質量與市場，2023（5）：130-132.

［4］羅微. 公立醫(yī)院全面預算管理的探索與實踐［J］. 質量與市場，2023（2）：112-114.

［作者簡介］劉元紅，女，四川成都人，成都大學附屬醫(yī)院，中級會計師，本科，研究方向：全面預算管理、財務內部控制管理。