企業合并會計報表問題的對策

李真

近年來，隨著我國經濟快速發展，企業規模擴大、發展速度加快，企業“合并”成為較為常見的現象。企業合并能增強企業發展優勢與競爭實力，其中，合并會計報表作為企業正式報表，直接反映企業的財務情況、經營情況等，能為企業投資者判定企業價值與企業決策管理提供可靠依據。基于此，文章簡述了企業合并會計報表的概念及其特征，分析了企業合并會計報表的現存問題，提出了統一內部政策，加強內部控制；明確合并范圍，選擇合適的合并方法；加強信息披露，提升報表披露質量；抓住編制要點，優化編制程序；加強隊伍建設，提升工作效率等策略，為企業后續相應業務開展提供一定參考。

一、企業合并會計報表概述

（一）企業合并會計報表的概念

合并會計報表即合并財務報表，指的是將企業集團視為會計主體，母公司依照相關會計準則編制會計報表，以此反映企業資產情況、負債情況、收支情況等，但是母公司不能憑借合并會計報表直接分配利潤或股權等。近年來，我國社會經濟快速發展，企業集團經營規模擴大、下屬分公司數量日益增多，企業需要采用合并會計報表披露財務情況。對于母公司來說，其需要按照所有權控制等理論與自身實際經營發展情況合理擴充會計報表，以此增強會計報表的適應性，全面、動態地反映企業經營情況，提高會計信息質量，從而更好地服務企業股東、債權人等。

當前，企業合并會計報表具有較強的復雜性，其滲透于企業合并過程中的各環節、程序，合并內容豐富繁雜，包含著多種報表，例如合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表等，這些報表從多方面反映企業集團的經營情況。當前，企業合并會計報表具體步驟如下：

1.檢查母、子公司會計報表中可能存在的問題、遺漏等并且進行調整。

2.抵消資產負債表項目、利潤表和利潤分配表項目等。

3.抵消內部交易，企業內部交易會形成未實現利潤，財務人員需要針對虛增利潤部分編制調整分錄，以此進行內部抵消。

4.針對母公司從子公司處獲取的投資收益等，企業應進行抵消并且將股權投資賬戶余額調整至期初數。

5.企業在合并工作底稿上確定與落實歸屬于少數股東的子公司凈利潤，隨后適當增加股東權益。

6.企業抵消母、子公司之間應收應付等項目。

（二）企業合并會計報表的特征

1.合并會計報表主要反映企業集團的財務情況、經營情況等，其反映的對象是經濟意義上的會計主體，而非法律主體。

2.合并會計報表的編制權主要掌握在母公司或具有控制權的公司手中。

3.合并會計報表編制時，主要以個別會計報表為基礎并對合并會計報表進行調整。

二、企業合并會計報表的現存問題

（一）企業政策不一

根據國家新會計準則與相關會計制度可知，集團企業應統一會計政策，保證母子公司會計政策相同。企業開展合并會計報表編制工作時，需要將企業集團視作會計主體，按照新會計準則、列報要求等進行編制，以此反映企業集團的財務情況、經營情況等。但現實情況是，多數企業的母子公司缺乏一致的會計政策，財務人員編制合并會計報表時常常產生不精準、不合理等問題，既不能滿足相關政策要求，也阻礙企業順利合并與發展。

（二）合并范圍模糊

企業集團合并時，應先合并子公司范圍。由此，企業編制合并會計報表時應以“明確子公司控制權”為前提。針對具備直接控制的子公司，可直接歸入合并范圍；針對間接擁有與持有比例低的子公司，需要科學分析與判定。因為缺少法律依據，所以僅依靠財務人員主觀意識與經驗，難以保證合并范圍精準、合理。

（三）報表信息失真

當前，企業合并會計報表信息披露缺陷問題較為常見。企業合并過程中涉及資產、股權、業務等多方面，多數企業合并會計報表披露集中于合并前、后階段的財務信息，披露內容不夠充分，導致企業利益相關者無法了解企業合并后的真實情況。同時，多數企業合并會計報表披露不夠及時、方法不夠規范。企業合并過程中，財務信息處理需要耗費較長時間，難以保證信息披露的時效性，并且一些企業未能嚴格遵守相應法律法規，導致披露方法選擇不夠精準，無法提供充足的披露細節，影響后續決策與管理。

（四）編制流程復雜

如今，我國多數企業集團均擁有較多子公司或者業務單位，但是企業合并時不能直接將其歸入合并會計報表，需要先控制各類投資并且進行管理，隨后進行合并處理。由此，企業合并會計報表編制程序較為復雜，易受多種因素影響。

（五）工作規范不足

企業會計基礎工作水平直接影響著合并會計報表編制及實施效果，但是新會計準則尚未明確規定企業會計基礎工作，并且未能充分考慮各個企業經營發展情況等，導致部分規章制度的執行效果較低。企業會計基礎工作不夠規范，例如，針對財務評價指標體系，我國新會計準則重新定義了所有權權益，導致傳統會計模式下的企業凈利潤構成等產生較大變化，若企業仍沿用原有會計報表披露數據開展編制工作，會阻礙企業正常合并與經營。

三、企業合并會計報表的優化策略

（一）統一內部政策，加強內部控制

企業想要提升合并會計報表質量，應加強上層設計，嚴格遵守相應法律法規并且統一內部政策，完善企業內部控制體系，為合并會計報表相應工作提供堅實保障。企業應根據國際財務報告準則、新會計準則等選定與統一內部政策，保證母子公司合并會計報表相關工作順利開展。企業統一會計政策后，應通過官方網站、微信公眾號等定期宣傳，要求母子公司均了解與落實此政策，按照規定的工作程序進行報表編制。同時，企業應指派專業人士前往子公司監察經營、管理等情況，根據子公司現實狀況調整會計政策，增強會計政策的適配性。

“無規矩不成方圓”，企業想要獲得理想的工作效果，應積極開展內控工作，建設完善的會計信息質量治理體系，加大制度支持、加強質量監管，避免企業合并會計報表時產生較大疏漏。企業應堅持“全覆蓋”“零容忍”原則，制定科學的會計制度，健全核查機制，采取制度化手段落實合并會計報表主體、崗位職責、編制程序等。例如，合并會計報表審核時，企業要求母公司主管承擔審核職責，審核通過后提交給財務總監復核，若復核不過責令財務管理主管改正，若復核模糊則舉辦專門會議討論或者邀請會計事務所解決等。

（二）明確合并范圍，選擇合適的合并方法

當前，企業編制合并會計報表前，應先明確報表合并范圍，基于企業經營發展實際選擇合適的合并方法，避免誤判。

企業合并會計報表的范圍主要由“控制”決定，此種“控制”指的是投資者對被投資者的擁有權，通過參與后者相應活動獲取可變回報，并且通過運用上述擁有權影響回報金額。對此，企業集團應按照企業會計準則等政策規定確定自身合并范圍。

除此之外，企業還應確定合并方法。當前，企業應確定購買法、權益結合法等編制方法的應用場合與應用范圍等，據此構建完善的概念體系并且按照企業經營發展實際進行適當補充解釋。例如，企業采用權益結合法時，應按照新會計準則確定合并雙方的資產情況與負債情況等，合并方獲取被合并方資產、負債后，根據其賬面價值計算，盡量縮小誤差。對此，企業應堅持“控制”的核心地位，深入挖掘合并業務實質并且選擇合適的方法。

（三）加強信息披露，提升報表披露質量

當前，企業合并時想要優化會計報表，解決報表信息披露缺陷帶來的一系列問題，應從“質”與“量”兩個層面入手。

“質”的層面，企業在統一化原則的指導下編制報表，根據母、子公司財務報表開展編制工作，重點提高子公司會計報表質量，以此提升合并會計報表質量。第一，企業應站在企業集團立場上監察子公司會計準則等政策規定的實施狀況，基于現實情況加強內部控制，完善內部審計體系，確保報表編制工作開展處于公平、透明的環境中。第二，企業應同審計師維持緊密的合作關系，及時提供合并會計報表編制等工作相關信息，盡量滿足審計師的相應要求。同時，企業應要求審計師開展風險評估工作，全面審查合并會計報表信息披露的合法性、科學性與精準性。第三，企業應分部編制合并會計報表。近年來，我國企業經營規模擴大、發展速度加快，傳統的編制方法無法滿足企業合并及發展的諸多要求。例如，企業強制性合并子公司后，合并會計報表缺乏相關性。對此，企業應以行業、地區等為標準劃分子公司，隨后整合、抵消與傳輸分部報表資產負債變化等信息數據，保證企業合并會計報表精準、有效。

“量”的層面，企業應增強合并會計報表披露的充分性與完整性。一方面，企業應將經濟開銷等歸入合并會計報表，補充說明財務信息數據等。基于此，企業財務人員可利用此報表提煉出更有價值的信息資源，并且通過科學方法進行價值轉化。第一，企業領導層應不斷增加附注等使用頻率。因企業合并會計報表涉及內容豐富、影響因素較多，所以不能提供針對性的解釋，必須為個別解釋缺失或不全的信息資料增加附注等，方便合并會計報表后期應用。第二，企業領導層及財務人員應重點關注報表漏洞，強化風險意識，增強風險防控能力。另一方面，企業應提高對報表完整性、可追溯性的重視程度，確保合并會計報表能反映企業的經營情況。例如，企業財務人員可在報表中設置明細欄，補充解釋相應信息資料，方便使用者查找與應用信息數據。

（四）抓住編制要點，優化編制程序

企業開展合并會計報表編制工作前，應掌握編制要求，優化編制程序，保證編制工作順利開展。企業應了解新會計準則及相關法律法規等，立足于企業經營發展實際編制報表。同時，企業應不斷調整、優化與落實編制程序，避免財務人員工作失向。企業財務人員應先編制合并工作底稿，隨后將屬于合并范圍內的個別資產負債表、利潤分配表等納入其中，在底稿中整合與計算各項數據，得出各項目合計金額。企業財務人員應編制抵消分錄，處理母子公司之間對個別會計報表項目產生影響的業務。最后，企業財務人員應合并資產負債表、利潤分配表，并且抵消固定資產交易等。

（五）加強隊伍建設，提升工作效率

隨著企業經營規模擴大，合并現象愈發常見，對企業財務人員提出更高要求。同時，新會計準則實施后，企業合并會計報表編制與實施難度提升，要求財務人員掌握最新法律法規及專業技術，以此強化崗位素質與技能，提升工作效率。一方面，企業應健全培訓機制，將新規定、政策、理論技術納入其中，強化財務人員的職業道德與專業實力，滿足企業合并發展的諸多要求。同時，企業還應建設考核評估機制，根據企業合并要求、會計報表內容等制定考核評估標準，并且將考評結果與職工薪資福利待遇掛鉤，表彰表現優異的職工，懲罰弄虛作假的職工。另一方面，企業財務人員應強化自主學習意識，掌握合并會計報表范圍、編制流程、先進方法等。例如，抵消內部債權和債務項目時，財務人員應先掌握應收賬款和應付賬款、長期債券投資和應付債券等內容，并且據此選擇自然抵消或相反分錄抵消等方法。

結語：

綜上所述，企業合并重組是企業未來發展的必然趨勢與重要選擇。世界經濟一體化背景下，一方面，企業面臨著新的發展機遇，經營規模增大、業務增多。另一方面，企業也面臨著激烈的市場競爭，極易遭遇各類財務風險。對此，企業應提高對合并會計報表的重視程度，根據新會計準則及相應法律法規開展報表編制工作，統一內部政策，加強對母子公司的內部控制，根據企業經營發展情況確定合并范圍、選擇合適的合并方法，合法合規地推進信息披露，以此保證企業合并會計報表質量，為企業決策、管理等提供可靠依據，促進企業可持續發展。

（作者單位：山東省天然氣管網投資有限公司）