物流企業稅務風險管理問題研究

肖林

【摘要】隨著國內經濟的高速發展，我國的物流行業規模不斷擴大，面對日新月異的市場變化，物流企業面臨更加復雜的涉稅環境，一定程度上加重了物流企業的稅務負擔，增加了物流企業的稅務風險，且大部分物流企業的稅務風險意識比較淡薄，企業面臨的財稅風險日益增高。文章以S物流企業（下稱S公司）作為對象進行涉稅風險研究，研究了S公司面臨的稅務風險狀況，以案例的形式分析存在的稅務風險點及應對措施。最后就企業存在的稅務風險管理問題，提出針對性建議，完善S公司的稅務風險管理。通過對S公司的案例分析，提示公司稅務風險并提出相應優化措施，同時也為同行業同類別公司提供借鑒和參考。

【關鍵詞】涉稅風險；稅務風險管理；物流行業

【中圖分類號】F810.42

一、引言

物流是國民經濟正常運轉的發動機，社會生產所需要的各種資源和要素通過物流環節的服務，才能實現空間轉移。隨著國內經濟的高速發展，我國的物流行業規模不斷擴大，面對日新月異的物流市場變化，物流企業面臨復雜的涉稅環境，一定程度上增加了物流企業的稅務風險，且大部分物流企業的稅務風險意識比較淡薄，企業面臨的財稅風險日益增高。

2016年5月，國家全面推行營改增，完善了增值稅鏈條。2019年12月新冠疫情暴發后，政府為了讓物流行業保持良性經營，推出一系列降本提效的優惠政策，在享受政策紅利的同時，稅務部門嚴格規范，加大了對物業企業的核查力度。本文將 S物流企業作為研究對象，結合通用指標分析法和稅負差異率法對S公司進行稅務風險評估，并針對S公司具體的稅務案例進行分析，從而提出完善和降低物流企業稅務風險的措施，為企業理解稅務風險管理內涵及提高物流企業稅務風險管理提供了一定的借鑒和參考價值。

二、S公司基本概況

S公司于2002年12月成立，是一家綜合物流企業和國家5A級綜合物流企業的全資子公司，經營綜合物流業務。自1959年起，專注于物流領域的發展，形成了合同物流、倉儲配送、貨運代理、船舶代理、報關、集裝箱場站、陸運、海運等綜合物流服務體系，結合本地核心資源，開發了智慧場站、無車、訂艙、關務、電商等信息平臺，截至2022年，S公司擁有土地77.7萬平方米，堆場32.78萬平方米，倉庫26萬平方米，收入達到48億元，已實現為多家知名企業提供綜合物流服務。

（一）S公司經營概況

S公司注冊資本2.23億元，總資產超13億元，2022年營業收入超48億元，并逐年上漲。根據S公司2020—2022年年度財務報表及相關信息，整理出與本研究有關的數據，具體見表1。

可以看出，從2019年到2022年，營業收入在2021年暴發式增長并保持穩定，利潤總額逐年上漲，原因在于2020年新冠疫情暴發后對海運需求的暴漲，海運行業艙位緊張，海運費大幅上漲。S公司抓住市場需求，在核心業務貨運代理、船舶代理、場站業務加大資源投入并創造收入及利潤。

（二）S公司涉稅情況

從表2可看出，S公司涉稅領域較廣。從表3可以看出，近三年繳納稅額的總額持續增長，2022年達到2 918.85萬元，其中增值稅和企業所得稅稅費合計占比高達74%，尤其企業所得稅占比達到55%，這兩個稅種的風險是S公司所面臨的最大的稅務風險，因此后文的分析以增值稅和企業所得稅為例進行分析。

三、S公司稅務風險識別及相關案例分析

（一）S公司稅務風險識別

稅務風險識別通常是指對企業在生產經營過程中的涉稅風險點進行篩查，找出企業潛在的或者已經存在的稅務風險。

1. S公司的稅務風險配比分析

根據收集整理的財務數據，借鑒稅務總局印發的《納稅評估管理辦法》，模擬金稅四期的預警邏輯，從稅務局稽查或者分析角度，主要從收入、成本、費用、利潤方面進行研究，對自身的稅務風險進行通用指標配比分析和分稅種稅率分析，發現公司經營過程中可能面臨的稅務風險，以便于企業采取針對性的改進措施。主要計算公式見表4。

將S公司的相關財務數據進行計算，以2019年為基期數計算得出各年度變動率，計算結果如下：

（1）財務指標變動率分析

從表5中可以明顯看出S公司主營業務收入和主營業務成本的波動，主要是物流行業海運費大漲的因素。其中2021年收入的大幅增長，在金稅系統中屬于風險預警，可能會引起稅務機關的關注或調研，S公司需以行業情況及業務量增長匹配收入進行解釋。

（2）主營業務收入變動率與主營業務利潤變動率配比分析

一般情況，主營業務收入變動率和主營業務利潤變動率變動基本同步，表6分析異常情況，2022年營業收入變動率和營業利潤變動率均為負數，比值超過大于1，偏離基準值幅度較大。當出現異常數據時，可結合表7主營業務利潤率指標進行分析。

經分析，2020年主營業務收入變動率和主營業務利潤變動率均為負數，但比值小于1，沒有異常。2021年主營業務收入變動率和主營業務利潤變動率均為正數，比值小于1，數據存在異常。2022年主營業務收入變動率和主營業務利潤變動率均為負數，比值大于1且偏離標準值幅度較大，2022年營業收入和營業成本仍基本持平，但主營利潤大幅減少。據此分析判斷2021—2022年可能存在多列成本費用、擴大稅前扣稅范圍的情況，將引起金稅系統提示利潤率波動較大的風險預警。

（3）主營業務收入變動率與期間費用變動率

一般情況，主營業務收入變動率和期間變動率變動基本同步，由表8可以看出，2020—2022年比值分別為1.97、0.03、-316.57，近3年的波動較大，其中2022年波動幅度巨大，可能引起稅務機關對主營業務收入費用率異常關注，可結合期間費用變動說明分析。

表9中營業費用的增加是由于職工薪酬增加，經分析主要是利潤增加導致職工薪酬增加及2021年社會醫療保險因疫情減免的因素。財務費用減少主要是增加財務匯兌收益以及定期存款收益增加的緣故，由此說明2022年期間費用大幅變動的原因，造成主營業務利潤變動率與期間費用變動率出現異常情況，并不存在虛列費用擴大稅前扣稅范圍等問題。

2.分稅種特定指標分析

上文分析是以S公司的財務報表為基礎，運用通用配比分析對S公司的稅務風險有了初步的了解。下面將S公司與行業稅負對比，通過巨潮資訊網選取了5家與S公司相似的上市公司，計算2020—2022年的行業相對稅負，并對重點稅種增值稅和企業所得稅進行分析，分析可能存在稅務風險。以下是2021年具體數據以及各年度統計數據，具體見表10、表11。

根據整理出的數據，計算出S公司和物流行業的稅負，進一步分析稅務風險，具體見表12。

（1）增值稅分析

S公司2022年繳納的增值稅是548.88萬元，占比21%，僅次于企業所得稅。S公司的經營業務種類多，其增值稅涉及到多種銷售行為，包括國際運費服務、國際船舶代理、國內船舶代理、交通運輸服務、物流輔助服務、不動產租賃等，涉及多檔稅率，需區分業務所屬的服務種類，理解稅務政策。

按照稅務系統內部監控系統，稅負差異率超過30%，表明公司與行業相比稅收負擔較重，可能存在增值稅、企業所得稅、其他稅種稅款多繳納的稅收負擔風險。稅負差異率低于-30%，表明公司與行業相比稅收負擔較低，可能存在增值稅、企業所得稅、其他稅種稅款少繳納的稅收違規風險。S公司在2020—2022年期間的稅負遠低于行業稅負水平，且增值稅稅負率與行業稅負差異率都遠低于-30%，將加大公司被稅務稽查的風險。

（2）企業所得稅分析

企業所得稅在S公司繳納的稅額占比最高，其中2022年繳納1 633.66萬元占比達63%。2020—2022年，企業所得稅逐年增加，根據表3，S公司的2020—2022年所得稅貢獻率分別為0.54%、0.3%、0.34%，其中2020年企業所得稅貢獻率遠高于行業稅務，稅負差異率遠超30%，說明可能存在多繳納增值稅和企業所得稅。2021年和2022年與物流行業稅負差異率雖然未超過-30%警戒線，但也比較接近，可結合所得稅稅收負擔率來分析，整理出S公司企業所得率負擔率，詳見表13。

表13中，企業所得稅稅收負擔率逐年下降，2022年企業所得稅稅收負擔率變動率為-62.04%，表明企業可能存在少繳納所得稅的風險，可能引起金稅系統發出企業所得稅貢獻率偏低或者波動較大的風險預警，企業應有稅務風險預警意識，加大自查力度。

3.財務指標稅務風險結論

綜上所述，結合通用分析指標和分稅種分析指標的分析結果，判斷S公司2020—2022年期間可能存在增值稅和所得稅稅務風險。當企業納稅評估指標出現異常時，稅務部門會把企業視為重點目標，并約談出現異常的企業，進行實地調查核實。因此，企業有必要對重要的涉稅風險點進行重點分析，提高稅務風險意識以降低企業稅務風險。

（二）相關案例分析

結合通用分析指標和分稅種特定指標的分析，我們對S公司的整體稅務風險有了了解，基于此，對S公司進行針對性查閱，識別S公司可能存在的稅務風險點，以下借助兩個案例來說明S公司的自查情況：

1. 6%和9%增值稅發票稅率倒掛風險

S公司經營報關代理業務、船舶代理和貨物運輸代理業務。經查2020—2022年期間的增值稅報表存在進銷項有倒掛的情況，主要存在收取9%發票和開具6%發票的稅額相差100多萬元的問題，經查閱與客戶簽訂的貨物運輸代理服務合同，收取客戶的運費大部分和代理費打包開具6%代理發票，同時S公司與供應商簽訂運輸合同，支付運費并收取9%的運輸發票。S公司認為，運輸服務屬于代理中的一個環節，對客戶提供的是點對點一條龍服務，客戶不再關注具體每個環節實際由誰去操作，故應該全部按照6%開具代理發票。實際結合財稅〔2016〕36號文關于貨物運輸代理服務的定義理解，代理是辦理相關手續的業務活動，運輸服務不屬于辦理相關手續，且S公司向實際承運人收取的也是9%運輸發票，根據實質重于形式的原則，也應按照9%開票給客戶。如果無法區分代理和運費的收入，應從高均開具9%發票，最終S公司自查補繳了42萬元稅金。

結論分析：應從承接業務開始事先評估稅務風險，嚴格區分代理服務和運輸服務，分開簽訂合同規范具體條款描述、分開6%和9%開具發票，事中審核發現不符合規定的情況立刻進行整改，事后進行總結規范。

2.增值稅留底退稅風險

2022年3月，財政部 稅務總局發布《關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第14號），S公司符合此留底退稅政策，經核實S公司既有免稅和應稅業務，無法區分的辦公用品耗材未按免稅收入占總收入的占比轉出，自查2017—2022年費用需轉出進項12萬元，并主動與稅務機關溝通征求意見。根據金稅三期系統風險提出風險點對照，確認無誤無稅務風險后成功退稅275萬元，增加了公司的現金流。

結論分析：業務范圍既有免稅和應稅項目時，日?？紤]以下幾個稅務風險：

轉出范圍：包括專用于免稅項目的進項稅額和兼用的進項稅額（專用和兼用的固定資產、無形資產無需轉出）。

轉出數量：專用免稅項目的全部轉出，兼用的按比例計算轉出。

轉出時間點：應在取得當月即做進項轉出。

四、S公司稅務風險管理存在的主要問題

（一）稅務風險管理意識薄弱

第一，管理層稅務風險管理意識有待提高。目前公司發展勢頭正猛，S公司大部分管理層將精力投入在戰略方針、行業動向、創造利潤上，對稅務風險管理意識的重視程度有待提高。部分管理者認為稅務風險管理工作是財務部門的管理職責，認識不到稅務風險來源于企業的各項經營活動及各部門。

第二，基層員工稅務風險意識缺失。S公司員工接近1000人，日常面對各類型的客戶和供應商，在實際操作中較少主動與公司稅務部門溝通，另外涉稅部門對于發票的取得、開具也未開展全員專業性的指導和培訓，造成取得的發票有各類問題，加大S公司的稅務風險發生的可能性。

（二）S公司目前稅務人員崗位設置不夠科學

S公司隨著物流行業的發展逐漸壯大，所承擔的業務也越來越多，但是在稅務崗位設置上還有待完善。S公司在2016年成立財務中心，設立了稅務管理崗，稅務工作由總賬人員兼職并交叉賬套負責，財務經理復核。而總賬人員較難認識到稅務風險來源于企業的各項經營活動，更無法專業地分析稅務風險發生的可能性，導致不能有效的發揮稅務管理崗位的應有作用。

（三）S公司稅務專業人才缺乏

S公司的財務部缺少專業的稅務人員，現有的財務人員稅務專業出身較少，入職后缺少定期的專業培訓，加上自身安于現狀，取得稅務師證書的人員較少。而S公司涉及的稅種繁多，政策多變，財務人員涉稅不深，日常對稅務政策的理解稍有不當，就會使企業陷入稅務風險。

（四）業務風險—全程供應鏈及多元化業務帶來風險

S公司涉及的業務類型較多，業務包括運輸、存儲、裝卸、搬運、船代、貨代、報關等物流服務，面對業務的復雜性及多變的組合性，導致業務對應的項目及稅率并不相同。同時，物流企業在實際經營過程中，多采用全程供應鏈的經營模式，通常以包干價來收取費用，導致稅費計算困難，容易形成稅率從高；如企業選擇區分業務環節進行計算稅費，又加大了計算難度。

面對快速發展的物流行業，大部分的稅務風險產生初期在業務前段，從業務談判到簽訂合同條款或者供應商采購等業務開拓和運行過程中，出現了非常多的風險敞口，例如上文增值稅案例中的6%和9%簽訂合同中產品費率設計問題，或者合同約定產品貨物流、發票聯、資金流是否一致、合同中約定的發票條款是否合法合規、供應商的履約能力等問題。

五、S公司稅務風險管理完善措施

（一）加強培養稅務風險管理意識

培養稅務風險意識是企業應對稅務風險化被動為主動的根本方式。S公司作為物流行業的標桿，培養稅務風險意識應自上而下，全員展開。例如業務部門需注意業務多元化帶來的產品設計風險和合同簽訂風險，減少開票風險。采購部門需要對供應商履約能力及歷史誠信的評估，避免供應商成為走逃企業，降低收到虛開成本發票或異常發票的風險。法務部門要規范業務使用標準合同模板，減少個性化合同帶來的稅務風險。財務部門要注意加強研究稅收法律法規，加強事前識別重大業務稅務風險，做好稅收籌劃。事中做好稅務風險監控，對異常稅務風險指標進行預警。事后對已發生的稅務風險事項進行分析總結，制定相應的改進措施，降低稅務風險。

定期開展稅務風險培訓，可根據各個層級開展不同的培訓，管理者培養大局意識，關注稅務風險給企業帶來的潛在損失。部門經理關注經營中重點涉稅問題，并傳達管理者思想并指導基層員工工作。同時對基層員工定期開展基礎涉稅培訓，如發票的內容與索取、稅務知識、稅務法規等。再結合實際工作，制作稅務知識小手冊供全員學習，逐步培養全員稅務風險防范意識。

（二）優化稅務組織結構及稅務人才隊伍建設

一方面，S公司應該根據物流企業的經營特點，找出重點涉稅的環節，結合自身的稅務風險管理要求和未來的發展戰略，配置專門的稅務崗位，明確工作職責。

另一方面要加快稅務人才隊伍建設，提高財稅隊伍的專業能力，可以通過招聘錄用具備專業能力且具有一定稅務管理經驗的高端人才。也可以通過培訓的方式，提高現有財稅人員的業務能力，定期通過名師或者網課向企業講解近期的熱點稅收政策，同時積極參加稅務部門組織的納稅培訓，從稅局的角度理解政策法規，面對面溝通交流，提高應對稅務風險的能力。還可以鼓勵財稅人員考取稅務師證書、注冊會計師等職業資格或職稱證書，并對成功考取相關證書的人員給予一定的獎勵。多措并舉，優化稅務人才隊伍建設。

（三）優化稅務信息系統建設

隨著國家稅務體制改革及監管的升級，特別是目前金稅系統的上線，企業信息越加透明化，企業迎合稅務信息管理發展的趨勢，推動稅務管理信息化的建設。S公司目前使用的集團稅務系統初步上線，但還不夠完善，需繼續加強納稅主體基礎信息管理、稅費申報管理、稅務風險管理、稅務檔案以及數據統計分析等功能，形成數據化、智能化系統，使稅務工作更規范。從經營層面對銷售、采購、存貨、固定資產等多方面予以稅務提示，同時收集稅務政策、重點案例進行查閱，將各公司稅務審批流設計到系統，達到流程控制和風險控制，形成業財稅一體化發展。

（四）加強內外部信息溝通

首先內部信息溝通，從縱向來看，保證上下級信息對稱，定期召開稅務風險會議，并保持向上級溝通的動態化，將信息滯后風險和決策風險降到最低。從橫向來看，要加強與業務部門溝通，保證信息的準確性，指導業務部門簽訂合同中的涉稅條款，以及發票相關問題進行答疑解難。

其次外部信息溝通，可分為稅務主管部門、中介機構和同行業溝通。一是與稅務主管部門的溝通，當前的稅收環境較為復雜，稅收政策不斷優化，S公司需與稅務主管部門建立長期有效的合作交流機制，方便收集和反饋信息，及時咨詢和請教，減少因理解和適用政策錯誤引起的稅務風險。二是與中介機構和同行業的溝通，定期請專業的財稅機構進行網絡和現場培訓，對具體的涉稅事項采取應對措施，并提出優化意見；與同行業公司保持定期交流，特別關注行業重點涉稅問題，可通過行業協會的信息渠道，建立統一的處理方式。

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責編：夢超