醫院成本核算的困境與突破

林宏

（北票市中心醫院，遼寧 朝陽 122100）

隨著醫療衛生體制改革的不斷深入，我國醫院逐步走上了以市場為導向，以提高社會效益和經濟效益為目的的發展之路。成本核算是醫院財務管理的一項重要內容，是醫院進行經濟管理和內部控制的重要基礎。在新形勢下，如何加強成本核算、提高醫院綜合效益，已成為醫院財務管理的重要內容。因此，在新醫改政策下，醫院如何進行成本核算、提高醫院綜合效益已成為當前亟須解決的問題。

一、醫院成本核算中存在的問題

（一）成本核算體系不完善

我國醫院目前普遍采用的成本核算方法是將醫院發生的費用進行歸集，然后按照一定的分配標準分配到各科室，在這種核算方法下，由于科室之間存在著很多不合理的經濟活動，造成了很大的浪費。這一核算方法存在的問題主要有以下兩個方面。

一方面，醫療費用偏高。醫療費用過高會造成醫院收入減少，而醫院為了彌補收入減少造成的損失，只能通過提高醫療技術、服務質量和降低成本來彌補收入下降帶來的損失[1]。另一方面，難以滿足市場經濟對醫院管理提出的要求。由于部分醫院是在計劃經濟體制下建立起來的，在計劃經濟體制下成本核算采用的是三級分配，而市場經濟體制下成本核算則采用兩級分配，即醫院先將各項成本費用按一定標準分攤到各科室后再進行分配，這種制度就會造成不合理浪費現象的發生。

（二）缺乏科學的管理方法

一方面，醫院的成本核算管理還不夠完善。隨著社會經濟的發展，人們生活水平的提高，對醫療衛生服務的要求也在不斷提高，人們對醫療衛生服務的質量、服務效率和服務水平提出了更高的要求，醫院只有通過加強內部管理、降低成本來滿足人們日益增長的醫療衛生服務需求。然而，部分醫院沒有樹立正確的成本核算觀念，成本管理意識薄弱，沒有制定科學有效的成本控制制度和措施，對成本核算工作不夠重視，存在“重收入、輕成本”現象。

另一方面，醫院的管理水平有待提高。醫院管理是醫院各項工作正常進行的前提和保障。如果管理不善，醫院就會失去賴以生存和發展的基礎。因此，在激烈競爭中獲得生存和發展是每一個醫院都必須認真考慮并加以解決的問題[2]。

（三）信息化建設落后

隨著醫療衛生體制改革的深入，醫院的財務管理也隨之發生變化，醫院對成本核算的重視程度逐漸提高，醫院都建立了自己的成本核算系統。目前，大多數醫院已經建成了信息化系統，但由于這些系統本身存在缺陷、數據錄入不及時、會計人員素質參差不齊等問題，導致了很多成本核算結果不準確，使得系統運行效果并不理想，不能滿足醫院管理需要。

（四）規章制度不健全

當前醫院成本核算的規章制度不健全，其原因有以下幾點：第一，成本核算工作的好壞直接關系到醫院的經濟效益和社會效益，同時也是衡量一個醫院綜合實力的重要標準。所以，醫院應高度重視成本核算工作。只有這樣才能更好地開展成本核算工作，更好地促進醫院的健康發展。有些醫院對成本核算工作缺乏足夠的重視，沒有從制度上加以保障，致使成本核算工作無法順利開展。

第二，有些醫院對內部審計、監察等監督機構的職能定位不準確，造成監督機構形同虛設，這也是影響成本核算工作的重要因素之一。

（五）管理監督力度不足

在目前的醫院管理中，各部門之間缺乏溝通和協調，相互推諉責任，使醫院的財務管理工作成為“清水衙門”。造成這種現象的原因有多方面的，有管理機制上的缺陷、不重視成本核算工作、成本意識淡薄、缺乏必要的監督等，具體來說，主要有以下兩點。

第一，管理機制上的缺陷造成醫院財務管理工作難以真正到位。在醫院經營中，無論是投資決策、資金籌集，還是經濟效益預測，都需要科學、合理、全面的成本核算來指導和約束，才能確保醫院經濟效益得到提高。但是由于醫院各部門之間缺乏溝通和協調，導致各部門在成本核算方面存在著不同程度的脫節現象，致使成本核算結果難以真實反映出各個部門所耗費的成本。

第二，缺乏必要的監督檢查造成成本核算工作流于形式。由于財務人員專業素質不高、業務能力不強，造成醫院會計基礎工作不規范、不健全，給醫院成本核算工作帶來了很大困難。特別是在醫療收費管理方面，由于缺乏必要的監督檢查和責任追究機制，導致醫療收費工作中存在著一些違規現象。

（六）人員隊伍建設滯后

目前，大多數醫院對成本核算工作的認識還存在誤區，認為成本核算就是核算人員自己的事情，是會計人員的事情。這種錯誤認識的存在，導致了醫院成本核算人員隊伍建設滯后，既不利于提高成本核算工作水平，也不利于會計人才成長。成本核算工作涉及很多方面，如會計、統計、審計、管理等多個學科。隨著醫療衛生體制改革的不斷深入和市場經濟的不斷發展，對醫院財務人員的要求也越來越高。但目前，醫院普遍存在會計人員素質不高、業務水平低等問題，導致成本核算工作難以順利開展。因此，醫院要加強對會計人員的培訓和管理，培養出一支高素質的會計人才隊伍。

二、提高醫院成本核算效率的對策

（一）完善成本核算體系

當前我國醫院成本核算體系存在諸多問題，如成本核算邊界不清晰、成本核算口徑不統一、成本核算體系不完善等，因此，必須采取有效措施，建立符合醫院自身特點的成本核算體系，要完善成本核算體系，就要做好以下幾點。

首先，應明確醫院成本核算的范圍和對象。醫院的成本包括直接成本和間接成本兩部分，其中直接成本是指醫療服務過程中發生的各項費用，間接成本則是指為保證醫療服務質量而發生的各項費用。醫院的間接成本對象主要是后勤、醫技部門及其他輔助部門等部門。

其次，應明確成本核算方法。目前我國醫院采用的方法主要有標準成本法和作業成本法兩種，但標準成本法存在著操作難度大、數據收集困難等問題，而作業法則存在著耗費資源不易確定、數據處理工作量大等問題。因此，在醫院成本核算過程中應結合自身特點，選擇合適的方法[3]。

最后，應完善醫院成本核算體系。強化領導對成本核算工作的重視程度，建立健全醫院財務管理制度，根據不同科室、不同業務范圍制定相應的標準成本法、作業成本法，采用科學有效的方法對醫療服務過程進行核算，將間接費用歸集到相關科室和部門。

（二）制定科學的管理方法

要促進醫院成本核算工作的完善，必須制定科學、合理的成本核算管理方法，要做到這一點，具體可以從以下幾點展開。

首先，醫院可以在內部實行“全過程”成本控制，將成本核算的對象進行劃分，根據不同的對象制定不同的管理方法。在進行醫院成本核算時，必須以醫院的總體目標為基礎，根據醫院本身的規模和性質，制定成本核算范圍。

其次，醫院還要注意醫療服務項目的確定，由于不同科室、不同崗位對醫療服務項目的要求不同，所以在進行醫院成本核算時要對不同科室、不同崗位采用不同的方法。

再次，要明確成本核算主體。由于目前我國大部分醫院實行的是科室核算制度，因此醫院應根據自身規模、性質、功能以及經濟發展目標等因素確定醫院成本核算主體。一般情況下，可以選擇“科室”作為成本核算主體；也可以選擇“部門”作為成本核算主體；還可以選擇“中心”作為成本核算主體；還可以將“中心”和“科室”相結合。

最后，醫院應該根據自身特點選擇合適的方法進行成本管理。要根據醫院實際情況制定適合自身發展的方法，同時要結合會計基礎工作規范化要求進行操作。只有這樣才能使醫院成本核算更加規范、更加科學、更加合理、更加有效。

（三）加強信息化建設

隨著信息化時代的到來，醫院管理也必須與時俱進，而成本核算又是醫院管理的重要組成部分，因此必須加強成本核算信息化建設，具體可以從以下幾點展開。

首先，要加強財務人員信息化培訓，增強其成本核算意識。醫院管理層應對財務人員進行系統、全面的培訓，使其了解成本核算的內涵和意義，熟悉財務軟件系統中各種財務數據的處理方法和處理流程，掌握基本的會計理論知識和操作技能，具備較強的組織協調能力。

其次，財務人員必須認識到成本核算信息化對醫院發展的重要性和必要性，改變傳統觀念，樹立現代成本管理意識，積極學習信息技術知識、掌握操作技能、熟悉使用新軟件系統、善于利用新技術手段。

最后，要建立健全信息系統管理制度。通過制定信息系統管理制度，明確各部門職責權限、職責分工和系統管理維護流程；明確規定各個部門在信息系統運行中所扮演的角色與發揮的作用；明確規定信息系統中不同模塊之間的關系；明確規定各部門對信息系統運行和維護的責任和義務[4]。

（四）制定嚴格的規章制度

健全的規章制度是實施成本核算的保障。要制定嚴格的規章制度，具體可以從以下幾點展開。

首先，醫院應根據國家相關法律法規，結合自身實際情況，制定健全完善的成本核算管理制度，并通過制度來約束和規范醫院各科室的成本核算行為。

其次，要加強對醫院會計人員的培訓。會計人員應熟練掌握成本核算制度和流程，并定期組織開展內部培訓，不斷提高會計人員的專業水平和綜合素質。

再次，要加強對醫院各科室成本核算工作的檢查。要建立健全成本核算檢查制度和考核制度，明確各個科室成本核算的責任，對醫院各科室成本核算工作進行定期檢查、考核、評比。

最后，要建立完善的內部獎懲制度。對于在成本核算工作中做出突出貢獻的科室及個人給予相應獎勵；對于未能完成成本核算工作任務、造成醫院損失的部門及個人進行相應懲罰；對違反規章制度者要根據情節輕重予以相應處罰。

（五）加大管理監督力度

首先，強化成本核算意識，完善成本核算體系。醫院必須牢固樹立成本效益意識，加強對成本核算工作的組織領導，把成本核算工作擺上重要議事日程。建立健全各項成本核算管理制度，明確職責分工，規范工作程序，完善科室成本核算辦法，使各項成本管理工作有章可循，做到責權利相結合。建立健全各級醫療服務項目價格、藥品價格、衛生材料價格、勞務價格的定期評估制度和動態調整機制，定期對各科室的醫療服務項目及藥品價格進行評估和調整，并將其納入醫院成本核算體系。

其次，強化預算管理意識，建立健全預算制度。在醫療服務項目及藥品、衛生材料的定價過程中，必須遵循國家有關規定并充分考慮醫療機構的實際情況及社會承受能力。制定切實可行的醫療服務項目及藥品、衛生材料等項目的收費標準。在核定醫院收支結余時，應把醫療服務項目及藥品、衛生材料等項目的收支結余作為調整醫療服務價格的依據之一。加強預算管理是確保醫院收入實現和控制成本費用支出的有效措施。

最后，完善內部控制制度，加大監督力度。在醫院管理過程中要結合實際情況建立健全各項管理制度和工作規范。如對固定資產的使用、報廢、調撥、轉移等環節進行規范管理，以確保資產能夠得到合理有效的利用。

（六）加強專業人員隊伍建設

醫院要想實現成本核算工作的順利進行，必須有一支專業素質較高的人員隊伍，而這就要求醫院不斷加強對專業人員的培養和培訓，提高他們的業務水平和綜合素質。要加強專業人員隊伍建設，應做好以下幾點。

首先，醫院要建立一支專業化、知識化、年輕化的成本核算隊伍，建立成本核算崗位責任制，明確各崗位的職責權限，做到定崗定責定標準，使責任落實到人。

其次，要加強對專業人員的培養和培訓。要通過各種途徑加強對成本核算人員的專業知識和技能培訓，不斷提高他們的業務素質和綜合能力。

再次，醫院還要加強對成本核算人員的考核和激勵機制。制定和完善科學、合理的績效考核辦法，充分調動成本核算人員參與成本核算工作的積極性。

最后，醫院還應注重引進高素質人才，組建一支精干高效、結構合理、業務能力強的專業隊伍。具體而言，醫院可以通過公開招聘或內部調配等方式引進具有相關專業知識背景、良好職業素養、較高綜合素質及較強工作能力的專業人才[5]。

三、結束語

醫院的成本核算是醫院管理中的重要組成部分，隨著醫院改革的深入發展，國家醫療保障制度改革的不斷深化，如何有效地降低醫療成本，提高資金使用效率，實現經濟效益與社會效益雙豐收是當前醫院管理中面臨的一個重要課題。在這樣一個新形勢下，醫院要想實現自身更好更快發展，必須正確認識和處理好成本核算與管理之間的關系，促進醫院成本核算工作的完善。