農(nóng)產(chǎn)品銷售企業(yè)稅收籌劃分析

一直以來我國均高度重視“三農(nóng)”問題，為了能夠有效支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，近幾年我國站在農(nóng)產(chǎn)品增值稅以及所得稅等角度陸續(xù)推出了一系列優(yōu)惠政策，從而為農(nóng)產(chǎn)品銷售企業(yè)提供了新的發(fā)展契機(jī)。在這種背景下怎樣切實根據(jù)自身實際情況，利用這些優(yōu)惠政策開展科學(xué)合理的稅收籌劃工作成為有關(guān)企業(yè)重點研究的課題。為此文章先是對農(nóng)產(chǎn)品及其有關(guān)稅政策做出了簡要介紹，并基于此分別從納稅身份選定、合理籌資以及合理選擇供應(yīng)商等多個方面針對農(nóng)產(chǎn)品銷售企業(yè)稅收籌劃工作展開了深入探究，以此助推農(nóng)產(chǎn)品銷售活動不斷向好發(fā)展。

為了能夠有效緩解農(nóng)業(yè)企業(yè)生存發(fā)展壓力，推動農(nóng)業(yè)企業(yè)實現(xiàn)健康長遠(yuǎn)發(fā)展，我國多年來陸續(xù)推行了多種與農(nóng)業(yè)增值稅以及所得稅有關(guān)的相應(yīng)優(yōu)惠政策。但是由于我國大部分農(nóng)產(chǎn)品銷售企業(yè)本身規(guī)模相對較小，而且內(nèi)部財務(wù)部門建設(shè)并不完善，缺乏高質(zhì)量、高水平的財務(wù)人才，所以稅收籌劃能力較弱，無法對這些有利政策進(jìn)行靈活運(yùn)用。因此，有必要對農(nóng)產(chǎn)品銷售企業(yè)稅收籌劃工作做出深入研究，以此為相關(guān)企業(yè)提供參考和借鑒，從而增強(qiáng)其科學(xué)避稅的能力，獲取更多經(jīng)濟(jì)效益，推動農(nóng)業(yè)企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量健康發(fā)展。

農(nóng)產(chǎn)品及其有關(guān)稅收政策概述

農(nóng)產(chǎn)品 現(xiàn)階段農(nóng)產(chǎn)品主要指的是種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)以及林業(yè)、木業(yè)還有水產(chǎn)業(yè)等生產(chǎn)的一系列植物、動物等相應(yīng)初級產(chǎn)品。具體類型如表1所示。

稅收政策 為了促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展，我國多年來陸續(xù)推行了諸多與農(nóng)產(chǎn)品有關(guān)的稅收政策。這些政策的推行給農(nóng)產(chǎn)品銷售企業(yè)提供了很多免稅優(yōu)惠，為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)造了良好的發(fā)展空間，主要能夠體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者銷售的一系列自產(chǎn)產(chǎn)品可以免征增值稅；

2.納稅人借助“公司”+“農(nóng)戶”模式開展的畜禽飼養(yǎng)活動，其生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，可以看作是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

3.對從事蔬菜批發(fā)以及零售的納稅人銷售的一系列蔬菜免征增值稅；

4。對從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)以及零售的納稅人銷售的相應(yīng)部分鮮活肉蛋產(chǎn)品可以免征增值稅等。

農(nóng)產(chǎn)品銷售企業(yè)開展稅收籌劃工作需要遵循的基本原則

嚴(yán)格遵循國家有關(guān)法規(guī)政策 對于農(nóng)產(chǎn)品銷售企業(yè)來講，其在開展稅收籌劃活動期間，需要嚴(yán)格遵循合法性這一基本原則。也就是說農(nóng)產(chǎn)品銷售企業(yè)負(fù)責(zé)開展稅收籌劃工作的相關(guān)工作人員，應(yīng)保證對我國現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)以及稅收優(yōu)惠政策等做出全面梳理，并加大學(xué)習(xí)、研究以及分析力度，以此確保對各種法規(guī)政策有充分的了解和把握，然后切實依照相關(guān)政策要求以及并在法律準(zhǔn)許的范圍內(nèi)開展稅收籌劃工作。以此在提高避稅科學(xué)性、合法性以及合理性的同時，杜絕偷稅、漏稅等問題出現(xiàn)，避免由于稅務(wù)問題影響企業(yè)長遠(yuǎn)健康發(fā)展。

稅收籌劃工作應(yīng)保證考慮總體收益 在實際開展農(nóng)產(chǎn)品銷售企業(yè)稅收籌劃工作時，其籌劃方案的制定需要充分考慮該方案能夠給農(nóng)產(chǎn)品銷售企業(yè)帶來怎樣的整體經(jīng)濟(jì)效益，也就是說不能僅將目光局限在如何降低稅收成本上，否則容易出現(xiàn)其他費用增加以及整體收入進(jìn)一步降低等問題，使得稅收籌劃工作失去了應(yīng)用的價值和作用，反而浪費了大量的人力、物力和財力。也正是基于這一基本原則，稅收籌劃方案制定完成后，還需要保證在執(zhí)行期間切實結(jié)合企業(yè)效益目標(biāo)還有稅收政策的變化等，及時做好相關(guān)調(diào)整工作，以此增強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品銷售企業(yè)合理避稅的能力，獲取到更多的經(jīng)濟(jì)效益。

農(nóng)產(chǎn)品銷售企業(yè)稅收籌劃研究

在成立公司階段合理選定納稅身份 結(jié)合我國稅法當(dāng)中的有關(guān)規(guī)定來看，納稅人目前主要有2種身份，也就是一般納稅人以及小規(guī)模納稅人。對于這兩種身份來講，區(qū)別主要體現(xiàn)在前者需要繳納的稅率相對較高，但能夠減去進(jìn)項稅額；而后者雖然稅率較低，但是無法減除進(jìn)項稅額，這便導(dǎo)致兩種身份的實際稅額存在著一定的差異。農(nóng)產(chǎn)品銷售企業(yè)可以在正式確定納稅身份前，切實站在多個角度對兩種納稅身份下企業(yè)可能繳納的稅額做出有效預(yù)估，然后將稅額較低的身份設(shè)定為自身的納稅人身份。兩種身份的具體納稅情況如下：

1.設(shè)定為小規(guī)模納稅人身份

實際月銷售額處于10萬元以內(nèi)。結(jié)合我國有關(guān)稅收政策來看，小規(guī)模納稅人若實際月銷售額未能達(dá)到10萬元以上，可以免征增值稅；為促進(jìn)小微企業(yè)健康發(fā)展，對小微企業(yè)需要繳納的所得稅可以進(jìn)行減免；對滿足小微企業(yè)條件的一系列企業(yè)，實際年應(yīng)繳所得額未能超過100萬元部分，可以依照25%計算所得稅，而針對超過100萬元但是未超過300萬元部分，可以依照50%計算所得稅，同時依照20%稅率開展應(yīng)納稅額方面的計算工作。

例如：某農(nóng)產(chǎn)品銷售企業(yè)現(xiàn)階段實際月銷售額能夠達(dá)到10萬元，那么其實際年應(yīng)繳所得稅能夠達(dá)到6萬元，此時不需要繳增值稅，但是需要繳所得稅實際稅額為0.3萬元（6萬×25%×20%），也就是說該企業(yè)的年稅負(fù)為0.3萬元，實際稅負(fù)率大約為0.25%（本次研究不討論印花稅，下同）。

實際月銷售額達(dá)到10元以上，但全年銷售額未能超過500萬元。結(jié)合我國有關(guān)政策和法規(guī)來看，對小規(guī)模納稅人來講，需要依照本身銷售額以及3%征收率來合理地繳納增值稅，但是無法抵扣進(jìn)項稅。所以其應(yīng)納稅額等于實際銷售額以及征收率兩者的乘積。

例如：某農(nóng)產(chǎn)品銷售企業(yè)現(xiàn)階段月銷售額能夠達(dá)到40萬元（設(shè)定為含稅），其實際應(yīng)納稅所得額與上述一致同樣設(shè)定為銷售額5%，也就是24萬元。那么其應(yīng)繳增值稅實際稅額通過計算可得出13.98萬元，對于附加稅能夠得出1.68萬元，此時其所得稅能夠享受相關(guān)政策優(yōu)惠，也就是1.2萬元，兩者相加其年稅負(fù)大約為16.86萬元，整體付稅率接近3.51%。

2.設(shè)定為一般納稅人身份

結(jié)合有關(guān)政策以及法規(guī)來看，實際年銷售額達(dá)到500萬元以上，除部分特殊情況外，均需要設(shè)定為一般納稅人。該規(guī)定當(dāng)中強(qiáng)調(diào)的年應(yīng)稅銷售額，通常情況下指的是納稅企業(yè)在連續(xù)12個月當(dāng)中累積的額度（通常涉及免稅銷售額）。結(jié)合這些規(guī)定不難發(fā)現(xiàn)，對于年銷售額達(dá)到500萬元以下的，同樣也可設(shè)定為一般納稅人。而這種身份的納稅人的稅負(fù)以及稅率則與小規(guī)模納稅人有著很大的差異。

例如：某農(nóng)產(chǎn)品銷售企業(yè)同樣月銷售額能夠達(dá)到40萬元，實際采購成本達(dá)到了36萬元，其需要繳納的所得額同樣為收入的5%，也就是24萬元。如果該公司從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)人員進(jìn)行直接采購，那么能夠進(jìn)行抵扣的實際進(jìn)項稅可以得到3.24萬元，對于銷項稅經(jīng)計算可以得出3.30萬元，對于應(yīng)繳增值稅大約為0.06萬元，相應(yīng)的附加稅則約為0.01萬元。此時其所得稅同樣能夠享受小微企業(yè)的相關(guān)政策優(yōu)惠，所以應(yīng)納稅額經(jīng)計算可以得出1.2萬元，這樣其實際稅負(fù)共計1.27萬元，對于稅負(fù)率僅為0.26%。

結(jié)合上述分析不難發(fā)現(xiàn)，農(nóng)產(chǎn)品銷售企業(yè)在正式成立階段，如果通過預(yù)估之后判定自身月銷售額達(dá)不到10萬元以上，那么稅負(fù)率接近0.25%，而對于一般納稅人來講，其實際稅負(fù)率則能夠達(dá)到0.26%，所以建議設(shè)定為小規(guī)模納稅人身份。而若是達(dá)到了10萬元以上，付稅率則能夠達(dá)到3.51%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過0.26%，此時需要設(shè)定為一般納稅人身份，這樣才能夠科學(xué)避稅，獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。

合理籌資，發(fā)揮稅盾作用 農(nóng)產(chǎn)品銷售企業(yè)開展的籌資活動盡管需要支付一定的利息，但結(jié)合有關(guān)政策來看，這些支付的利息同樣可以有效地抵扣稅收，發(fā)揮出“稅盾”作用。比如我國稅法當(dāng)中便明確規(guī)定，農(nóng)業(yè)企業(yè)在實際經(jīng)營期間籌集的資金，可以在開展應(yīng)納稅所得額方面的計算活動時，充當(dāng)扣除項實施有效扣除，因此農(nóng)產(chǎn)品銷售企業(yè)在實際籌資期間其自身籌集到的一系列資金不但能夠有效地補(bǔ)充企業(yè)的現(xiàn)金流，還能夠作為納稅的一個扣除項，這樣可以在一定程度上有效地降低納稅成本。但需要注意的是農(nóng)產(chǎn)品銷售企業(yè)應(yīng)考慮自身有無必要進(jìn)行籌資，同時還要計算好籌資后應(yīng)付利息是否會超過節(jié)省的納稅成本，然后再去決定是否進(jìn)行籌資以及調(diào)控好具體的籌資金額，這樣方可幫助企業(yè)獲取到最大化的經(jīng)濟(jì)效益，推動自身實現(xiàn)健康長遠(yuǎn)的發(fā)展。

做好供應(yīng)商選定工作 對于農(nóng)產(chǎn)品銷售企業(yè)來講，其在不同供貨主體手中采購農(nóng)產(chǎn)品，最終能夠抵扣的進(jìn)項稅額也會存在巨大的差異，而往往可抵扣的稅額越多，農(nóng)產(chǎn)品銷售企業(yè)自身需要繳納的增值稅還有附加稅等也就會越少，這樣便可以幫助企業(yè)獲取到更多的稅收利益。因此農(nóng)產(chǎn)品銷售企業(yè)在開展稅收籌劃工作時，必須做好供應(yīng)商方面的選定工作。而目前來看，以10000元采購額為例，不同的供應(yīng)主體，農(nóng)產(chǎn)品銷售企業(yè)最終可獲取的進(jìn)項稅額分別如下：

1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者

結(jié)合我國有關(guān)法律規(guī)定來看，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（其中包括農(nóng)業(yè)合作社）銷售的一系列自身生產(chǎn)的相應(yīng)農(nóng)產(chǎn)品，可以免征增值稅。農(nóng)產(chǎn)品銷售企業(yè)向這些供應(yīng)主體采購的一系列初級農(nóng)產(chǎn)品，通常情況下若是需抵扣進(jìn)項稅額，可以依照收購發(fā)票等開展計算抵扣活動，也就是說進(jìn)項稅額等于買價還有扣除率兩者的乘積。那么以10000元的采購額進(jìn)行計算，其抵扣率大約為9%，所以最終農(nóng)產(chǎn)品銷售企業(yè)可以獲取到的進(jìn)項稅額大約為900元。

2.小規(guī)模納稅人

結(jié)合有關(guān)規(guī)定來看，農(nóng)產(chǎn)品銷售企業(yè)如果向小規(guī)模納稅人采購一系列農(nóng)產(chǎn)品，最終可以獲取到的進(jìn)項稅額需要按照發(fā)票當(dāng)中的價額以及9%扣除率進(jìn)行計算，也就是說，通過在這一供貨主體手中采購農(nóng)產(chǎn)品，無論是普通發(fā)票還是專票都能夠用來獲取抵扣進(jìn)項稅額。那么以10000元的采購額進(jìn)行計算，其抵扣率同樣為9%，最終農(nóng)產(chǎn)品銷售企業(yè)可以獲取到的進(jìn)項稅額在873.79元左右。

3.一般納稅人

結(jié)合有關(guān)稅收政策來看，農(nóng)產(chǎn)品銷售企業(yè)若是從一般納稅人手中采購農(nóng)產(chǎn)品，并且獲取到專用發(fā)票以及專用繳款書，可以依照發(fā)票當(dāng)中的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，無須再開展應(yīng)抵扣進(jìn)項稅額方面的計算活動。也就是說，以10000元的采購額進(jìn)行計算，最終農(nóng)產(chǎn)品銷售企業(yè)能夠獲取到的進(jìn)項稅額大約為825.69元。

結(jié)合上述分析不難發(fā)現(xiàn)，農(nóng)產(chǎn)品銷售企業(yè)在自身采購價格保持不變的前提下，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中直接采購農(nóng)產(chǎn)品，能夠獲取到的抵扣進(jìn)項稅額最高達(dá)到了900元（以10000元為例），相較于從小規(guī)模納稅人手中采購農(nóng)產(chǎn)品獲取到的進(jìn)項稅額超出了26.21元，相較于從一般納稅人手中采購農(nóng)產(chǎn)品獲取到的進(jìn)項稅額超出了74.31元。因此，在實際開展供貨主體選擇活動時，為了獲取到更多的稅收利益，如果采購價格保持一致，那么建議農(nóng)產(chǎn)品銷售企業(yè)盡可能地選擇從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中采購農(nóng)產(chǎn)品，其次應(yīng)該與小規(guī)模納稅人合作，而對于一般納稅人應(yīng)該排在選擇的最末尾。

綜上所述，對于農(nóng)產(chǎn)品稅收方面的一系列優(yōu)惠政策來講，是國家為了鼓勵和支持農(nóng)業(yè)企業(yè)實現(xiàn)健康穩(wěn)定發(fā)展而實施的一系列重要舉措，目的是通過發(fā)展農(nóng)業(yè)企業(yè)帶動區(qū)域農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)不斷向好發(fā)展，實現(xiàn)農(nóng)民的不斷增收，促進(jìn)社會實現(xiàn)和諧健康發(fā)展。所以作為農(nóng)產(chǎn)品銷售企業(yè)應(yīng)注重抓住機(jī)遇，多角度地落實好稅收籌劃工作，以此增強(qiáng)自身的合理避稅能力，不斷獲取更多經(jīng)濟(jì)效益。文章針對農(nóng)產(chǎn)品銷售企業(yè)稅收籌劃策略展開了深入探究，從而進(jìn)一步提高有關(guān)企業(yè)的稅收籌劃成效，為農(nóng)產(chǎn)品銷售企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量健康發(fā)展進(jìn)行助力。

（作者單位：中國郵政集團(tuán)有限公司陜西省分公司）