淺談研究型審計(jì)如何推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展

聶卓凡

沈陽(yáng)理工大學(xué),遼寧 沈陽(yáng) 110159

0 引言

近年來(lái),“研究型審計(jì)”成為審計(jì)領(lǐng)域的熱詞。2021年1月15日,審計(jì)署發(fā)布的《審計(jì)署關(guān)于印發(fā)全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)2021年度工作要點(diǎn)的通知》提出要積極推進(jìn)研究型審計(jì),而后在2022年和2023年的全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上,多次提出要堅(jiān)持推進(jìn)研究型審計(jì),以高質(zhì)量審計(jì)成果、高質(zhì)量審計(jì)監(jiān)督為治國(guó)理政提供決策參考并保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展。各地審計(jì)部門(mén)也在不斷探索如何做深做實(shí)研究型審計(jì)。

由此,研究型審計(jì)作為一種全新的審計(jì)理念已經(jīng)被認(rèn)可,學(xué)術(shù)界對(duì)國(guó)家審計(jì)開(kāi)展研究所進(jìn)行的實(shí)踐和理論研究已日益豐富,但是對(duì)內(nèi)部審計(jì)如何開(kāi)展研究仍存在較大的理論研究?jī)r(jià)值。內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)監(jiān)督的第一道防線(xiàn),能夠補(bǔ)充國(guó)家審計(jì)力量,提升審計(jì)監(jiān)督整體效能,因此需要學(xué)者和內(nèi)部審計(jì)工作者注重對(duì)研究型審計(jì)的探索。本文基于國(guó)家審計(jì)開(kāi)展研究的思路,思考如何將研究型審計(jì)有效嵌入內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程中,充分發(fā)揮研究型審計(jì)的獨(dú)特優(yōu)勢(shì),并且從項(xiàng)目立項(xiàng)、實(shí)施、報(bào)告、整改復(fù)盤(pán)4個(gè)階段探索內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展研究的路徑,以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

1 研究型審計(jì)的內(nèi)涵

關(guān)于研究型審計(jì)的含義,學(xué)者眾說(shuō)紛紜,仍沒(méi)有統(tǒng)一的答案。李玲[1]認(rèn)為,研究型審計(jì)就是用研究的方法開(kāi)展審計(jì)工作,把每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目當(dāng)成課題進(jìn)行研究。許芷浩 等[2]同樣認(rèn)為狹義上的研究型審計(jì)是把審計(jì)項(xiàng)目嵌入專(zhuān)題理論研究;廣義上認(rèn)為,相比傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì),研究型內(nèi)部審計(jì)更為注重搜集充分的數(shù)據(jù)資料來(lái)分析研究,目標(biāo)是總結(jié)出審計(jì)事項(xiàng)的真相、性質(zhì)以及發(fā)展規(guī)律等。晏維龍[3]根據(jù)相關(guān)文件和研究,將研究型審計(jì)的內(nèi)涵總結(jié)為應(yīng)用研究觀(guān)、工作模式觀(guān)和科學(xué)理念觀(guān)3類(lèi)觀(guān)點(diǎn)。鄭石橋 等[4]通過(guò)對(duì)研究型審計(jì)的研究?jī)?nèi)容分析,將研究型審計(jì)的內(nèi)涵簡(jiǎn)單表述為：研究型審計(jì)是以研究的方式開(kāi)展審計(jì)工作。王永梅 等[5]提出研究型審計(jì)是要用研究的思維與方法開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目,將審計(jì)實(shí)踐上升到審計(jì)理論從而更好地指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐,并分別從審計(jì)、研究以及審計(jì)與研究的融合3個(gè)層面解讀研究型審計(jì)的涵義。盡管上述學(xué)者對(duì)研究型審計(jì)內(nèi)涵的表述不一,但對(duì)研究型審計(jì)的總體認(rèn)識(shí)基本一致。

本文認(rèn)為,研究型審計(jì)是基于相似的審計(jì)項(xiàng)目總結(jié)歸納提取經(jīng)驗(yàn),結(jié)合理論進(jìn)行調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)共性,并總結(jié)為一般規(guī)律,對(duì)其中優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目所采取的程序和方法進(jìn)行提煉,從而形成涵蓋審計(jì)全過(guò)程的審計(jì)模式、流程和方法,同時(shí)要求審計(jì)人員跳出傳統(tǒng)思想和固定思維開(kāi)展審計(jì)工作,變被動(dòng)吸收為主動(dòng)思考,以研究式精神在新型審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)踐中對(duì)其規(guī)律進(jìn)行探索和總結(jié),實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的主動(dòng)性突破,切實(shí)發(fā)揮審計(jì)“治已病、防未病”的作用。

2 開(kāi)展研究型內(nèi)部審計(jì)的必要性

2.1 加快審計(jì)全覆蓋進(jìn)程

內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)監(jiān)督體系的第一道防線(xiàn),具有其獨(dú)特優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn),能夠在推動(dòng)審計(jì)全覆蓋進(jìn)程中發(fā)揮重要作用。①內(nèi)部審計(jì)能夠完善組織內(nèi)部治理。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)治理流程中的重要一環(huán),發(fā)揮著基礎(chǔ)性、源頭性的自我監(jiān)管作用,通過(guò)相對(duì)獨(dú)立客觀(guān)地評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制有效性等,幫助企業(yè)管理內(nèi)部糾紛,從而改善企業(yè)內(nèi)部治理環(huán)境,進(jìn)而為國(guó)家審計(jì)提供良好的治理環(huán)境。②內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的基礎(chǔ)。審計(jì)全覆蓋要求審計(jì)監(jiān)督觸及各基層單位,但國(guó)家審計(jì)資源有限,且基層單位情況多樣,所適用的法律法規(guī)及政策存在較大差異,僅靠國(guó)家審計(jì)難以實(shí)現(xiàn)全覆蓋的目標(biāo),內(nèi)部審計(jì)則廣泛分布于各個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)組織,其監(jiān)督范圍能夠包含國(guó)家審計(jì)監(jiān)督難以覆蓋到的組織或單位,審計(jì)成果也能夠被國(guó)家審計(jì)有效利用,從而降低國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

因此,國(guó)家審計(jì)需要與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同發(fā)展,共同服務(wù)于國(guó)家治理體系,這就要求內(nèi)部審計(jì)必須具有更高質(zhì)量的實(shí)踐能力和理論水準(zhǔn),緊跟國(guó)家審計(jì)的發(fā)展路徑,及時(shí)跟進(jìn)探索如何開(kāi)展研究型審計(jì),致力于實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋目標(biāo)。

2.2 緩解審計(jì)資源與審計(jì)任務(wù)間矛盾

一方面,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作涉及眾多部門(mén)及人員,復(fù)雜性較高,難度較大,專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng);另一方面,隨著企業(yè)不斷發(fā)展,內(nèi)部審計(jì)的工作量隨之增加,同時(shí)企業(yè)成本控制意識(shí)不斷增強(qiáng),對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的要求越來(lái)越高,這就需要更多的審計(jì)資源投入,但是對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)都投入足夠的審計(jì)資源是不切實(shí)際的。

研究型內(nèi)部審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)人員做到實(shí)踐與理論并行,通過(guò)對(duì)不同審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程進(jìn)行記錄,與審計(jì)理論學(xué)者共同研討建立數(shù)學(xué)模型,形成不同審計(jì)項(xiàng)目可復(fù)制的方法或流程的經(jīng)驗(yàn)?zāi)０?進(jìn)而大大緩解審計(jì)資源不足且審計(jì)任務(wù)繁重這一問(wèn)題。

2.3 提高內(nèi)部審計(jì)效能,促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值

內(nèi)部審計(jì)在發(fā)揮監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能的同時(shí),還能對(duì)企業(yè)內(nèi)部存在的問(wèn)題提出可行性建議,還可以及時(shí)、準(zhǔn)確地提供客觀(guān)、公正的資料和信息,為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù),保障企業(yè)及其利益相關(guān)方實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。然而內(nèi)部審計(jì)存在質(zhì)量控制薄弱、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用方式不夠豐富、成果轉(zhuǎn)化不夠高效等問(wèn)題。另外,隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展,大數(shù)據(jù)、人工智能等新興技術(shù)滲透到了各行各業(yè),這對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展提出了更高要求,面對(duì)新環(huán)境和新業(yè)務(wù),內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)求變,探索新的審計(jì)方法、流程等。

研究型審計(jì)注重理論與實(shí)踐相結(jié)合,要求審計(jì)人員在眾多審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)中,對(duì)審計(jì)成果加以整理總結(jié),形成高質(zhì)量可以共享的應(yīng)用型研究成果,從而使得內(nèi)部審計(jì)更加高效,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。

3 研究型內(nèi)部審計(jì)實(shí)施路徑

本文結(jié)合國(guó)家審計(jì)開(kāi)展研究的思路,分析認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)以“政治—政策—項(xiàng)目—資金”為主線(xiàn)開(kāi)展研究,注重政治責(zé)任、政策目標(biāo)、項(xiàng)目實(shí)施、資金使用這4個(gè)層面,且應(yīng)沿主線(xiàn)按正反方向?qū)⒀芯控灤┯趯徲?jì)全過(guò)程,有序推進(jìn),發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,使內(nèi)部審計(jì)研究具備足夠的深度;其次,沿著“后果—原因—規(guī)制—政治”的歸納路徑去分析研究審計(jì)發(fā)現(xiàn)的各類(lèi)問(wèn)題,確保內(nèi)部審計(jì)研究的廣度;最后,與多方研討提出可行性建議,形成多項(xiàng)審計(jì)成果以及運(yùn)用模板,切實(shí)提高項(xiàng)目實(shí)施效率和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。因此,本文從項(xiàng)目立項(xiàng)、實(shí)施、報(bào)告、整改復(fù)盤(pán)4個(gè)階段探索內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展研究的路徑,以充分發(fā)揮研究型審計(jì)的獨(dú)特優(yōu)勢(shì),促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

3.1 審前調(diào)查階段

首先,在選題立項(xiàng)時(shí),在微觀(guān)上明確內(nèi)部審計(jì)維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)安全、防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)的意圖,發(fā)揮“治已病、防未病”的審計(jì)職能,宏觀(guān)上要自覺(jué)把內(nèi)部審計(jì)工作融入經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局,為推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化貢獻(xiàn)力量。

其次,樹(shù)立“審前必研、凡研必透”理念,做到數(shù)據(jù)采集先行、調(diào)查研究先行和審計(jì)成果先行。依托被審計(jì)單位基本信息庫(kù),以企業(yè)所處政治政策背景、行業(yè)特點(diǎn),現(xiàn)行的內(nèi)控機(jī)制以及未來(lái)發(fā)展規(guī)劃等為切入點(diǎn),通過(guò)座談、查閱資料等方式深入開(kāi)展調(diào)查了解,制定目標(biāo)清晰、內(nèi)容細(xì)化、重點(diǎn)突出的審計(jì)實(shí)施方案。邀請(qǐng)法律專(zhuān)家和有關(guān)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域?qū)＜覅⑴c重大審計(jì)項(xiàng)目、重大疑難項(xiàng)目的研討,嚴(yán)格按照法定權(quán)限和程序獲取審計(jì)證據(jù),對(duì)審計(jì)方法、問(wèn)題定性、處理依據(jù)等進(jìn)行充分討論,共同制定重大項(xiàng)目審計(jì)方法程序。

最后,內(nèi)部審計(jì)人員針對(duì)搜集到的數(shù)據(jù)資料分析被審計(jì)單位可能存在的問(wèn)題,圍繞審計(jì)目標(biāo),充分運(yùn)用職業(yè)判斷,確定具體審計(jì)事項(xiàng),選取適當(dāng)審計(jì)程序和方法,合理分配審計(jì)資源。

3.2 審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段

1)注重發(fā)現(xiàn)揭示普遍性、傾向性和苗頭性問(wèn)題,在揭示企業(yè)內(nèi)部具體問(wèn)題時(shí),從宏觀(guān)上思考是否存在體制性障礙、機(jī)制性缺陷和制度性漏洞,針對(duì)這一類(lèi)問(wèn)題可以開(kāi)展研究,探索提出解決問(wèn)題和防控風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案的建議。

2)注重研究審計(jì)技術(shù)方法,利用信息技術(shù)提升審計(jì)工作績(jī)效。隨著新興技術(shù)的廣泛應(yīng)用,傳統(tǒng)的審計(jì)手段難以滿(mǎn)足審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),研究型審計(jì)關(guān)注的時(shí)間范圍從事后向事中、事前延展,所需信息資源也更加豐富,因此需要不斷探索數(shù)字技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用。對(duì)于各類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目,利用統(tǒng)計(jì)類(lèi)軟件做好項(xiàng)目的統(tǒng)籌與協(xié)同,發(fā)現(xiàn)共性問(wèn)題,并通過(guò)對(duì)大量復(fù)雜的數(shù)據(jù)分析研究,共同研討,形成可推廣、可復(fù)制的經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｊ健４送?要堅(jiān)持“以研促審,研審融合”的理念,研究數(shù)字化時(shí)代下如何協(xié)同各專(zhuān)業(yè)人才提升內(nèi)部審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

3)注重研究團(tuán)隊(duì)管理和審計(jì)溝通方法藝術(shù)。針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,應(yīng)及時(shí)進(jìn)行集體研討,依靠項(xiàng)目組內(nèi)不同專(zhuān)業(yè)背景的成員從不同視角和立場(chǎng)分析探討,往往能夠得到更為準(zhǔn)確的結(jié)論。其次,由于內(nèi)部審計(jì)工作最終要向企業(yè)高層匯報(bào)組織內(nèi)部存在的錯(cuò)誤和不足,導(dǎo)致審計(jì)人員與企業(yè)其他部門(mén)間存在潛在沖突,這就要求內(nèi)部審計(jì)人員在反饋審計(jì)結(jié)果時(shí)應(yīng)首先表明實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的共同目標(biāo),注重有效運(yùn)用語(yǔ)言表達(dá)技巧,避免用詞不當(dāng)引發(fā)歧義,發(fā)生沖突。

3.3 審計(jì)項(xiàng)目報(bào)告階段

1)注重研究審計(jì)報(bào)告的橫向與縱向分析。除了出具常規(guī)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告外,匯總企業(yè)近3年內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的各類(lèi)問(wèn)題,進(jìn)行縱向分析,針對(duì)一直存在的問(wèn)題,要從根源探究原因,進(jìn)行大量的調(diào)研和深度分析,并列為重點(diǎn)研究課題,還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注新出現(xiàn)的問(wèn)題,及時(shí)調(diào)查分析原因,避免發(fā)展成為“頑疾”;對(duì)相同行業(yè)、地區(qū)乃至中外同類(lèi)型審計(jì)項(xiàng)目以及審計(jì)制度進(jìn)行橫向比較研究,學(xué)習(xí)借鑒優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)做法,探索不同審計(jì)制度的優(yōu)缺點(diǎn)。

2)注重研究問(wèn)題深層次原因,以問(wèn)題導(dǎo)向引領(lǐng)調(diào)研方向。一方面,研究型內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)是簡(jiǎn)單地報(bào)送信息、提供簡(jiǎn)單的改進(jìn)建議,而是要注重審計(jì)建議的針對(duì)性、可行性,不能脫離被審計(jì)單位的具體問(wèn)題,要能夠解決實(shí)際問(wèn)題;另一方面,分析個(gè)體原因的同時(shí)也要考慮到宏觀(guān)因素,包括被審計(jì)單位所處行業(yè)、地區(qū)乃至國(guó)家層面,注重分析是否受制度本身的不健全、不完善、不配套影響,并針對(duì)體制機(jī)制問(wèn)題,分層級(jí)提出具有前瞻性、可操作性的建議,進(jìn)而促進(jìn)深化改革、健全法規(guī)制度。要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、觸角廣泛、熟悉政策、反映快速的優(yōu)勢(shì),在解決微觀(guān)問(wèn)題的基礎(chǔ)上,從宏觀(guān)上思考問(wèn)題,即依靠?jī)?nèi)部視角,對(duì)材料進(jìn)行“在地化”理解,掌握利益相關(guān)方對(duì)該問(wèn)題的看法,盡可能還原出問(wèn)題的全貌,再?gòu)恼w視角對(duì)材料進(jìn)行一般化理解,在充分消化特殊性基礎(chǔ)之上形成規(guī)律性認(rèn)識(shí),從而更好地明確問(wèn)題、解決問(wèn)題。

3)注重研究?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估,積極開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作檢查。近幾年,審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其存在職責(zé)履行不充分、審計(jì)程序不規(guī)范、審計(jì)整改不到位等問(wèn)題,對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行檢查有利于推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)更加規(guī)范開(kāi)展,促進(jìn)不斷提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和成效,也有利于推進(jìn)單位重視內(nèi)部審計(jì)工作,在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、經(jīng)費(fèi)支出等方面給予更多保障,從而更好地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)研究。

3.4 審計(jì)后續(xù)階段

1)注重研究審計(jì)結(jié)果整改。由于審計(jì)資源有限,對(duì)揭露的不同問(wèn)題整改應(yīng)分輕重緩急。針對(duì)根深蒂固的問(wèn)題,將其列為優(yōu)先研究的審計(jì)課題;新出現(xiàn)的問(wèn)題則列為重點(diǎn)研究課題;此外,還應(yīng)針對(duì)行業(yè)或社會(huì)存在的的難點(diǎn)、熱點(diǎn)問(wèn)題,盡可能從每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目提煉有價(jià)值的信息確定研究課題方向,從問(wèn)題事實(shí)、問(wèn)題定性、法律適用、處理處罰等方面進(jìn)行深入研究,取得具備指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐的成果。另外,應(yīng)跟蹤并及時(shí)反饋企業(yè)整改情況,通過(guò)不斷修正使整改效益更為明顯有效。

2)注重研究審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。審計(jì)結(jié)果是審計(jì)工作實(shí)效的具體體現(xiàn),加大對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用力度,能夠促使審計(jì)成果效益最大化。針對(duì)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性和傾向性問(wèn)題,可以建立健全規(guī)范化審計(jì)成果共享機(jī)制,與類(lèi)似項(xiàng)目審計(jì)情況進(jìn)行整合共享,并規(guī)定審計(jì)結(jié)果共用互通的范圍和條件,實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果多方利用,提高審計(jì)效率和效果。

3)注重審計(jì)復(fù)盤(pán)。審計(jì)復(fù)盤(pán)包括對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的整個(gè)過(guò)程和審計(jì)人員個(gè)人的工作情況,通過(guò)回顧審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程,能夠更全面地了解企業(yè)內(nèi)部治理情況、整個(gè)項(xiàng)目運(yùn)轉(zhuǎn)情況、審計(jì)成員的能力,并且通過(guò)共同研討,能夠產(chǎn)生許多思想碰撞,有助于在以后審計(jì)過(guò)程中與企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、審計(jì)內(nèi)部成員間更好地協(xié)同。審計(jì)人員通過(guò)對(duì)自我復(fù)盤(pán),能夠獲取到經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),從而提升自身素質(zhì)能力。

4 建議

本文借鑒鄭石橋 等[4]的觀(guān)點(diǎn),認(rèn)為研究型內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展需具備2個(gè)條件：一是具有研究的能力;二是愿意進(jìn)行研究。前者表現(xiàn)為審計(jì)人員的勝任能力,后者表現(xiàn)為激勵(lì)機(jī)制。本文從上述2個(gè)方面提出如下2點(diǎn)建議以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)研究。

1)應(yīng)培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員具備足夠的業(yè)務(wù)能力和研究能力,提高戰(zhàn)略思維能力,增強(qiáng)審計(jì)工作的系統(tǒng)性、創(chuàng)造性等,促使內(nèi)部審計(jì)人員能在短時(shí)間內(nèi)從傳統(tǒng)審計(jì)模式中轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái),否則直接開(kāi)展研究型內(nèi)部審計(jì),會(huì)打亂審計(jì)工作的正常流程,導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的不可靠,對(duì)揭示事物本質(zhì)、提出體制機(jī)制上的問(wèn)題等目標(biāo)難以達(dá)到;其次,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)積極引入新的審計(jì)程序和方法,督促審計(jì)人員學(xué)習(xí)利用數(shù)字技術(shù)提升審計(jì)效率,改善審計(jì)手段落后、審計(jì)效率低下等問(wèn)題。

2)深入貫徹以人為本的理念,重視審計(jì)人員在開(kāi)展研究型審計(jì)中的關(guān)鍵作用。首先,將審計(jì)人員這一資源由管理理念轉(zhuǎn)變?yōu)殚_(kāi)發(fā)和利用的理念,建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制,在審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后依據(jù)審計(jì)人員審計(jì)成果的數(shù)量和質(zhì)量進(jìn)行考評(píng),從而提高內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展研究的積極性;其次,積極開(kāi)展政治理論學(xué)習(xí)和研究,提高內(nèi)部審計(jì)工作的政治站位,樹(shù)立審計(jì)人員“中央審計(jì)委員會(huì)-國(guó)家審計(jì)-內(nèi)部審計(jì)”的大審計(jì)格局,緩解由于研究型審計(jì)需要大量的調(diào)查研究政策、文件和數(shù)據(jù)分析,與內(nèi)部審計(jì)的時(shí)效性要求之間存在的矛盾。

5 結(jié)束語(yǔ)

開(kāi)展研究型審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的需要,能夠在提升內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的同時(shí),形成眾多的理論成果,實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐的相互促進(jìn),還有利于培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)工作者終生學(xué)習(xí)的觀(guān)念,不斷提升專(zhuān)業(yè)素養(yǎng),共同推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。本文在闡釋研究型審計(jì)內(nèi)涵的基礎(chǔ)上,提出內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展研究的必要性,并沿著研究型國(guó)家審計(jì)的思路,分析了內(nèi)部審計(jì)在項(xiàng)目立項(xiàng)、實(shí)施、報(bào)告、整改復(fù)盤(pán)4個(gè)階段的研究路徑,為內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展研究提供了一定的理論支撐。