研究型審計視角下內部審計發(fā)展路徑探析

苗培讓

【摘要】新時代審計工作面臨新形勢和新任務，對審計工作提出了新挑戰(zhàn)，審計必須適應新環(huán)境主動求變。研究型審計強調所有開展的審計項目，必須把研究工作作為謀事之基、成事之道，把涉及的重大政策、監(jiān)管要求、企業(yè)戰(zhàn)略、經營環(huán)境、發(fā)展方向研究透徹，才能從本質揭示、系統(tǒng)把握，適應新時代國家治理的客觀需要。推進研究型審計的目標方向，將研究型審計貫穿于內部審計工作全過程、落實到各環(huán)節(jié)，是研究型審計在內部審計發(fā)展中的重要內容。為此，需要在重塑內部審計職能、建立健全評價激勵機制、提升內部審計隊伍方面創(chuàng)新內部審計工作思路，將研究型內部審計貫穿于項目實施全過程，并通過項目復盤、督促審計整改、加強風險預警方面提高對內部審計成果的重視。

【關鍵詞】研究型審計，內部審計，發(fā)展路徑

【中圖分類號】F239

一、引言

黨的十八大以來，黨中央將審計作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，作出一系列重大決策部署。習近平總書記一系列的講話為審計事業(yè)發(fā)展指明了前進方向、提供了根本遵循。2021年6月《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》首次提出了開展研究型審計。同時，審計署也多次強調要積極開展研究型審計，強調所有審計項目必須把研究工作作為謀事之基、成事之道，把管轄領域和聯(lián)系地區(qū)的部門規(guī)劃、行業(yè)規(guī)劃、地區(qū)規(guī)劃、預算安排、項目計劃了解清楚，把涉及的重大政策、監(jiān)管要求、企業(yè)戰(zhàn)略、經營環(huán)境、發(fā)展方向研究透徹。2022年，新修訂的《審計法》開始實施，首次將內部審計的管理納入法律條款，要求“被審計單位應當加強對內部審計工作的領導，按照國家有關規(guī)定建立健全內部審計制度。審計機關應當對被審計單位的內部審計工作進行業(yè)務指導和監(jiān)督。”

從宏觀層面看，在全面深化改革時期，規(guī)則體系有待不完善，在政策落實跟蹤審計實踐中，研究型審計通過判斷被審計單位出現(xiàn)的問題是否具有共性，以及從體制機制層面揭示問題發(fā)生的深層次原因和性質，推動制度改進。從微觀層面看，審計工作是堅持發(fā)展的而不是靜止的，全面的而不是片面的，系統(tǒng)的而不是零散的，觀察事物，才能妥善處理各種重大關系。只有加強調查研究，才能準確把握客觀實際，真正掌握規(guī)律。在面臨新的審計領域、審計業(yè)務或組織實施重大審計項目時，只有做到研究先行，認真研究審計對象，探索審計思路方法，才能做到分析問題本質，不被問題表象所迷惑，穿透式的發(fā)現(xiàn)問題背后的體制障礙、機制缺陷和制度漏洞。

二、研究型審計在內部審計實踐發(fā)展的必要性

（一）推進研究型審計的目標方向

研究的最終目標是服務于審計實踐，推進研究型審計的目標是“真研究問題、研究真問題”。審計研究不是作秀式研究，需要深度思考。研究型審計要在深入分析思考上下功夫，要去粗取精、去偽存真，由此及彼、由表及里，這都需要充分的調研論證和組織實施。研究型審計要堅持問題導向和結果導向，不是學術性研究，也不是課題式研究，而是與實踐相結合的應用型審計，必須聚焦主責主業(yè)，在審計理念、思維方式、技術方法、管理手段上進行創(chuàng)新。

審計研究不是蜻蜓點水式研究，需要久久為功。研究型審計是從現(xiàn)象說明深入本質揭示的審計，必須準確掌握被審計單位的行業(yè)背景、政治使命、監(jiān)管要求、發(fā)展趨勢等情況，摸清弄透相關業(yè)務類型和重點難點，這都需要大量的數據和案例作為佐證，需要長期的經驗積累和項目歷練，是需要下苦功夫、笨功夫、水磨功夫的。要建立以青年審計人才為主體的強審攻堅團隊，在重點難點項目中強化人力資源調配使用，開展“審計青年大講堂”“審計 微分享”“優(yōu)秀審計項目案例交流”等活動，強化政治素養(yǎng)和研究思維，促進審計干部在研究型審計的磨練中成為政治上的明白人、專業(yè)上的內行人。

（二）研究型審計在內部審計實踐發(fā)展的必要性

深入開展研究型審計是實現(xiàn)新時代內部審計事業(yè)高質量發(fā)展的必由之路，只有堅持把研究貫穿于工作全過程、落實到各環(huán)節(jié)，牢牢把握住研究的目標和方向，堅持實事求是力所能及開展復合型研究，才能推動審計事業(yè)高質量發(fā)展，更好地發(fā)揮審計“治已病、防未病”重要作用。

從審計發(fā)展目標看，只有加強研究才能完成好內審的職責使命。習近平總書記指出，揭示問題是審計的基本職責、目的是推動解決問題，要一體推進揭示問題、規(guī)范管理、促進改革，要發(fā)揮好審計的建設性作用，治已病、防未病，必須堅持系統(tǒng)觀念，著眼全局發(fā)力，既要形成震懾，管住當下，又要觸動根本，見效長遠，真正防患于未然。審計報告所提的建議要可批示、能落實，能夠為上層決策提供參考，甚至直接轉化為具體政策措施。這些對于審計人員是新的的考驗，敢不敢提、能不能提出好的意見建議，需要審計人員把各方面的情況摸準、政策吃透，這就需要下足研究功夫，有針對性提出解決問題的意見和建議。

三、研究型審計視角的內部審計發(fā)展路徑探究

（一）創(chuàng)新內部審計工作思路

創(chuàng)新是一個國家、一個民族發(fā)展進步的不竭動力。研究型審計是新階段審計發(fā)展過程中的新發(fā)展理念，無論是從理論發(fā)展還是實踐運用上，都需要在創(chuàng)新方面下功夫。

1.重塑內部審計職能定位

工作實務中，內部審計基本上還停留在查錯糾弊的監(jiān)督階段，審計項目也主要集中在傳統(tǒng)的財務收支、專項審計、經濟責任審計，發(fā)揮的作用有限。學習是研究的基礎，只有盡可能全面地掌握情況、獲取知識，才有可能開展深入系統(tǒng)的研究，淺嘗輒止，一知半解，都很難達到預期效果。通過組織學習內部審計理論發(fā)展史，踐行學史明理，落實“埋頭干活，不忘抬頭看路”。可以發(fā)現(xiàn)，無論是從審計署對內審發(fā)展的指導文件，還是內審協(xié)會關于內部審計的理論發(fā)展，內部審計的職能早已不僅僅是監(jiān)督，而是“確認、咨詢”。研究清楚內部審計的職能定位，對于在當下全面深化改革的背景下，內部審計的轉型發(fā)展，具有重要意義。

鑒于傳統(tǒng)的審計監(jiān)督已不能滿足在改革發(fā)展中關于“保駕護航”的需求，探索內部審計職能定位的轉型勢在必行。通過將內部審計職能定位從傳統(tǒng)的“監(jiān)督、評價”轉向現(xiàn)代化的“確認、咨詢”，引導樹立防范勝于查處的職業(yè)觀、深化改革促進者的使命觀、與時俱進的發(fā)展觀。

2.建立健全內審工作評價激勵機制

審計創(chuàng)新說到底還是人的創(chuàng)新，要建立以人為本的激勵機制，把個體偏好與激勵靶標匹配起來，為研究型審計提供組織保障。要保證組織對研究型審計的支持，首先要提供經費保證，在年初編制預算時，將研究型審計的項目經費納入預算，如果有課題的話，也可以爭取課題經費支持，對于研究經費的確定與使用，嚴格按照審計綜合評價結果和績效考評制度執(zhí)行。開展優(yōu)秀審計項目評審，并進行表彰，通過選樹典型發(fā)揮激勵作用。開展優(yōu)秀內部審計項目評選，評分標準要結合工作實際，從審計規(guī)范、審計成效、加分事項等多個方面進行綜合考評。通過表彰，樹立先進典型，營造創(chuàng)先爭優(yōu)、奮發(fā)有為的內審工作氛圍。

3.提升內部審計隊伍能力建設

做實研究型審計，人員是重要環(huán)節(jié)。要加強學習積累，學習是研究的基礎。既要注重個人自學，也要加強集體學習，要加強學習型平臺建設，有計劃有重點地開展業(yè)務學習。通過讓審計人登臺講授法律法規(guī)、政策文件研究心得，掃清業(yè)務盲區(qū)；定期開展項目推進會，總結交流組織管理、審計經驗，做到人人共享、全員受益。把研究融入審計日常工作，不斷加強研究能力的培養(yǎng)，是開展研究型審計的必由之路。

能查問題，揭示問題是審計的看家本領，也是審計發(fā)揮監(jiān)督職能的基礎，要求審計人員熟練掌握審計方式方法，熟悉政策制度規(guī)章，全面了解審計對象。更要能寫，審計報告、審計信息是審計成果的最終體現(xiàn)，要觀點鮮明、邏輯嚴密。做實研究型審計，需要“主動+務實”的工作態(tài)度、“前后關聯(lián)”的思維方式和“能查能說能寫”的工作能力，即勤于思考、實事求是，深挖原因、關注后果，落實證據、轉化成果。

（二）將研究型審計貫穿審計項目實施全過程

侯凱審計長指出，我們做任何事情、開展任何工作，都需要研究，審計工作尤其要重視研究工作，開展研究型審計要把研究貫穿審計工作始終。

1.審前調查階段

審前調查階段的工作任務是制定審計項目實施方案，要重點明確，分工合理，可操作性強。這個階段，重點工作是充分調查研究被審計單位有關情況，這項工作做得是否扎實，直接決定審計項目實施方案的質量。要想在短時間內搞深搞透，需要從多方面的信息來研究分析。一方面，要緊盯行業(yè)政策制度變化和行業(yè)動態(tài)，及時掌握主管部門的管理重點和政策方向，做好重要信息收集整理、分析研判。另一方面，要在對被審計單位調研的基礎上，根據其戰(zhàn)略目標、內控建設，結合審計工作目標，分析可能存在的問題。參照巡視巡查、內部審計、社會審計等以往審計中發(fā)現(xiàn)的普遍性、典型性問題，利用信息系統(tǒng)數據精準分析被審計單位的主要特征、突出問題、重大風險，確定重要性水平，研判審計工作重點，結合審計項目組成員專業(yè)和經驗等因素，恰當選取審計程序和方法，合理安排審計分工，做好審計項目管理的時間表、路線圖。

2.審計實施階段

審計實施階段的工作主要包括通過實地查看、查閱資料、交流談話等措施，發(fā)現(xiàn)疑點，核實證據，形成問題，整理證據資料、審計工作記錄、審計工作底稿。這個階段的信息量大、工作量大且瑣碎，加班加點是常態(tài)，少有精力去搞研究。我們要從廣義的研究思維來看待研究型審計，研究不等于課題，不等于學術，在工作的第一線，我們要靈活看待和運用研究思維。

一方面，要在微觀層面做實做透。針對發(fā)現(xiàn)的問題，要站在主客觀的角度多想，切忌停留在表面，同時也要做到事實清楚、證據完備，這是審計高質量發(fā)展的必然要求。另一方面，要在宏觀層面用發(fā)展系統(tǒng)的眼光看待問題。在查出具體問題的基礎上，透過現(xiàn)象看本質，以點帶面，既知“樹木”又知“森林”。要善于透過審計發(fā)現(xiàn)的各類具體問題，按照“后果—原因—制度—管理”的歸納路徑去分析表象、研究機理、提出建議、督促落實。

3.審計報告階段

審計報告是整個項目工作成果的體現(xiàn)，這個階段其實是非常考驗水平的，審計報告不是簡單的審計底稿事項的羅列，是有著內在邏輯的有機整體，一份好的審計報告要做到重點突出、條理清晰、邏輯嚴密、言簡意賅。這個階段，要做到從總體上研究分析審計發(fā)現(xiàn)問題的規(guī)律、趨勢、特征以及重要性程度，為被審計單位把脈問癥、對癥下藥，實現(xiàn)治已病、防未病，需要花精力去做一些研究。通過研究做一個系統(tǒng)內的梳理，圍繞主線，多角度歸納整理、提煉分析、主次分明地揭示問題本質，發(fā)現(xiàn)問題涉及的體制性障礙、機制性缺陷和制度性漏洞。

（三）重視研究內部審計結果

近年來，審計“后半篇”文章在眾多場合被多次反復提及，已然是當下審計的發(fā)展熱點。如何做好審計“后半篇”文章，有很大的探索空間，也有很深的研究空間。

1.通過項目復盤提升項目管理水平

項目復盤一般在工程項目中運用得很普遍，在審計項目上的研究和運用不多，實際上，審計的現(xiàn)場管理非常需要項目管理的科學理念來保證質量、提升效率。而復盤是提升項目管理的有效途徑。審計項目結束后，組織項目成員對項目現(xiàn)場管理、審計思路、審計方法、問題定性、線索挖掘等進行系統(tǒng)總結，客觀分析，強化好的做法，挖掘教訓和不足，提升審計能力的同時，為以后項目開展打好基礎。

總結項目經驗，時效性很重要，越及時效果越好。項目結束，要安排專門的時間，盡快復盤總結經驗，從審前調查、審計現(xiàn)場、審計報告各個階段，對項目進行全面復盤，總結經驗、查找不足，探索同類審計項目的審計模式，推進審計工作標準化、規(guī)范化。

2.研究體制機制督促審計問題整改

審計整改是有效發(fā)揮審計監(jiān)督作用的重要一環(huán)，審計發(fā)現(xiàn)的問題如果不被重視，得不到整改，前面的工作做得再好，也是無用功，而且還會形成“破窗”效應，損害審計的威信。針對普遍性、反復性問題，應該著重研究其背后的體制機制是不是有問題，能否通過改進體制機制從根源上得到有效治理。

針對審計整改是否到位，標準如何掌握，應當堅持研究和實踐相結合，在精準揭露問題的基礎上，有針對性地提出規(guī)范管理和促進改革的意見建議，針對一些好的做法，可以將其經驗深入研究并提煉出好理念、好舉措，為同類別其他項目或者單位提供理論和實踐支撐。為保證審計問題整改的完整性，對審計報告、線索移送等反映的問題，實行編號管理、臺賬督促、整改銷號的實時更新管理機制，確保問題整改到位，審計成果落到實處。

3.加強經濟風險預警防控機制建設

為充分發(fā)揮審計職能，在研究總結的基礎上，建立健全審計預警提示工作機制，做到未病先防、警示先行，起到“審計一個、促進一片，審計一點、帶動一面，審計部分、警示全體”的積極作用。對于管理中存在的風險隱患，及時向有關部門和單位報送審計預警信息，防止苗頭性現(xiàn)象、局部性問題發(fā)生質變，轉化為全局性問題。

一是在項目中關注并揭示風險。在當期開展的審計項目中，都要結合項目實際，將防范化解重大風險作為常態(tài)化“經濟體檢”的重要內容予以重點關注，適時組織開展相關專項審計，動態(tài)掌握相關部門的管理風險和業(yè)務風險，及時提出審計對策建議，推動源頭防控。二是創(chuàng)新審計報告運用方式，引入風險預警。通過梳理匯總審計報告中發(fā)現(xiàn)的普遍性、傾向性、苗頭性問題，研究其問題根源，將常見問題做成風險提醒清單，以風險促警醒，避免同類問題的重復發(fā)生。

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責編：險峰