智慧稅務背景下個人所得稅征管問題研究

摘 要：隨著金稅四期的推進，我國個人所得稅征管已進入“以數治稅”，以大數據和人工智能為輔助工具的“智慧稅務”能夠精準識別高風險納稅人，減少稅款流失，提升征管效率，是推進稅收征管現代化進程的重要舉措。然而，在智慧稅務背景下，個人所得稅征管仍然面臨著若干挑戰。基于此，文章首先介紹了智慧稅務的概念，然后分析了智慧稅務背景下個人所得稅征管存在的問題，最后在此基礎上提出增強信息共享與透明度、加強技術保障和信息安全保護、重視并加強涉稅人才隊伍的建設和培訓工作、強化納稅服務建設和宣傳教育等應對策略，以期為全面實現個人所得稅征管的現代化與高效化提供有益參考。

關鍵詞：智慧稅務 個人所得稅征管 大數據 人工智能

中圖分類號：F812.42

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）03-148-04

2021年3月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發《關于進一步深化稅收征管改革的意見》（下文簡稱《意見》）提出了2025年基本建成“智慧稅務”的目標，為“十四五”期間推進稅收現代化高質量發展指明了方向和路徑。智慧稅務背景下，以大數據、云計算、人工智能為代表的現代信息技術已被廣泛地與稅收征管業務系統相結合，實現了高效協同、數據融合和創新升級。當前，我國的稅收信息化建設已經順利地步入了“金稅四期”的嶄新階段，與金稅三期相比，在不斷地完善和迭代中，強化了自動智能分析監控功能，全面開啟了我國智慧稅務建設的嶄新篇章。隨著我國社會經濟和人民生活水平的持續躍升，個人所得稅在國家財政總收入中的比例逐漸提升，2022年全國個人所得稅總額為14923億元，比上年增長6.6%，但相比其他國家，我國的個人所得稅收入規模相對較小，納稅人的避稅行為呈現出更加多元化、復雜化的趨勢。為實現共同富裕目標，強化個人所得稅征管工作已顯得尤為關鍵。然而，傳統的個人所得稅征管方式已無法滿足現代稅收征管的需求，面臨信息不對稱、信息安全問題突出等諸多困境。這些問題不僅降低了稅收征管的效率和質量，也給納稅人帶來了困擾和負擔。因此，在智慧稅務背景下，如何充分利用現代信息技術全面推動個人所得稅征管的智能化升級，提升個人所得稅征管效率和質量，提高稅收征管的現代化水平，已成為亟待解決的關鍵問題。

一、“智慧稅務”概述

當前，“智慧稅務”相關研究受到社會各界的廣泛關注。通過梳理研究動態，發現學術界對“智慧稅務”的理解尚未形成統一意見。袁立炫等（2017）提出，“智慧稅務”可被理解為一種像生命一樣擁有智慧特征的稅收生態。在這種生態中，征納雙方能夠進行充分交流，信息對稱，稅務機關能夠準確識別并及時應對納稅服務需求和稅收風險。稅收制度和稅收征管既保持相對穩定，又能適應經濟社會發展和稅源變化。同時，稅收職能在公平正義和低稅收成本的狀態下得到實現。劉啟星等（2020）認為智慧稅務是依托云計算、大數據、人工智能等現代信息技術，實現稅務管理智能化、精細化的新型稅務管理模式。智慧稅務具有數據集成化、管理智能化、服務精準化、監管全程化等特點，可以為納稅人提供更加便捷、高效的納稅服務。謝波峰等（2021）認為，智慧稅務是未來稅務管理的發展趨勢，要形成體現智慧稅務的稅務管理理論和匹配智慧稅務的技術建設思路，通過智慧稅務的信息采集和處理能力，可以實現對稅收的全面監管和精準服務。王鈺等（2023）認為，智慧稅務建設是推進中國式現代化的有力支撐，是實現稅收征管現代化的重要手段。通過智慧稅務的信息共享和風險管理能力，可以實現對納稅人的全面監管和精準服務，提高稅收征管的效率和質量。在個人所得稅征收管理方面，智慧稅務可以利用先進的信息技術，實現全面的納稅人信息采集和分析。通過自動化識別技術，智慧稅務能夠確定納稅人的風險等級和信用等級，為納稅人提供個性化的納稅服務，以降低其涉稅風險。智慧稅務的引入為個人所得稅征收管理注入了新的思維和方法，有助于提高征管效率和納稅人遵從度。

二、智慧稅務背景下個人所得稅征管存在的問題

我國個人所得稅從1980年征收至今，已歷經多次改革和調整，隨著稅制改革不斷深化推進，我國個人所得稅征管已進入“以數治稅”，但要想實現納稅人從“被動遵從”到“主動遵從”再到“自動遵從”的智慧化納稅目標，當前稅收征管中還存在以下問題：

（一）信息不對稱問題依然存在

雖然先進的智慧稅務體系具備全面采集和深度分析納稅人各類信息的能力，包括資產負債、經營收益情況、收入狀況等，但在實踐中，部分納稅人可能采取隱瞞收入、變換收入方式、虛報稅額等不當手段來轉變勞動所得取得方式，逃避繳納高額個人所得稅。這些不法行為具有較強的主觀性和隱蔽性，給稅務部門在實際工作中帶來了巨大挑戰，使其難以全面了解納稅人的真實情況，給稅收征管工作帶來了一定難度。由于上述信息不對稱問題的存在，稅務機關在涉稅數據掌握方面明顯處于劣勢地位，難以有效監管數量龐大、流動性強的自然人群體，使得稅收征管工作中的數據采集和分析環節變得更加困難，從而直接影響了稅收征管的效率和品質。

（二）信息安全和技術風險不容忽視

作為稅務管理工作的重要支撐平臺，智慧稅務系統的安全性對于整個稅務管理體系具有舉足輕重的地位。隨著信息技術和大數據分析技術的飛速發展，網絡攻擊和數據泄露等安全風險日益凸顯，對個人所得稅信息的保密性和完整性構成了嚴重威脅。由于智慧稅務系統中存儲了大量的納稅人信息，這些信息包含納稅人的個人基本信息、收入狀況、納稅記錄等，具有極高的價值，因此，智慧稅務系統往往成為網絡攻擊者的主要攻擊目標。攻擊者可能采用各種技術手段，如黑客攻擊、病毒植入、數據攔截等，對智慧稅務系統發起攻擊，以竊取或篡改納稅人信息。如果攻擊者成功入侵智慧稅務系統，不僅會導致納稅人信息的泄露和濫用，嚴重影響納稅人的權益，還可能對稅務管理工作的正常進行產生嚴重影響，甚至可能引發社會信任危機。目前，各省市稅務局的安全防護軟件尚未實現規范化的統一，管理相互割裂，維護成本較高，防御效果參差不齊。因此，必須高度重視智慧稅務系統的安全防護工作，確保其能夠為稅務管理工作提供穩定、可靠的支持。

（三）復合型高素質涉稅人才緊缺

“智慧稅務”對于稅務機關來說，既是前所未有的機遇，也是一項頗具挑戰性的任務。從人員的學歷構造來看，基層稅務人員普遍持有本科及以下學歷，擁有碩士研究生及以上學歷的人數占比非常低。這種狀況導致了基層稅務部門對“智慧稅務”這一新興理念的領悟不夠深入，缺乏“以數治稅”的思想意識，依舊沿用傳統的經驗主義方式進行稅收征管。在當前的稅收征管工作中，大數據理念并未得到充分的應用和體現，基層稅務部門尚無法將大數據技術與稅收征管工作進行有機結合，在“用數據說話”方面還十分缺乏能力。因此，他們無法熟練操作大數據工具，更不用說在學習借鑒國際先進算法經驗的基礎上進行提升了。稅務部門急需一批既具備深厚的稅收專業知識，又能夠熟練掌握大數據“工具+算法”的復合型高素質人才。這類人才能夠充分理解并運用大數據理念，具備強大的自主學習能力，在面對新的挑戰時能夠迅速適應并應對，為稅收征管工作提供強有力的支持。只有這樣，稅務部門才能抓住“智慧稅務”帶來的機遇，有效應對挑戰，推動稅收征管工作的現代化發展。

（四）稅務服務水平有待提升

2019年個人所得稅全面改革后，不僅提高了個稅起征點，還完善了“基本扣除+專項扣除”的稅前扣除制度。此外，自然人電子稅務局正式上線，該系統包含了手機APP、網頁Web、機構用戶和稅務部門等四個運行端口。納稅人可以通過手機APP和網頁Web自行主動申報納稅，也可以授權機構用戶進行代扣代繳納稅。自然人稅收管理系統（ITS）的上線運行為構建高效、統一的個人所得稅稅收征管體系奠定了初步的信息化基礎。然而，在基層稅務部門信息化應用過程中，并未形成合力，甚至出現了盲目開發軟件和平臺、信息資源浪費等現象。盡管有的稅務部門已經開通了門戶網站和微信公眾號，但內容更新不及時，納稅人并不能從中獲取最新的稅務政策。此外，雖然有些部門建立了QQ群、微信群等溝通平臺，但信息回復速度較慢，或干脆不回復，溝通流于形式。在智慧稅務背景下，技術進步帶來了諸多便利，但納稅服務水平有待提升的問題仍然普遍存在。服務質量不高、服務渠道單一等問題仍然影響著納稅人服務的整體水平。

三、智慧稅務背景下優化個人所得稅稅收征管的建議

（一）增強信息共享與透明度

在以往的管理模式中，稅務部門與納稅人之間的信息交流是單向的，即稅務部門收集納稅人的信息并對其進行納稅申報與稅收征管。然而，這種模式導致稅務部門對納稅人的了解局限于其已申報信息，而納稅人則無法充分獲取稅收政策和辦稅流程等信息，此現象凸顯了信息不對稱問題，嚴重影響了稅收征管的效率和品質。為克服這一問題，有必要增強信息共享與透明度。通過設立信息共享平臺，稅務部門可實現與納稅人之間的信息互連互通，使納稅人能更加清晰地了解納稅申報與稅收征管的流程和標準。同時，稅務部門也能更全面地了解納稅人的財務狀況和納稅記錄，以加強對納稅人信息的審核與監管，減少信息不對稱問題，提高稅收征管的效率和品質。

在構建信息共享平臺過程中，以下要點需予以關注：首先，必須確保信息的真實性和完整性，避免出現不準確或虛假的情報；其次，必須強化對納稅人信息的保護，確保其信息安全與隱私權不受侵犯；最后，必須提高納稅人信息的公開與公示程度，增加信息的透明度，以強化納稅人的信任感和遵從度。此外，加強信息共享和透明度可能會帶來一些附加效益，如有助于推動稅務部門的現代化建設，提升其信息化水平和公共服務能力，為納稅人提供更為便捷、高效的服務。然而，加強信息共享和透明度可能會帶來一定的風險和挑戰，如信息的泄露和濫用可能會導致個人隱私外泄并引發經濟損失等問題。因此，在推動信息共享和透明度的同時，必須加強對信息的保密和安全管理，確保其得到合理使用并充分保密。

（二）加強技術保障和信息安全保護

加強技術保障和信息安全保護對于保障個人所得稅征管的正常進行具有重要意義，需要稅務部門和納稅人共同努力。

1.稅務部門必須強化對智慧稅務系統的安全管理與監督，以確保智慧稅務系統的安全性和穩定性。例如，可運用數據加密技術來確保納稅人信息安全，避免信息泄露和被篡改；也可采用身份認證與訪問控制技術，驗證系統用戶身份，防止非法用戶訪問系統，執行未授權的操作和泄露數據，從而保護數據安全。

2.防止網絡攻擊和數據泄露等信息安全風險是至關重要的任務之一，稅務管理部門應采取一系列必要的安全措施來防止這類風險。例如，可以通過建立網絡安全監控系統來實時監控智慧稅務系統的網絡流量及安全狀況，以便及時發現并應對網絡攻擊；同時，還應建立健全數據備份和恢復機制，以確保納稅人信息的安全性和完整性。此外，納稅人自身也應增強信息安全意識，采取有效的安全防范措施，如加強密碼管理，定期更新操作系統和軟件，安裝反電信詐騙APP等，以避免密碼泄露并防范安全漏洞，從而切實保護個人所得稅信息的安全。

3.建立應急預案。應急預案應該包括信息泄露的發現和處理程序、對外公告和解釋機制、對受影響納稅人的補償措施等方面。通過建立應急預案，可以及時發現和處理個人所得稅信息泄露事件，減少損失，保障納稅人的合法權益。

（三）重視并加強人才隊伍的建設和培訓工作

為提高智慧稅務背景下的個人所得稅征管水平和效率，重視并加強稅務部門人才隊伍的建設和培訓工作至關重要。人才是推動稅務事業可持續發展的核心力量，只有擁有具備高素質、專業化的人才隊伍，才能更好地適應當前背景下的工作需求，確保稅收征管的效率和質量。

1.提高稅務人員的專業素養和技能水平對于強化人才隊伍建設具有至關重要的作用。因此，稅務部門應采取定期培訓與實踐操作相結合的培養方式，以進一步提升人才培養的質量。為協助在崗稅務人員更好地掌握個人所得稅最新政策法規和辦稅流程，更好地為納稅人提供優質服務，稅務部門應重塑內部人員結構，明確崗位職責，積極主動地開展信息化培訓。此外，通過參加實踐操作和經驗交流，稅務人員在實踐中逐步增強實際操作能力，并累積形成豐富的辦稅經驗，從而為優化納稅服務提供有力支撐。

2.設立獎勵制度，鼓勵自主學習和自我提升。對在學習和工作中表現突出的稅務人員給予物資和精神獎勵，以此提升基層稅務人員對電子稅務的重視度，激發他們的學習熱情和工作積極性，激發人才隊伍的潛能，提高整體素質和綜合水平。

3.實施定期考核制度，建立納稅服務評價指標體系，對稅務人員的專業知識和技能水平進行全面評估，通過不斷優化考核機制確保人才隊伍的整體素質得到持續提升。同時，要注重培養稅務人員的職業道德和職業操守，營造良好的工作氛圍和文化氛圍，注重團隊建設和文化傳承，以增強稅務人員的歸屬感和責任感。

4.在推進人才隊伍強化建設的過程中，必須建立健全的人才儲備和后續力量培養機制。通過招聘和引進具備創新思維和實踐能力的人才，稅務部門能夠不斷充實人才隊伍，實現人才儲備的良性循環，提高部門的專業化水平，同時也帶來了新的理念和活力，對稅務工作的創新和發展起到了積極的推動作用。

（四）強化納稅服務建設和宣傳教育

強化納稅服務建設和宣傳教育是提高個人所得稅征管效率以及納稅人滿意度的關鍵舉措。納稅服務的質量直接決定了納稅人的遵從度和滿意度，因此，優質高效的納稅服務對征管工作至關重要。同時，宣傳教育能夠提升納稅人的稅收意識和技能水平，從而增強納稅人的滿意度和遵從度，對構建和諧征納關系具有積極作用。

首先，強化納稅服務建設的一項重要舉措是建立多種納稅服務渠道。為此，稅務部門應采取多種方式拓寬服務渠道。建立網上辦稅平臺是一種有效的方式，納稅人可以通過該平臺在線辦理納稅申報和繳納稅款等業務，從而避免繁瑣的線下辦理流程。此外，稅務部門還可以開發移動端應用和自助辦稅終端，使納稅人在任何時間和地點都能方便地辦理納稅業務，這將為納稅人提供便捷高效的服務，增強他們的參與感和歸屬感。 （下轉第153頁）（上接第150頁）

其次，強化對納稅人的宣傳和教育是提升納稅人滿意度及遵從度的關鍵手段。稅務機構可通過各類傳媒途徑，諸如宣傳片、新聞報道、辦稅服務廳、稅企微信群等，向個體工商戶和自然納稅人傳達稅收政策及辦稅流程信息，使納稅人充分理解稅收的必要性和重要性。同時，稅務機構可利用小紅書、官方公眾號、微博、抖音等媒介，提供個性化服務和精準推送，依托納稅人學堂開展面對面交流，收集納稅人的訴求，及時解決納稅人的問題和困難，以滿足納稅人的多元化需求，進一步提升納稅人的滿意度和遵從度，盡享稅惠紅利。

四、結語

智慧稅務是推進稅收征管現代化進程的重要舉措，為個人所得稅征管提供了創新性的解決方案。然而，在智慧稅務背景下，個人所得稅征管仍然面臨著若干挑戰，例如，信息不對稱現象、技術風險問題、信息安全保障、人才隊伍建設滯后以及納稅服務水平有待提升等。為應對這些挑戰，需要采取多元化、全方位的措施和策略。只有通過綜合運用各種舉措，才能全面實現個人所得稅征管的現代化與高效化，更好地為實現共同富裕目標提供服務。

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（作者單位：廣西壯族自治區腦科醫院財務科 廣西柳州 545005）

[作者簡介：何婷婷，廣西壯族自治區腦科醫院財務科中級經濟師，研究方向：稅收管理與稅務風險防范。]

（責編：賈偉）