建筑企業碳資產管理研究綜述

摘要：建筑企業作為建筑業落實“雙碳”目標的主體，開展碳資產管理對提升企業競爭力、推動行業可持續發展具有重要意義。目前，有關建筑企業的碳資產管理缺乏綜合考慮行業生產活動特征的理論指導和實踐參考。通過系統的文獻調研，梳理企業碳資產管理的體系框架，從碳資產核算、預算和運營管理三個方面綜述相關的研究現狀，并聚焦建筑企業，提出其在各環節的問題與建議，以期為建筑業的低碳發展提供參考。

關鍵詞：建筑企業；碳資產管理；碳排放

0 引言

隨著我國建筑業規模持續擴大，能源消耗不斷增加，建筑業現已成為我國碳排放主要來源^[1]。作為建筑業實現“雙碳”目標的重要主體，建筑企業的碳資產管理對提升企業低碳發展競爭優勢、促進建筑業綠色低碳轉型有重要意義^[2]。然而，目前建筑企業的碳資產管理面臨著體系不健全、標準不適配、實踐缺參考等諸多挑戰。本研究對近年來國內外與企業碳資產管理相關的文獻、標準規范、實踐案例等進行系統調研，對企業碳資產管理的體系框架進行梳理和總結，內容涵蓋企業碳資產核算、預算和運營管理三個方面。針對建筑企業在碳資產管理各環節遇到的問題，本研究進行了重點分析，并提出相應的措施和建議，以期提升建筑企業碳資產管理能力，助力建筑業的低碳可持續發展。

1 企業碳資產管理體系

資產是一種能為特定的個體帶來未來的經濟利益的經濟資源^[3]。企業獲得碳資產主要包括政府發放的碳排放配額、碳交易、碳減排項目三種方式^[4]，因其可為企業帶來未來的經濟利益而被視為碳資產。而企業碳資產管理是對《京都議定書》所規定的7種溫室氣體（CO₂、CH₄、N₂O、SF₆、HFC_S、PFC_S、NF₃）開展的企業管理行為^[5]，以實現企業效益和社會價值最大化、損失最小化的目標^[5]。具體企業碳資產管理體系框架^[6]如圖1所示。

2 企業碳資產核算管理

對于企業內部而言，碳資產核算管理包括碳盤

查和碳披露。碳盤查即在一定的空間和時間范圍

內，以企業為單位進行各環節直接或間接碳足跡的量化^[7]；碳披露即碳排放單位以報告的形式，將與碳排放有關的信息適時向利益相關方披露的行為^[8]。有關企業碳資產核算管理，國際已形成了較為成熟的理論和實踐體系，而國內相關研究工作起步較晚，碳足跡核算標準如圖2所示。

總體來說，雖然現行的標準種類多樣，但普遍以ISO 14044標準為指導準則，其具體內容可歸納為：確定核算范圍邊界、核算數據收集處理、碳排放量計算、編制排放清單報告^[14]。碳資產核算管理流程如圖3所示。

其中科學明晰的范圍邊界劃分和準確可靠的核算數據是對企業碳資產核算管理科學性和有效性產生關鍵影響的兩大部分。

有關確定核算范圍邊界，雖然有一些標準^[17-18]提出了兩大組織邊界劃分方法（股權比例法和控制權法）和三大運營邊界范圍（即范圍一、范圍二和范圍三），但尚缺乏針對建筑企業特點的范圍邊界分析研究。不同于傳統的工業制造業企業具有固定的生產流水線和相對穩定的生產投入產出，建筑企業的生產活動具有流動性、復雜性、多樣性、周期性等特點，導致建筑企業往往具有復雜的公司層級架構和錯綜的組織關系，例如，存在多級分公司，與多專業公司存在分包關系等，為建筑企業碳排核算管理帶來了挑戰。

有關核算數據收集處理，活動數據、排放因子方面均存在現實困難。一方面，建筑企業的生產方式尚未完成新型工業化轉型，且生產活動涉及多樣化業務場景，如建材、構件及設備生產場景、建造施工項目場景、辦公及自持物業場景等，因此核算所需的活動數據種類多、來源分散、收集困難，清單數據質量難以保證；另一方面，建筑企業碳核算除了傳統的能源消耗，還涉及多樣的建筑材料，需要相對應的建材碳排放因子數據。然而由于國內建材碳排放因子數據存在品類不全、顆粒度大、缺乏實測等不足，目前研究大多以國際、行業標準缺省值^[19-21]或文獻數據為基礎進行計算，嚴重影響建筑企業碳排放核算結果的準確性和可比性^[22]。

3 企業碳資產預算管理

企業在碳資產核算管理的基礎上，需要一定的企業管理工具管理減碳過程，以實現節能減碳的目標。碳資產預算管理最早由《京都議定書》作為管理工具被提出，并逐漸形成從國家、地區到企業的完整碳資產預算管理體系^[23]。目前，研究文獻集中于宏觀和中觀的全球、國家及區域碳資產預算^[24-29]，但是對于企業層面的碳資產預算管理研究較少，且實踐范圍有限。企業碳資產預算管理體系普遍分為碳預算體系編制和碳預算偏差考核兩個方面。

3.1 碳預算體系編制

編制碳預算體系是企業碳預算管理的起點，需要綜合考慮當年生產經營計劃和節能低碳目標。構建碳預算體系（圖4）需要將企業的三類與碳相關的活動納入考慮范圍^[30]：一是碳排放活動，即與企業產生碳排放相關的經營活動；二是碳減排活動，即企業為實現低碳戰略目標而實施的減碳活動；三是碳交易活動，利用市場機制內部化碳排放成本，購買、出售碳配額或國家核證自愿減排量（CCER）。

碳減排、碳排放及碳交易預算目標^[31]的確定過程見式（1）～式（3）。

ΔCR=CR₀-CR₁ """（1）

式中，ΔCR為碳減排預算量；CR₀和CR₁為減排活動實施前后的碳排放量。

企業可通過經營性減排（如設備減排、技術減排）和資本性減排（低碳材料、低碳能源）兩種方式達到碳減排目的^[32]。

CR_T1= CR_T0-ΔCR """（2）

式中，CR_T1為本期碳排放預算量；CR_T0為上期碳排放實際量。

企業以前期的碳排放量數據作為基準，計算本期碳排放預算量^[32]。

CTB_T1= CQ_T1- CR_T1 """（3）

式中，CTB_T1為本期碳交易預算量；CQ_T1為本期碳配額。

碳交易預算量有助于企業有效且靈活地開展碳交易管理，在碳配額有盈余且市場需求大時出售多余碳配額，在碳配額短缺且市場供過于求時購買額外碳配額^[32]。

與傳統工業企業生產同質化的產品不同，建筑企業的產品具有多樣性和生產的單件性，因此其在進行碳預算編制過程中需要綜合考慮企業在不同地域、對不同類型建筑產品的業務布局和發展規劃，大大增加了碳預算體系構建的復雜性。

3.2 碳預算偏差考核

為了確保碳預算體系的順利執行，企業需要建立相應的考核制度。碳預算偏差考核可準確反映企業的碳資產管理水平，展示企業的碳規劃和碳控制能力。具體而言，碳減排量和碳交易量預算屬于正向指標，碳排放量預算屬于負向指標。正向指標值越大越優，超出預算為表現佳，低于指標則按偏差計分。負向指標計分規則相反^[33]。

對于建筑企業而言，建筑產品生產過程涉及環節和利益方較多且容易受到各類不確定性因素影響（如天氣、政策等），在碳預算偏差考核和糾偏過程中，周期性的實際碳排放量數據獲取難度大，并且各環節碳預算偏差責任難以明確劃分。

4 企業碳資產運營管理

企業碳資產運營管理是指在企業完成碳盤查，明確碳預算后開展的一系列優化碳資產活動，主要目的是實現企業碳資產效益最大化，包括碳交易和碳金融等內容。

4.1 碳交易

碳交易，又稱碳排放權交易，當碳排放總量受到限制時，因碳排放權的稀缺性而具備商品屬性^[34]。根據碳資產類型的不同，碳交易分為基于配額的碳交易和基于減排項目的碳交易^[5]。我國碳交易流程如圖5所示。

國內企業依據相關政策文件^[35]可分為重點控排企業和非重點控排企業。其中，重點控排企業可以獲得碳配額，并利用碳交易實現碳減排目標；非重點控排企業無履約責任，但可以通過有效地碳資產管理如CCER，獲取收益。

從上述分類來看，建筑企業屬于非控排企業，尚未納入全國碳交易市場，無法通過獲得碳配額實現碳減排目標，但可以考慮通過開發CCER等項目獲取收益。

4.2 碳金融

碳金融是指與碳排放權相關的一系列金融活動，包括與碳有關的金融產品交易和碳資產管理業務^[36]。企業在參與碳市場過程中會產生不同的金融需求，如控排企業實現碳減排目標過程中會產生融資需求；擁有減排技術的企業在進入碳市場會產生咨詢服務需求；企業進行碳交易過程中會產生風險規避需求。從金融工具的角度，將碳金融工具分為原生工具、衍生工具、創新衍生工具。碳金融工具如圖6所示。

建筑企業存在項目周期長、資產轉讓難度大的特點，碳金融可以為建筑企業提供更多靈活的融資工具，降低融資門檻，吸引更多投資。目前，建筑企業的碳金融市場仍處于試點階段，與發達國家相比，相關制度和平臺不夠完善，碳金融發展滯后，這使得建筑企業在參與碳金融交易時面臨較高市場風險和不確定性。此外，準確可靠的企業碳數據是開展碳金融業務的基礎，我國建筑企業在碳數據管理方面的諸多不足也增加了碳金融業務開展的難度。

5 建筑企業碳資產管理研究現狀

建筑企業生產活動具有多樣性、流動性、復雜性、周期性等特點，在碳資產管理體系構建中，無法直接套用已有的傳統工業企業做法，且在各環節面臨諸多挑戰。建筑企業碳資產管理研究現狀如圖7所示。

（1）針對碳資產核算管理過程中范圍邊界劃分不清和碳核算數據質量無法保證的問題，一方面，建筑企業應建立企業碳排放因子數據庫，收集和更新不同材料和供應商的碳排放數據，確保數據的時效性和準確性；另一方面，建筑企業未來可以采用自動化技術（如傳感器、物聯網設備、區塊鏈等）來檢測和記錄建筑施工階段的能源消耗和碳排放。

（2）針對碳資產預算管理過程中不同區域建筑類型的復雜性、周期性實際碳排放量數據獲取難度大、碳預算偏差考核責任劃分不明確的問題，建筑企業可以通過自動化技術（如數據分析、模型預測等）對復雜項目建立不同的預算模型、明確責任劃分的規范和標準等手段降低碳資產預算管理的主觀性。

（3）針對碳資產運營管理過程中建筑企業無法獲得碳配額、碳金融制度和平臺不完善的問題，建筑企業可以通過申請政府補貼、CCER獲取收益、利用國際碳金融工具等方式獲取碳資產收益。

相比于國外，目前我國大型建筑企業在碳資產管理方面還有較大上升空間^[37]。盡管，建筑企業在碳資產管理方面仍需克服諸多障礙，但通過針對建筑企業特殊性建立標準化的管理體系，采取精細化、差異化的解決措施，將有助于建筑企業有效進行碳資產管理，從而提升企業低碳競爭力。

6 結語

隨著“雙碳”工作的逐步推進，建筑企業碳資產管理受到越來越多的關注。目前，碳資產管理聚焦于控排企業，而建筑企業仍無法直接套用已有的傳統工業企業的做法。本研究通過系統梳理建筑企業碳資產管理相關研究和實踐情況，總結歸納了建筑企業碳資產管理各個環節面臨的挑戰并提出建議。未來建筑企業碳資產管理仍有較多潛力，可通過不斷完善碳資產管理體系，提升自身碳減排水平，為建筑業的可持續發展做出積極貢獻。

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收稿日期：2023-12-19

作者簡介：

李佳寧（2001—），女，研究方向：管理科學與工程。

許丹丹（1990—），女，工程師，研究方向：綠色低碳。

王長軍（1981—），男，正高級工程師，研究方向：綠色低碳。

朱辰（通信作者）（1995—），女，助理研究員，研究方向：可持續建設管理、工程建設智能決策與管理。

李小冬（1975—），男，教授，博士研究生導師，研究方向： 可持續建設管理、工程建設智能決策與管理。