數(shù)字經(jīng)濟背景下農(nóng)業(yè)科技企業(yè)管理會計應(yīng)用探討

楊簫笛

數(shù)字經(jīng)濟背景下的財務(wù)數(shù)據(jù)更加多元化和復(fù)雜化，因此對管理會計的需求顯得更為迫切。本文闡述了農(nóng)業(yè)科技企業(yè)應(yīng)用管理會計的意義，并針對農(nóng)業(yè)科技企業(yè)管理會計應(yīng)用中的不足，提出了相應(yīng)的對策建議。

雖然管理會計的應(yīng)用對農(nóng)業(yè)科技企業(yè)具有多方面的意義，但由于管理會計在農(nóng)業(yè)科技企業(yè)的應(yīng)用還處于起步階段，企業(yè)對管理會計應(yīng)用的重視程度不足，管理層對管理會計的認(rèn)知不到位，農(nóng)業(yè)科技企業(yè)財務(wù)人員對財務(wù)工作的理解依然停留于核算層面，管理會計工具在價值鏈、成本、績效等重要財務(wù)場景中的應(yīng)用也非常有限，農(nóng)業(yè)科技企業(yè)管理會計應(yīng)用推廣還面臨諸多挑戰(zhàn)，管理會計運用方法和操作技能也有待提升。特別是隨著農(nóng)業(yè)科技企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型進程加快，企業(yè)數(shù)據(jù)信息更加多元化，對財務(wù)管理方法也提出了更高的要求，因此需要農(nóng)業(yè)科技企業(yè)盡快補齊當(dāng)前管理會計應(yīng)用中的不足及短板，不斷拓展管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用場景。

一、數(shù)字經(jīng)濟背景下農(nóng)業(yè)科技企業(yè)應(yīng)用管理會計的意義

農(nóng)業(yè)科技企業(yè)的運行具有技術(shù)與資金密集的特點，而農(nóng)業(yè)技術(shù)研發(fā)過程中所產(chǎn)生的大量數(shù)據(jù)信息更需要在全面分析的基礎(chǔ)上進行價值判斷，特別是在數(shù)字經(jīng)濟背景下，管理會計的缺失、數(shù)據(jù)價值的誤判將會直接導(dǎo)致巨額科研經(jīng)費資金損失。所以，管理會計在農(nóng)業(yè)科技企業(yè)中意義重大，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）為企業(yè)科研與生產(chǎn)提供全程咨詢服務(wù)

農(nóng)業(yè)科技企業(yè)的生產(chǎn)與生產(chǎn)階段的資金投入、成本管控存在一定的差異，傳統(tǒng)的財務(wù)會計只能對研發(fā)與生產(chǎn)的事后數(shù)據(jù)進行核算、記賬，這種事后核算方式難以對科研和生產(chǎn)過程形成前瞻式數(shù)據(jù)預(yù)期、效益評價或成本管控指導(dǎo)，而管理會計的優(yōu)勢則在于可以運用多種工具手段，比如數(shù)字化記賬工具、數(shù)據(jù)模型等，對科研與生產(chǎn)的事前和事中進行全面監(jiān)測與分析，不僅可利用期間所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息進行收入、成本和盈利能力等維度的咨詢服務(wù)，而且還可通過互聯(lián)網(wǎng)采集跨行業(yè)、跨領(lǐng)域數(shù)據(jù)信息進行分析判斷，為企業(yè)提供政策、市場等層面的咨詢服務(wù)。

（二）為管理決策層提供高價值財務(wù)服務(wù)

與傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)“靠天吃飯”的運作模式有所不同，農(nóng)業(yè)科技具有資金投入大、科技成果應(yīng)用面廣的特點，其經(jīng)濟效益更多的是取決于資金與技術(shù)的有效結(jié)合，企業(yè)資金如何在不同產(chǎn)品類型中布局、如何準(zhǔn)確定位和把握科研方向，直接關(guān)系到農(nóng)業(yè)科技企業(yè)未來發(fā)展走向，這就對企業(yè)管理層的決策能力提出了更高的要求。事實上，管理會計的優(yōu)勢，不僅僅體現(xiàn)在數(shù)據(jù)采集、計算與分析層面，更多的是通過數(shù)據(jù)價值挖掘探尋行業(yè)、產(chǎn)品的發(fā)展規(guī)律，并以此為管理決策提供高價值財務(wù)服務(wù)。

（三）為企業(yè)降本增效賦能

數(shù)字經(jīng)濟背景下，農(nóng)業(yè)科技企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型也在逐步推進，財務(wù)領(lǐng)域的數(shù)字化應(yīng)用場景也更加多元化，但數(shù)字化技術(shù)的應(yīng)用效果更多是體現(xiàn)在核算和報表效率層面，而通過數(shù)字化技術(shù)工具和管理會計的運用，則能夠為企業(yè)經(jīng)營層面提供更高的財務(wù)價值。比如，利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)可有效縮短育種周期，從而減少育種成本；再比如，通過管理會計工具可對線上線下營銷渠道進行全面比對分析，從而精準(zhǔn)定位客戶群體，拓展銷售渠道。

二、數(shù)字經(jīng)濟背景下農(nóng)業(yè)科技企業(yè)應(yīng)用管理會計的挑戰(zhàn)

（一）缺乏有效的管理會計思維

農(nóng)業(yè)科技企業(yè)一方面要根據(jù)市場需求調(diào)查確定產(chǎn)品研發(fā)方向，另一方面還需要以客戶需求為導(dǎo)向組織生產(chǎn)與加工，特別是在數(shù)字經(jīng)濟背景下，研發(fā)與生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息量更加豐富，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)也更加多元與復(fù)雜，因此需要企業(yè)引入管理會計應(yīng)用模式。而在財務(wù)實踐過程中，企業(yè)管理層對管理會計的應(yīng)用意義缺乏正確認(rèn)知，所以并不重視管理會計專業(yè)人才的引進與培養(yǎng)，人才匱乏現(xiàn)象較為普遍。而一線財務(wù)人員同樣對管理會計存在認(rèn)知誤區(qū)，大多認(rèn)為財務(wù)的職責(zé)僅在于記賬、報表和報稅，沒有必要與企業(yè)戰(zhàn)略管理、業(yè)務(wù)經(jīng)營關(guān)聯(lián)和對接。財務(wù)人員無法突破傳統(tǒng)財務(wù)核算思維模式，無法從更宏觀、更全面的視角采集數(shù)據(jù)和運用數(shù)據(jù)，也無法通過財務(wù)數(shù)據(jù)分析預(yù)測市場與客戶需求，并為企業(yè)戰(zhàn)略決策提供借鑒。

（二）管理會計工具應(yīng)用不充分

1.戰(zhàn)略管理環(huán)節(jié)

農(nóng)業(yè)科技企業(yè)不同產(chǎn)業(yè)、不同產(chǎn)品之間的價值實現(xiàn)與更高附加值的增加，與企業(yè)戰(zhàn)略管理質(zhì)量有著密切關(guān)系，這就需要企業(yè)運用價值鏈等各種管理會計工具，在戰(zhàn)略環(huán)節(jié)全面分析各項價值影響因素，以此為企業(yè)發(fā)展規(guī)劃提供科學(xué)指導(dǎo)。而農(nóng)業(yè)科技企業(yè)普遍面臨管理會計應(yīng)用能力薄弱的問題，價值鏈管理在戰(zhàn)略管理中的作用也未能得以體現(xiàn)，具體表現(xiàn)在以下兩方面：

一是不同產(chǎn)業(yè)間的價值傳遞缺乏管理會計工具指導(dǎo)。農(nóng)業(yè)科技企業(yè)產(chǎn)業(yè)體系較為多元化，涵蓋農(nóng)作物種植、畜牧養(yǎng)殖以及農(nóng)產(chǎn)品成本加工運輸?shù)龋惹行枰\用價值鏈工具對產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品的關(guān)聯(lián)性的價值轉(zhuǎn)換進行分析。

二是產(chǎn)品附加值增長缺乏相應(yīng)的管理會計工具指導(dǎo)與規(guī)劃。當(dāng)前，農(nóng)產(chǎn)品普遍面臨市場需求疲軟、銷售不暢等問題，特別是在農(nóng)產(chǎn)品價格受到打壓而導(dǎo)致農(nóng)產(chǎn)品價值偏低的環(huán)境下，向農(nóng)產(chǎn)品加工、運輸方向和產(chǎn)品研發(fā)方向延伸經(jīng)濟價值，已成為農(nóng)業(yè)科技企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的主基調(diào)。然而，產(chǎn)品轉(zhuǎn)型或產(chǎn)品鏈條延伸是否與國家相關(guān)政策相符、是否符合價值增值基本規(guī)律，都需要企業(yè)運用價值鏈管理工具從戰(zhàn)略高度進行統(tǒng)籌規(guī)劃。

2.成本管理環(huán)節(jié)

當(dāng)前，農(nóng)業(yè)科技企業(yè)呈現(xiàn)出規(guī)模擴張態(tài)勢，一大批現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科技企業(yè)開始集團化運作，隨著下屬企業(yè)數(shù)量增加、產(chǎn)品品種的多樣化發(fā)展，以及企業(yè)科技研發(fā)和科技應(yīng)用水平的不斷提升，企業(yè)運營成本項目類型呈增加態(tài)勢。在對不同下屬企業(yè)或生產(chǎn)單元、不同產(chǎn)品線、不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本進行歸集與攤銷業(yè)務(wù)的管理中，僅依賴于傳統(tǒng)財務(wù)會計難以確保其會計業(yè)務(wù)操作的準(zhǔn)確性與合理性，傳統(tǒng)成本核算和管理手段也無法適應(yīng)多口徑、多標(biāo)準(zhǔn)下的成本分?jǐn)傄蟆Ｔ谝?guī)模化或產(chǎn)品多樣化的農(nóng)業(yè)科技企業(yè)中引入作業(yè)成本法等管理會計工具，則與企業(yè)成本管理需求相匹配。在實際應(yīng)用中，企業(yè)可將不同成本源劃分為不同的成本中心，然后根據(jù)相應(yīng)的權(quán)重值進行成本歸集，這不僅能夠提升成本核算準(zhǔn)確性，而且還便于企業(yè)精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)成本管理薄弱環(huán)節(jié)。

3.績效管理環(huán)節(jié)

績效管理指的是企業(yè)運用相關(guān)管理會計工具、業(yè)績指標(biāo)及其權(quán)重，對員工業(yè)績目標(biāo)實現(xiàn)程度進行評價與激勵管理。績效管理涉及面廣、運用數(shù)據(jù)量大，特別是在農(nóng)業(yè)科技企業(yè)數(shù)字化技術(shù)應(yīng)用場景不斷增加的環(huán)境下，更需全面考量和綜合評價績效指標(biāo)情況。而在績效管理過程中，農(nóng)業(yè)科技企業(yè)大多照搬工商企業(yè)績效管理辦法，所設(shè)置的績效目標(biāo)、績效評價方法、評價指標(biāo)、指標(biāo)評價值及其權(quán)重大多脫離農(nóng)業(yè)科技企業(yè)實際運行狀態(tài)，極大地影響了績效管理效果。首先，農(nóng)產(chǎn)品生長周期長，而且生長過程中受到各種不確定性自然因素所影響，如果不能靈活運用管理會計工具而過于固化績效目標(biāo)，那么將難以形成正向激勵效果。其次，從農(nóng)作物種子培育、播種、田間管理到農(nóng)產(chǎn)品銷售，期間所有環(huán)節(jié)都相互關(guān)聯(lián)、相互影響，而過于注重結(jié)果考核，則違背了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)規(guī)律。

三、數(shù)字經(jīng)濟背景下農(nóng)業(yè)科技企業(yè)應(yīng)用管理會計的對策建議

（一）培養(yǎng)相關(guān)人員管理會計思維認(rèn)知

1.管理會計與財務(wù)會計的融合與協(xié)同

當(dāng)前，農(nóng)業(yè)科技企業(yè)財務(wù)人員的知識結(jié)構(gòu)和技能還較為單一，雖然大多具備財務(wù)核算層面的專業(yè)能力，但在管理會計應(yīng)用層面則顯得難于應(yīng)對。因此，企業(yè)應(yīng)從戰(zhàn)略發(fā)展高度正確認(rèn)識管理會計的重要意義，預(yù)算并劃撥培訓(xùn)經(jīng)費，對現(xiàn)有財務(wù)人員的管理會計知識和技能進行專項培訓(xùn)，使其具備基本的管理會計應(yīng)用能力，比如量本利分析法、作業(yè)成本法、敏感性分析、關(guān)鍵指標(biāo)法和經(jīng)濟增加值等管理會計工具，都需要本著“缺什么、補什么”的原則進行專題式強化培訓(xùn)，以應(yīng)對日常會計分析的需要。

此外，企業(yè)還可以通過人才引進或招聘的方式，儲備高端管理會計人才，通過高端管理會計人才賦能企業(yè)財務(wù)管理。當(dāng)前，農(nóng)業(yè)科技企業(yè)決策管理需要更多的財務(wù)信息支撐，而管理會計在企業(yè)財報分析、同業(yè)競爭分析、市場分析等領(lǐng)域具有專業(yè)優(yōu)勢，在企業(yè)決策管理中發(fā)揮著重要輔助作用。

2.管理會計與環(huán)境會計的融合與協(xié)同

環(huán)境會計是為應(yīng)對環(huán)保管理要求而設(shè)置的管理會計分支，對農(nóng)業(yè)科技企業(yè)來說，農(nóng)作物種植過程中必然會使用農(nóng)藥、化肥等化學(xué)類材料，農(nóng)藥化肥的亂用、濫用都會造成一定程度的水源污染和土壤破壞；而畜牧養(yǎng)殖過程則會產(chǎn)生大量的污染物，存在細(xì)菌、病毒傳播風(fēng)險。為有效防治農(nóng)業(yè)污染和對環(huán)境的破壞，防范環(huán)保處罰而加大經(jīng)營成本的財務(wù)風(fēng)險，農(nóng)業(yè)科技企業(yè)應(yīng)在管理會計中單列環(huán)境會計部門或?qū)Ｂ毴藛T，具體負(fù)責(zé)以下兩方面事務(wù)：

一是要全面、準(zhǔn)確評估和計量環(huán)境治理成本，并將相關(guān)計量數(shù)據(jù)反饋到管理會計部門或指定人員，由管理會計人員對其進行深度剖析與分析，并據(jù)此提出環(huán)境治理優(yōu)化建議；二是預(yù)測和計量環(huán)境修復(fù)和維護之后可能形成的經(jīng)濟效果。管理會計對環(huán)境修復(fù)效益與環(huán)境治理成本進行比對分析，由此篩選出環(huán)境治理成本與效益的最佳平衡點。

3.管理會計與內(nèi)部審計的融合與協(xié)同

農(nóng)業(yè)科技企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險具有較大的不確定性，而管理會計與內(nèi)部審計的整合與協(xié)同，可進一步提升其識別和防范風(fēng)險能力。通常情況下，管理會計的職能定位于為管理層提供高質(zhì)量分析報告或高價值財務(wù)服務(wù)。對于管理會計提供的財務(wù)數(shù)據(jù)及其分析報告，管理層可進行選擇性取舍或篩選。而內(nèi)部審計則是企業(yè)內(nèi)部相對獨立的部門，在調(diào)查取證、線索排查以及審計結(jié)論等方面具有較大自主性，并不受管理層意圖影響。基于此，管理會計與內(nèi)部審計可形成數(shù)據(jù)融合、管理協(xié)同運行機制，以提升管理會計財務(wù)分析報告的權(quán)威性與實用性。

在管理會計與內(nèi)部審計的相互融合與協(xié)同過程中，內(nèi)部審計與管理會計可相互共享數(shù)據(jù)信息，這不僅能夠有效提升數(shù)據(jù)獲取效率，而且管理會計還可在采用和借鑒審計數(shù)據(jù)信息的基礎(chǔ)上，增強其財務(wù)分析報告的說服力以及在管理決策中的話語權(quán)。

（二）善于應(yīng)用各類管理會計工具

1.在戰(zhàn)略管理中引入價值鏈管理工具

農(nóng)業(yè)科技企業(yè)與上下游企業(yè)之間存在著價值轉(zhuǎn)換與增值的關(guān)系，如何促進企業(yè)與上下游企業(yè)價值流動，是農(nóng)業(yè)科技企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要內(nèi)容，這就需要管理會計充分掌握農(nóng)業(yè)科技企業(yè)運行規(guī)律，通過價值鏈管理工具的應(yīng)用，進一步促進企業(yè)產(chǎn)品增值與效益提升。

一是關(guān)注產(chǎn)業(yè)之間的關(guān)聯(lián)性。不同產(chǎn)業(yè)之間具有價值傳遞與轉(zhuǎn)型關(guān)系，比如在數(shù)據(jù)信息采集與分析的基礎(chǔ)上，如果發(fā)現(xiàn)下游企業(yè)或目標(biāo)客戶對某農(nóng)產(chǎn)品的需求量呈下降趨勢，那么管理會計人員應(yīng)準(zhǔn)確分析相關(guān)數(shù)據(jù)，并運用價值鏈管理工具從市場供應(yīng)、消費偏好等方面深度探尋其中的原由，并對管理層提出減產(chǎn)轉(zhuǎn)產(chǎn)或產(chǎn)品升級的戰(zhàn)略決策建議。

二是關(guān)注產(chǎn)業(yè)之間的互補性。農(nóng)業(yè)科技企業(yè)產(chǎn)品鏈條長，部分產(chǎn)業(yè)具有價值互補性，這就需要管理會計善于運用價值鏈管理工具發(fā)現(xiàn)商機，并從戰(zhàn)略高度為業(yè)務(wù)經(jīng)營出謀劃策。

2.在成本管理中引入作業(yè)成本法

作業(yè)成本法下的成本核算、成本歸集與分配更為準(zhǔn)確，適宜于農(nóng)業(yè)科技企業(yè)管理會計所采用，作業(yè)成本法應(yīng)用過程大致如下：

一是建立作業(yè)中心，從各種不同的作業(yè)中甄別和篩選出與生產(chǎn)相關(guān)性較強的作業(yè)，并對其分類，劃分成不同的作業(yè)中心。

二是根據(jù)消耗的資源動因，如人數(shù)、農(nóng)藥化肥耗量、農(nóng)機電量及折舊等，將資源所耗成本歸集到各項作業(yè)中，確定資源動因，計算各個作業(yè)所消耗的資源量。

三是根據(jù)作業(yè)動因歸集產(chǎn)品成本，應(yīng)選擇適宜的成本動因作為計算成本分配率的標(biāo)準(zhǔn)，然后據(jù)此計算產(chǎn)品成本。

3.在績效管理中引入關(guān)鍵指標(biāo)法和平衡計分卡

關(guān)鍵指標(biāo)法和平衡計分卡都是績效管理過程的有效管理會計工具。由于農(nóng)業(yè)科技企業(yè)的作業(yè)人員大多文化程度不高、年齡偏大，而且薪資水平相對較低，如果績效考核體系過于復(fù)雜，很容易引起員工抵觸情緒，因此，在績效管理應(yīng)用初期可采用關(guān)鍵指標(biāo)法。由于該方法操作簡單，賞罰分明，易于為員工所接受和認(rèn)可。在具體操作中，既要對各生產(chǎn)步驟制定詳細(xì)的操作說明，又需要明確各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和崗位的生產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)，并根據(jù)關(guān)鍵指標(biāo)完成情況進行考核兌現(xiàn)。

隨著績效管理經(jīng)驗積累以及員工對績效考核的逐步認(rèn)可，企業(yè)可推出平衡計分卡模型工具，從四個維度進行績效考核：一是財務(wù)考核，包括生產(chǎn)量、出勤率以及業(yè)績等量化指標(biāo)；二是客戶指標(biāo)，包括消費者對農(nóng)產(chǎn)品評價及滿意度等指標(biāo)；三是內(nèi)部流程，考核員工生產(chǎn)作業(yè)操作的規(guī)范性；四是創(chuàng)新與學(xué)習(xí)，對員工的田間作業(yè)、農(nóng)技應(yīng)用與創(chuàng)新等方面的能力進行考核。

結(jié)語：

農(nóng)業(yè)科技企業(yè)的業(yè)務(wù)涵蓋農(nóng)業(yè)科研、技術(shù)推廣以及高效農(nóng)業(yè)作業(yè)等多種領(lǐng)域，在數(shù)字經(jīng)濟背景下，企業(yè)對管理會計的需求更為迫切。管理會計在農(nóng)業(yè)科技企業(yè)中的應(yīng)用，在業(yè)務(wù)全程咨詢、管理決策參考以及降本增效等方面都具有重要意義，但由于管理會計應(yīng)用經(jīng)驗不足，農(nóng)業(yè)科技企業(yè)在管理會計思維以及管理會計工具實際應(yīng)用等方面還存在諸多不足之處，因此需要企業(yè)在實踐應(yīng)用中不斷彌補缺陷，提升應(yīng)用能力。

（作者單位：可克達拉市潤泰農(nóng)業(yè)科技開發(fā)有限公司）