事業單位涉稅業務管理存在的問題及優化對策

林康娜 曾鈺涵

摘要：事業單位作為公共服務的提供者，在保障國民經濟和社會發展中發揮著重要作用。隨著市場經濟的快速發展，經營性事業單位不可避免地產生更多涉稅業務，成為國家稅收征管體系中納稅主體。然而，事業單位在稅務管理工作中仍存在諸多弊端，極大制約了單位健康可持續發展，影響了單位履行正常職能。因此，如何構建稅務風險內控管理體系、規范開展涉稅業務、拓寬納稅籌劃方式，成為新時代背景下事業單位需要研究的重要議題。

關鍵詞：事業單位；涉稅業務；優化建議

中圖分類號：F812

第一作者簡介：林康娜，海南省氣象局財務核算中心，注冊會計師，中級會計師，碩士。研究方向：政府會計，稅務管理。

一、引言

國家戰略和百姓民生對事業單位服務保障能力提出了更高的要求。在此背景下，增收節支成為推進事業單位可持續發展的重要舉措，各事業單位不僅要提高自身服務保障水平，也要最大程度減少成本和費用支出，逐步解決發展過程中經費缺口問題。因此，科學有效的納稅籌劃工作具有重要的現實意義；同時，稅務部門不斷增強信息化系統建設，對各單位涉稅行為的監管力度不斷增強，積極引入大數據、云計算等信息技術，探索建立以“信用+風險”為基礎的稅務監管體系，常態化開展風險識別及處理，不僅提高了監管精準度，也擴大了監管覆蓋面。然而，受傳統觀念影響，事業單位的稅務風險防范意識仍較為淡薄，因此，涉稅業務的規范管理及稅務風險的規避，已成為當下的重要議題。

文章通過對現有涉稅業務的分析及優化，可促進事業單位實現以下目標：結合以往財務狀況和納稅數據，研究拓展籌劃策略，避免不必要的稅收負擔。二是切實防范各類涉稅風險。梳理現有涉稅業務中不規范的處理程序，提出優化方法，將涉稅業務管理規范化、制度化，降低涉稅風險可能帶來的損失。三是增強財務和會計管理水平。財務人員通過熟悉各類財稅知識，掌握各項稅務管理流程，推動財務會計管理工作提質增效。

二、事業單位涉稅業務管理現狀

（一）主要涉及稅種

1.增值稅。在我國境內銷售貨物或者提供加工，修理修配勞務，銷售服務、無形資產、不動產的事業單位，應當繳納增值稅。按照年銷售額可分為一般納稅人和小規模納稅人。

2.城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加。繳納增值稅的事業單位，應當繳納增值稅附加稅費，以實際繳納的增值稅為計稅依據。

3.企業所得稅。在我國境內，事業單位取得的各項收入，除財政撥款等不征稅收入以外的項目，應當計入收入總額，計征企業所得稅。

4.個人所得稅。居民個人在我國境內和境外取得的收入，應當繳納個人所得稅。事業單位在支付工資薪金和勞務費等報酬時，作為扣繳義務人，按月或者按次預扣預繳稅款。

5.房產稅。由國家財政部門撥付事業經費的單位，其自用的房產免于繳納房產稅；房產出租的，按照租金收入計算繳納房產稅。

6.城鎮土地使用稅。由國家財政部門撥付事業經費的單位，其自用的土地免于繳納土地使用稅；土地出租的，根據土地面積計算稅額。

7.印花稅。在我國境內書立應稅憑證，即合同、產權轉移書據和營業賬簿的事業單位，應繳納印花稅。

（二）具體涉稅業務

1.發票管理。發票是記錄經濟活動內容的重要憑證，事業單位在提供服務或銷售貨物時，應通過稅控裝置開具真實有效的發票；在購買服務或貨物時，應向對方索取發票[1]。

2.納稅申報。事業單位應在規定的期限內向稅務部門報送申報表、財務會計報表以及其他納稅資料。申報過程中，應以單位真實經營狀況為依據，準確、完整提供涉稅數據。

3.合同簽訂。事業單位在合同的擬定和審核過程中，應重點關注條款中的涉稅事項，包括但不限于發票的開具問題、價款是否包含增值稅、不含稅價款和稅款分別為多少、價款的結算方式、合同履行中產生稅款的處理方式、交易內容是否表述清晰等。

4.稅收優惠。目前，事業單位適用的稅收優惠政策分為三類。一是國家出臺的普惠性政策，面向所有符合條件的納稅人；二是事業單位相關的優惠政策；三是特定地區或行業相關的優惠政策。

5.會計核算。按照《政府會計準則制度》要求以及主管部門相關核算規定，各事業單位分稅種進行會計核算，及時整理相應會計憑證，按規定設置賬簿，為日常納稅申報提供原始依據，也可用于稅務部門的檢查工作。

（三）存在問題

1.涉稅業務管理意識淡薄。一些單位對涉稅業務管理工作重視程度不足，認為事業單位主要依靠財政供給維持正常運營，幾乎不存在涉稅風險，不需要投入時間和成本開展專項管理[2]。隨著事業單位改革的不斷推進，公益二類事業單位深入參與市場經營活動，取得更多創收以彌補經費缺口。市場化轉型為事業單位發展提供了資金保障，也不可避免地產生了更多涉稅風險。一些單位缺乏對現狀的主動分析和應變能力，觀念未及時轉變，忽略了涉稅業務管理的重要作用和意義。單位未構建科學有效的稅務管理運行體系，而是將稅務工作理解為簡單的報稅、交稅，僅交由財務會計人員辦理，與業務部門無直接關聯。為此，日常工作中大多是被動接受稅務部門的檢查，極少對稅收有關政策展開內部學習研討。

2.基礎稅務工作流程不夠規范。一些單位內部未設立專門的稅務管理部門，基礎稅務工作均為財務人員獨立完成，未納入單位的內部控制體系，缺少完善的管理和考核制度，存在較大的制度漏洞和經營風險。①納稅申報方面。財務人員僅憑個人經驗辦理，例如誤認為事業單位可免于繳納印花稅，或是過于依賴稅務系統自動取數，對申報表未進行仔細審核便提交，無相應審批流程，錯報、漏報、逾期申報等問題時有發生，單位對相關責任人未進行懲處和約束。②發票管理方面。發票丟失、錯開等問題仍然存在，財務人員對不同版式的發票辨別不清，報銷審核存在困難。③合同簽訂方面。具體交易內容分類模糊，涉稅條款審核不嚴，納稅義務被違規轉嫁，導致單位產生不必要的經濟損失。

3.納稅籌劃工作不夠充分。由于未建立系統的稅務管理機制，未配備具有專業素質的稅務管理人才，一些單位的納稅籌劃能力無法滿足現有運營需求。財務人員對稅收優惠政策了解不夠全面，未掌握政策出臺背后的意圖和導向，沒有根據單位性質和經營特點有針對性地挖掘優惠政策，與稅務部門之間缺少直接有效的溝通。此外，單位內部的培訓和交流相對較少，稅收籌劃意識薄弱[3]。以企業所得稅為例，符合小型微利企業認定標準的，可以享受稅額減免政策，有些單位未充分考慮該政策在節約稅款中的作用，各項財務指標未向相關標準靠攏，導致籌劃工作無法順利開展。

三、涉稅業務優化基本原則

（一）合法性原則

涉稅業務優化實施前必須詳細分析稅收法規，確保各項操作符合法律法規的要求。合法性原則是單位進行涉稅業務優化，尤其是納稅籌劃過程中始終堅持執行的基本原則[4]。

（二）系統性原則

涉稅業務優化活動必須遵循系統觀念，要全面系統地做好稅收工作，在選擇優化策略時，要著眼于整體稅負的降低。

（三）經濟性原則

涉稅業務優化過程中，會產生相應的成本支出，單位在進行納稅籌劃相關的決策時，必須進行成本效益分析，確保策略實施的效益大于其成本的支出。

（四）先行性原則

涉稅業務優化工作要在納稅義務發生前開展，單位應在各項經濟活動發生前確定優化策略。事先對各種經濟事項的納稅義務進行分析，調節自身的經濟活動，取得最佳的籌劃效果。

四、相關建議及優化對策

（一）構建風險管理系統，打造專業人才隊伍

各事業單位要提高對稅務管理工作的重視程度。首先，加強單位領導對稅務風險管理的認識，轉變稅務風險管理理念，積極推進稅務風險管理工作的落實；其次，提高財務人員和業務經辦人員對稅務風險的重視程度，強化稅務風險管理意識，了解稅務風險形成的原因和引發的影響，明確單位可以享受哪些稅收優惠政策，以及哪些措施符合法律要求，在實際稅務工作中自覺地預防和規避稅務風險；最后，定期邀請專業稅務人員開展專題培訓或學習研討會，增強專業知識儲備，提升單位財務人員的稅務管理水平，培養專業的人才隊伍。

（二）強化稅務管理，規范各項涉稅行為

各事業單位應構建符合實際的稅務管理內部控制體系，全面梳理本單位的涉稅活動，識別可能涉及的風險，逐一分析并提出應對措施，制定相應的稅務管理制度，明確相關崗位的工作內容和職責范圍，建立考核獎懲機制，促進制度的落地與執行。在實際工作中，如果遇到重大事項，或是對相關稅務政策把握不準時，應及時向稅務部門咨詢。同時，借助內部審計巡察的機會，做好自糾自查，發現問題及時整改，降低稅務風險。

1.嚴格規范納稅申報流程。各單位開展的經濟業務不同，所涉及的稅種也不同，需要加強對涉稅業務及稅種的識別，準確把握納稅義務、計稅依據和申報時限等內容，規范、有序地推進稅收工作。合理設置報稅申請、審核、提交、復核等操作流程，建立有效的審批程序，防止“一人辦”帶來的工作漏洞和差錯，實現互相監督、環環牽制的效果。

2.強化發票管理工作。各單位應做好發票的領購、開具、收取和保管工作，建立發票登記制度，按照規定妥善保管。按照取得收入的性質，開具相符的發票，并確保發票要素的準確無誤。報銷審核中，應正確區分不同版式的紙質和電子發票，并進行發票的真偽查驗。

3.完善合同條款審核程序。按照經濟業務的內容，簽訂真實合法的合同。首先，合同類型應加以明確；其次，包含增值稅價款、不含稅價款和稅款金額也應列入條款，以防印花稅、增值稅等稅款的申報產生爭議。加強合同條款的內部審核，對于“交易中產生的稅款由甲方承擔”等表述模糊的內容，或是與稅法相悖并損害本單位利益的條款，均要進行必要的溝通和修改。

（三）靈活運用納稅籌劃技巧，豐富納稅籌劃方式

在依法納稅的前提下，在稅法許可的范圍內，各單位應提前制定出合理的納稅籌劃方案，財務人員應與業務人員相互配合，事先識別各經濟業務中的涉稅風險，合理使用優惠政策，減少或者免除納稅從而提升納稅籌劃效果。同時，各單位要對納稅籌劃方式實行事前、事中、事后的全面評價，及時調整和完善納稅籌劃方式，增強納稅籌劃的實用性，實現單位整體價值的最大化。

1.各部門配合籌劃節稅方式。單位各部門應圍繞各項經濟活動，積極籌劃合適的節稅方式。如使用“月銷售額10萬元以下的增值稅小規模納稅人免征增值稅”這一政策，在滿足合同約定的條件下，合理安排發票開具的節點，將月度銷售額控制在10萬元以內，免除增值稅支出；分析個人所得稅的全年一次性獎金有關政策，財務人員提前做好內部宣傳和指導工作，合理選擇獎金并入綜合所得或單獨計稅，降低職工個人所得稅的支出。

2.充分享受稅收優惠政策。認真研究國家出臺的稅收優惠政策，把握各項政策的適用對象和使用條件，確保單位應享盡享優惠政策，減輕稅收負擔。以企業所得稅為例，“注冊在海南自由貿易港并實質性運營的鼓勵類產業企業，減按15%的稅率征收企業所得稅”；以增值稅為例，“生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%抵減應納稅額”等。及時關注并運用這些優惠政策，稅款支出助力單位經濟效益的提升。

3.選擇合適的籌劃切入點。根據單位的業務特點，尋找有效的籌劃方式。例如，收入合同中，應強調逾期付款的相關違約責任，且單位需按照約定的付款方式進行發票開具，避免使用自有資金墊付增值稅的情況發生；認定為一般納稅人的單位，應鼓勵職工在公務出差過程中，盡量乘坐公共交通工具，取得相應的票據用于計提進項稅額，抵扣增值稅。

五、結語

事業單位是社會公益性組織，也是市場經濟的主體，各項經濟活動的開展均與稅務工作息息相關。為提升稅務管理水平，各事業單位要結合自身實際情況，正確認識涉稅業務，并建立行之有效的稅務管理機制；積極掌握稅收法律法規，有效防范稅務風險；合理規避稅款浪費，不斷優化各項涉稅業務的流程，為單位的健康發展保駕護航，更好地為社會經濟進步作出積極貢獻。

參考文獻：

[1]于放.事業單位稅務籌劃途徑解析[J].金融經濟，2015（10）：196-197.

[2]李林珊.行政事業單位稅務風險管理分析[J].納稅，2021（36）：23-25.

[3]李穎.中職學校稅務風險管理研究[D].重慶：重慶理工大學，2014.

[4]張香.A傳媒股份有限公司企業所得稅費用籌劃研究[D].長沙：湖南大學，2012.

責任編輯：田國雙