高校經濟事項處理的合法合規合理性探討

文/何 蔚

國家財政對高等教育的投入持續增長，高等教育事業蓬勃發展，各高校的財政預算逐年增加，教育事業收支，科研經費收支規模不斷擴大，對高校的財務管理水平和會計人員的業務能力提出了更高的要求。

面對復雜而繁瑣的經濟業務事項，會計人員應該加強學習，不斷思考，從合法性、合規性和合理性三個方面統籌考慮，在準確判斷經濟事項的基礎上，規范賬務處理。

圖/IC photo

概念與理論支撐

合法性是指事項的處理符合法律法規的規定和要求，在行為、操作或決策層面上，不違反國家法律法規的規定。合規性是指事項的處理遵守相關規章制度和規范，符合行業標準和監管要求。合理性是指事項的處理符合邏輯道理或合乎常識，基于事實和理性思考，使結果可以被接受和認同。

會計人員對經濟事項的處理應同樣遵循上述原則，在經濟事項的處理和行為決策中，既遵守法律法規的規定和要求，合法合規，又符合人們的認知和情感，保證合理。在此基礎上進行相應的賬務處理，才能確保提供的會計信息的真實有效，才能為高校的財務決策提供可靠依據。

從合法性理論支撐來看，《中華人民共和國會計法》和《事業單位財務規則》，是高等學校應遵循和執行的國家層面的會計法律法規。高等學校發生的任何經濟事項，處理原則必須遵從這兩部法律法規。

《會計法》從會計核算、會計機構和會計人員、會計監督等方面對單位財務管理和會計事項進行了詳細規范，尤其在第四章和第六章，從“會計監督”和“法律責任”兩大方面，對會計的合法性提出了系統而明確要求。

《事業單位財務規則》從預算管理、收支管理、資產負債管理和財務分析等具體業務方面，對經濟事項的處理和會計核算進行了方向性指導，對高等學校經濟行為的會計處理原則嚴格規范。

從合規性制度支持來看，每個高等學校都應以國家法律法規為指導，不斷推進財務管理，從資產管理、后勤管理、基本建設、科研經費、公用經費等諸多方面，對學校的經濟業務進行管理和規范，形成完善的財務制度體系。如資產管理，應以國家制度為指導，相應出臺《**大學國有資產管理辦法》，《**大學采購管理實施細則》等與財務管理相關的規章制度；再如基本建設，各高校應形成《**大學基本建設項目管理辦法》和《**大學基建財務管理辦法》等，科研經費也應出臺《**大學科研經費管理辦法》。在國家層面的會計法規指引下，學校制訂的與財務管理相關的規章制度越完善，經濟事項判斷的可操作性越強，經濟活動越容易規范，也為會計人員在會計合規性的執行方面提供了強大的制度依據。

從合理性事實存在來看，任何經濟事項的發生都應該以合理性為存在前提，以真實性作為事項處理的基礎，以合法合規性作為會計處理的理論支持。但合理性經濟事項的事實存在，不能成為會計處理的首要原則，必須服從會計合法性和合規性要求。

處置舉例

一是合理但不合法或不合規，不能作為經濟事項列支。比如，會議酒店未執行定點采購。某部門為方便各專家就近參會，在北京某地召開項目評審會議，會議住宿等標準未超標，但會議舉辦酒店未從“政府采購定點酒店”中選取，違反了《中央和國家機關會議費管理辦法》“第十二條…各單位會議應當到定點飯店召開，按照協議價格結算費用。…二、三、四類會議應當在四星級以下(含四星)定點飯店召開”的規定，且與該高校相應的會議費管理辦法中關于會議費定點采購的規定相違背。經辦人多次強調，專家事務繁忙，且工作和居住比較分散，選取的會議酒店本著節約經濟且便捷的原則，既方便了專家參會，費用標準又在規定范圍之內，是合理的選擇。但是此經濟事項不符合國家的單位制度和管理辦法，違反了會計事項處理合法合規的原則，不能予以列支。

二是合法合理不合規，不能作為經濟事項列支。比如，科研差旅費申報方式選擇。根據國家對于科研經費放管服的相關精神和文件，對于科研經費的差旅費報銷，可以采用按出差天數進行補助包干，或者憑票據實報銷。但經辦人員應按照各高校制定的科研經費管理辦法和差旅費管理辦法執行。如果單位因考慮財務風險等因素，管理辦法和相關規定中暫未實行包干制，在申報差旅費事項時，就不能按包干制申報補助金額，只能憑票據實報銷。這類事項雖合法合理，但不合規，會計人員應遵照單位的相關規定審核和處理。

三是合法合規不合理，不能作為經濟事項列支。比如，出租車票連號。市內交通費報銷事項中經常會出現這樣的現象，多張出租車發票，票面顯示車牌號相同，而票號相連。這類事項從報銷制度，經費審批等制度中均不可能有如此細節的規定體現，需要財務人員從合理性角度去推斷經濟事項的真實性。正常情況下，同一經辦人員，不可能在連續的時間段乘坐同一輛出租車去一個目的地，唯一的可能，是經辦人員在填報原始憑證時，錯將多取得的上一位乘客的票據也申報了。在這種情況下，如果經辦人員無法提供證據，補充證實經濟事項的真實性，財務人員是可以直接拒絕報賬的。這類事項就是常見且典型的合法合規，但不合理的經濟事項。

再比如，科研經費外撥。高校的科研經費取得情況是教師科研水平和任務的體現，在科研成果，職稱評定等方面均可作為考量指標。有些企業委托的研究經費，也稱橫向課題經費，管理相對較松，合同的簽訂也缺乏嚴格的監督機制，導致一些科研團隊為了完成科研經費任務，將總經費的合同來款，以外包服務的“委托業務費”方式，高比例外撥至第三方。財務人員在審核此類經濟事項時，應該有高度的職業敏感性，主動聯系相關部門或單位，核實第三方與合同雙方當事人是否存在關聯方交易，是否以關聯方虛假交易和資金流轉來完成科研經費來款指標。此類事項從合同，程序，經費外撥流程上均合法合規，但從科研經費管理的角度，缺乏合理性。

探索思考和風險防范

會計信息真實性一直是會計人員的職業底線，會計人員應從會計合法性、合理性和合規性三個方面，交叉分析經濟事項的規律和處置規則，在如何確保會計信息真實性方面，積極開拓操作思路，并進行有益探討。

首先，加大財務法規宣傳，提高經辦人員的業務素質。

對于合理但不合法或不合規的經濟事項，即便事項的發生因各種原因，存在一定的合理性，但是，合法合規是會計人員經濟事項處置的紅線，必須遵從國家財務法律法規和單位財務的規章制度，這是基本原則。從財務管理的角度，加大財務法規宣傳，尤其在高校中大力推選科研財務助理人員，讓專業的人員從事專業的事務，從源頭控制，杜絕不合法或不合規的經濟事項的發生。

其次，與時俱進，及時修訂高校相應的財務規則。

合法合理但不合規事項的存在，體現了國家或上級層面的財務法規，與高校本身制訂的財務規則的不一致或不同步，高校應及時關注國家財經政策走向，關注會計政策的更新，及時修訂和制訂高校相應的財務規章制度或實施細則，使經濟事項的處置更有可操作性，加強會計業務處理的規范性。

再次，加強取證，補充證據鏈，確保經濟事項的真實性。

對于合法合規但不合理的經濟事項，會計人員應要求經辦人提供必要的證據補充，確保經濟事項的真實可靠。經濟事項入賬的原始憑證應齊全，證據鏈附件應完整。對于非真實的經濟事項，不能為了入賬而提供虛假的證明材料。經辦人員應本著實事求是的原則，會計人員也應該加強審核，確保會計信息的真實性。

綜上，合法合規合理的經濟事項，財務附件規范，資金風險低，是會計業務處理的理想狀態。這依賴經辦人員對經濟事項從始至終的高素質把控，依賴財務人員的專業審核和職業判斷，更依賴各高校完善的會計制度體系和不斷提升的財務管理水平。