新政府會計準則制度的實踐探索

■張維華

隨著我國政府會計改革的深入，陸續出臺了多項準則、指南以及補充規定，比如《政府會計準則—基本準則》《政府會計制度》《政府會計準則制度解釋第5 號》等，逐步形成了健全、成熟的政府會計準則體系，為現代化的財政管理奠定了根基。根據新政府會計準則制度在行政事業單位的具體現狀，發現其中仍存在一些需要進一步探究的問題，并提出了解決建議。

一、新政府會計準則落地初步成效

（一）會計信息質量得到提升

新政府會計準則制度正式施行后，各級行政事業單位按照要求的時間節點，有序切換為新準則制度，變更為雙分錄的核算方式，初步滿足了“雙功能”“雙基礎”以及“雙報告”管理基本要求。新政府會計準則制度的全面落實，提升了會計信息質量，更加直觀、真實、準確反映出了行政事業單位所有資產、負債及當期應享有的收入和費用情況，更加準確地核算、反映當期預算資金的結余情況，這樣可以確保政府部門績效考核工作的科學性，為績效考核工作提供財務基礎。

（二）政府資產負債狀況更加清晰

在采用新制度后，行政事業單位采取資產清查方法分析和處理歷史遺留問題，尤其是公共基礎設施等資產的確認和計量，真實反映出政府資產負債情況。同時，解決了分類不規范與價值無法計量等問題，按照新政府會計準則制度基本要求，把長期未入賬的公共基礎設施歸集“大賬”核算，在摸索中積累了經驗，在政府財務報告編制層面提供相應數據。此外，一些行政事業單位在發展過程中，有可能存在一些或有事項或大額負債情況，在傳統的收付實現制下，只有債務到期時才能夠在報表中體現債務規模與風險，而在目前權責發生制下，可以在日常核算中真實、完整的體現債務規模，為下一步防范和化解財務風險提供數據支撐。

（三）財務人員能力得到提高

面對新政府會計制度的施行，財務人員迎來了工作內容、方式方法上的多項變革，經過培訓教育與財政云系統應用，很多行政事業單位財務人員已經革新了工作理念，領會與把握了新政府會計準則制度內容及要求，樹立了權責發生制理念，在財務信息化工作平臺的加持下，財務人員學會了會計信息化技術等新的工作方式，專業能力與綜合素質得到提升，也有效提高了財務信息質量和財務管理水平。

二、新政府會計準則落地問題分析

（一）新舊制度銜接問題

一是資產清產困難。新施行的政府會計準則制度重新對資產分類。一些資產在執行政府會計制度時列入到“固定資產”的科目核算，而根據新政府會計準則制度規定，要將其從固定資產中進行剝離實施單獨核算，如公共基礎設施、政府儲備物資等，同時需對其進行資產折舊或攤銷處理。實務中部分行政事業單位的資產管理意識不足，甚至個別單位沒有落實物資建賬核算，導致資產清產困難。而該項工作對時間要求緊，需處理的任務重，清查缺乏全面性、徹底性，難以按照新政府會計準則制度進行資產科目結轉，直接影響計提折舊等工作，資產管理出現賬實不符問題。

二是，對于一些賬齡長的往來款項及存貨項目難以有效清理。新政府會計準則制度的施行，需徹底清理原有應收、應付往來賬務，根據經濟業務實質對存貨與往來款項進行分離。實務中部分行政事業單位清理分離不到位，受時間等因素影響甚至不能分清。

三是，結轉工作難以順利銜接。新政府會計準則制度要求“資金結存”與“財政撥款結余”等必須分清。實務中部分行政事業單位缺少整體規劃，準備工作不足，且財務人員對新政府會計準則制度了解不全面，以致于不能規范填寫財政結余類科目，甚至個別行政事業單位未進行結轉表填制，即便編制也不能保證列出數據真實、可靠。

（二）會計核算問題

財務人員在平行記賬模式使用方面容易出現紕漏，同一業務不同人員處理結果存在區別，可能造成會計核算結果失真。會計科目設置與應用缺乏規范性。集中體現為未能規范設置明細科目，比如“累計盈余”下設立“固定基金”與“財政撥款結轉”等，使后續結轉變得更加困難。會計科目分類及應用不規范，部分行政事業單位進行會計科目核算時，針對業務經費支付增設部門經濟分類，而行政、事業支出等科目未進行部門經濟分類，這就可能會影響到會計信息的準確性。

（三）財務人員能力欠缺問題

基于新政府會計準則制度全面施行背景下，對財務人員的專業能力提出了新要求，其必須熟悉會計、審計等基礎知識，具有良好的專業能力、財務信息化水平，以及較強的會計核算能力。而現實情況中，有些非財務與大齡財務人員，他們在學習、理解新政府會計準則制度上往往力不從心。同時，大部分財務人員對未來深造與繼續學習缺乏動力，這就造成有些財務人員的專業能力水平偏低，不能很好地推行新政府會計準則制度。

三、新政府會計準則落地優化建議

（一）高度重視，積極推進新準則制度改革落地

行政事業單位的領導作為會計管理的直接責任人，對于新政府會計準則制度的落實必須履行職責。需要在把握政府會計制度改革初心的前提下，圍繞重難點、易錯點，勇于直面問題，探尋問題解決之策。同時，單位負責人需在思想上予以高度重視，深入一線親自部署、協調，從而為新政府會計準則制度的有效施行提供支撐與保障。

（二）深度探索，做好準則制度解釋與應用指南

我國經濟發展步入快車道，行政事業單位開展的經濟活動在不斷變化中。此背景下，財政部需要做好新經濟類型的梳理，以及各類經濟活動情況的總結，不斷完善準則解釋與指南。此外，可參考證監會公布公司實務案例的方式，對于會計實務案例進行匯編，并以官方渠道出版，幫助各級行政事業單位進一步學習與領會新政府會計準則制度。

（三）聯系實際，做好財務人員培訓及教育

面對新準則制度對財務人員能力要求較高和目前財務人員能力層次不齊的矛盾，需要各級財政部門、主管部門等加強對財務人員的培訓教育，幫助其提升能力，使財務人員專業技能與職業素養邁向新臺階，從而為財務會計改革夯實人才基礎。在實踐過程中，首先要用心落實新政府會計準則制度學習培訓，了解與掌握細節變化與新要求；其次采取分行業、分部門的形式開展實務操作培訓，通過實踐培訓理解預算管理基本要求，把握軟件操作要點，規范賬務核算，使財務人員的專業能力邁向新臺階；最后著重培養能力出色、水平高超的骨干人員，充分發揮其帶頭作用，通過以點帶面的方式提高財務人員整體素質。

（四）創新思維，探索會計核算新方式

現階段，行政事業單位的財務人員能力水平比較低，缺少高級別會計人才，究其原因就是基層單位的人員編制不健全，通常會計人員身兼數職，沒有時間精力學習、領會新政府會計準則制度內容。針對基層單位或是財務能力嚴重不足的單位，可以通過購買服務，借助會計師事務所等專業機構服務，規范單位前期的賬務核算，幫助單位解決實際困難。此外，在國外及我國大型企業中，財務共享服務中心模式已經初見成效，可以幫助企業提升管理效率與管控成本。隨著會計改革在我國的持續深入，部分專家指出行政事業單位也可以采取試點方式建立財務共享服務中心，因此不但能夠降低行政事業單位運行成本，也可以打破單位和部門之間的“信息孤島”，提高政府信息透明度，提高業務監管效率。條件允許的行政事業單位可以審時度勢、因地制宜，按照法規實施有益探索與試點，多措并舉探索出全新可行的會計核算方式。

（五）扎實基礎，強化單位內部控制建設

新政府會計準則制度的施行，很多行政事業單位現行財務制度出現了“不適應”問題，財務管理工作流程也有了較大變化。因此，行政事業單位需要結合新要求、新變化，不斷地完善升級財務制度、預決算制度以及內控制度等，促進會計核算、預決算與資產管理等的協調統一，高度重視內部管理建設，推進財務會計轉型為管理會計。實務中，首先對財務、業務管理流程進行重新梳理與優化，依托于高新技術推動會計核算信息化、智能化建設，完成財務工作升級，加速由核算型轉變為管理型。其次，加強業財融合，完成“敏態業務”和“穩態財務”的高效協同和深度融合，保證數據的一致性、及時性和準確性，切實提升財務管理效率與水平。最后，構建規范、標準的預算支出與成本會計體系，完成支出與成本的有效歸集，科學分攤費用，有力支撐預算績效評價。

新政府會計準則制度的施行，使行政事業單位在人才培養、財會管理等方面面臨新的挑戰與要求。因此，各級行政事業單位需要立足于實際，圍繞新政府會計準則制度內容及要求，落實各級領導責任，重視財會人員培訓教育，探索會計核算新方式，促進新舊制度的有效銜接，充分發揮新政府會計準則制度作用。