“雙碳”背景下有色金屬企業的碳會計信息披露現狀及改進方法*

何立秀 周曉龍

摘要：隨著全球氣候問題的日益嚴峻，碳排放的關注度越來越高。有色金屬行業作為高耗能、高污染的行業，面臨的首要問題就是碳減排和綠色轉型。中國現行的財務報告體系還不能夠充分反映氣候變化對財務報表的影響。碳會計信息披露是衡量企業碳足跡和環境績效的重要方式，對促進企業的綠色發展至關重要。文章以有色金屬企業營業收入50強為樣本，探討了“雙碳”背景下有色金屬企業的碳會計信息披露現狀和改進方向。研究結果對有色金屬企業和利益相關者制定碳減排策略、提升企業環境績效和推動行業可持續發展具有參考價值。

關鍵詞：“雙碳”；有色金屬企業；碳會計信息披露；環境績效；可持續發展

中圖分類號：F426.32；F406.7；X321

*基金項目：廣西高校中青年教師科研基礎能力提升項目“雙碳目標下有色金屬工業園區高質量綠色發展路徑研究——以河池市大任產業園為例”（2023KY1460）。

第一作者簡介：何立秀，廣西現代職業技術學院，高級會計師，講師。研究方向：管理會計、企業管理。

通信作者：周曉龍，廣西現代職業技術學院，工程師。研究方向：安全生產節能環保。

一、引言

碳排放的不斷增加對地球環境造成了巨大的影響，這促使各國政府和國際組織紛紛采取積極措施，旨在減少溫室氣體的排放。作為世界碳排放最大的國家，我國提出的“雙碳”目標是參與全球氣候治理的鄭重承諾，將應對氣候變化的理念提升到新的高度。在這一背景下，企業在應對氣候變化并推動可持續發展方面扮演著重要的角色。氣候變化對企業的經營狀況、財務績效以及利益相關者的決策有著深遠影響。因此，企業有必要加強氣候信息披露，全面反映氣候變化對經濟的影響，以便利益相關者能夠獲得更準確的信息，進而全面審視企業的經營狀況。這將有助于優化資本配置，推動經濟和社會的可持續發展。然而，有色金屬行業作為一個高耗能、高污染的行業，在生產過程中會產生大量的碳排放，這不僅對氣候變化造成了負面影響，同時也增加了碳排放管理的壓力和挑戰。

碳會計信息披露的重要性逐漸受到關注。企業通過披露與碳排放相關的會計信息，向利益相關方展示企業碳排放情況，可以提升企業的社會責任形象，滿足投資者和監管機構對信息透明度的要求。同時，碳會計信息披露也可以為企業決策提供重要參考，幫助企業制定減排目標和實施碳管理戰略。在碳會計信息披露領域，一些研究已經探討了披露內容、披露水平和披露影響等方面的問題。然而，這些研究對于有色金屬企業碳會計信息披露的研究相對較少。本研究采用文本分析法，對有色金屬企業營業收入排名前50的企業的碳會計信息披露情況進行了深入研究與分析，并提出相應的規范和建議，以推動有色金屬企業在碳管理和可持續發展方面取得更大進步。

二、碳會計信息披露概述

（一）碳會計、碳會計信息披露的概念和意義

碳會計是一種用于測量、報告和追蹤組織或個人在生產和消費過程中所產生的溫室氣體排放情況的方法。碳會計將碳排放和碳足跡納入會計框架中進行衡量，涵蓋了企業直接和間接的碳排放量、碳資產和碳負債等方面的信息，用于反映企業在碳排放管理和低碳轉型方面的績效，并可以為制定減少溫室氣體排放的策略和措施提供參考依據。碳會計信息披露是指企業披露與碳排放和碳管理相關的會計信息，以向利益相關方提供關于企業碳足跡、碳減排措施和碳管理績效等方面的信息[1]，其目的是提高企業的信息透明度，展示企業在應對氣候變化和碳排放管理方面的努力，以幫助投資者和利益相關方對企業的環境績效進行評估和決策。碳會計信息披露可以幫助企業提高信息透明度，提升環境和社會責任形象，滿足投資者和利益相關方對信息披露的需求。同時，也為企業決策提供重要參考，促進企業低碳轉型和可持續發展。

（二）碳會計信息披露的理論基礎

碳會計信息披露的理論基礎包括碳會計準則、碳會計框架、碳會計標準和指標、可持續發展理念、碳足跡概念以及社會會計和利益相關者理論。碳會計準則要求信息具備可靠性、相關性和可比性，確保數據準確可信且能滿足利益相關方的需求；碳會計框架提供指導和標準，如碳足跡框架、碳資產和碳負債框架、碳效能框架等，幫助企業衡量和分析碳排放情況；碳會計標準和指標涵蓋碳足跡、碳管理績效和碳資產與碳負債評估等，用于衡量和分析碳會計信息；可持續發展理念強調經濟、社會和環境的平衡，碳會計信息披露作為其中一部分，旨在提供溫室氣體排放的信息，幫助組織評估和改進減排方案；碳足跡概念衡量單位時間內的溫室氣體排放量，通過測量和披露碳足跡，可以制定減排策略；社會會計和利益相關者理論關注組織的社會責任和影響，碳會計信息披露可以滿足利益相關者對環境績效和氣候風險管理的需求。這些理論基礎為碳會計信息披露提供了指導和支持，可以幫助企業進行碳管理和推動可持續發展。

（三）國內外碳會計信息披露研究現狀

隨著氣候變化問題逐漸成為可持續發展議題的焦點，利益相關者呼吁企業在低碳行動中投入更多資金，這需要他們獲得充分信息以了解企業應對氣候變化的舉措。目前，國際上的碳會計信息披露研究主要集中在發達國家和一些跨國公司，一些國際組織也積極制定了相關的行動指引。例如，國際會計準則理事會（IASB）于2020年11月發布了《氣候相關事項對財務報表的影響》，為企業在應用相關準則時面臨的氣候問題提供了參考。歐盟委員會于2021年4月發布了《公司可持續發展報告指令》（CSRD）征求意見稿，要求企業不僅需披露氣候變化對經營活動的影響，還要披露經營活動對氣候變化的影響[2]。美國證券交易委員會（SEC）于2022年3月發布了《面向投資者的氣候相關信息披露的提升和標準化》提案，要求上市公司在年報和注冊報告中披露氣候信息，并強調氣候信息與財務報表信息的關聯性。氣候披露準則理事會（CDSB）在2020年至2021年期間發布了《氣候會計——在財務報告中整合氣候相關事項》系列文件，通過具體案例闡明了氣候因素對會計準則應用的影響[3]。

我國氣候信息披露的實踐起步于中英兩國在綠色金融領域的合作。在2017年的第九次中英經濟財金對話中，雙方提出共同開展氣候信息披露試點。隨后，中國以工商銀行為牽頭機構，六家金融企業參與了試點項目，但中國企業披露的氣候信息與財務信息之間的關聯性較差[4]。2021年9月，《中共中央、國務院關于完整準確全面貫徹新發展理念做好碳達峰碳中和工作的意見》出臺，為解決生態問題提供了系統謀劃和總體部署；同年12月，生態環境部頒布了《企業環境信息依法披露管理辦法》，為企業披露環境信息提供了法律依據。然而，相較于國際社會，我國企業在考慮氣候因素對財務的影響以及系統、完整地披露氣候相關信息方面仍存在不足。

三、有色金屬行業的碳排放現狀和氣候變化挑戰

有色金屬行業鏈涵蓋了礦山采選、冶煉和壓延加工等環節，是能源消耗較大的行業。根據中國有色金屬工業協會的數據，2020年，有色金屬行業的碳排放量約為6.6億t，占全國總排放量的4.7%，其中，有色金屬冶煉所產生的二氧化碳排放量為5.88億t。有色金屬行業的碳排放特點主要體現在以下三個方面：（1）冶煉環節是碳排放的核心，約占整個行業碳排放總量的90%；（2）有色金屬行業的碳排放主要集中在鋁、銅、鉛、鋅、鎂、工業硅等品種中，其中鋁的碳排放占據了全行業碳排放的75%以上；（3）行業用電是碳排放的主要來源，用電碳排放大約占了整個行業碳排放總量的70%。

2022年11月，國家工信部、發改委和生態環境部三部門聯合印發了《有色金屬行業碳達峰實施方案》，要求在2030年前實現碳排放達到峰值[5]。有色金屬企業需要積極采取措施，包括減少碳排放、應對氣候變化、優化資源管理以及應對供應鏈壓力等[6]，通過推動清潔能源的使用、優化生產工藝和技術來提高能源利用效率，對碳排放進行監測和報告，來推進資源全面節約和循環利用。同時，有色金屬企業也應積極參與碳交易，尋找碳減排的商業機會，以促進企業可持續發展和低碳轉型。

四、有色金屬企業碳會計信息披露的重要性

碳會計信息披露可以幫助有色金屬企業評估自身的溫室氣體排放情況，并制定減排策略，為應對氣候變化作出貢獻。碳會計信息披露也可以識別與溫室氣體排放相關的信息的變化，包括政策和法規、碳定價機制以及投資者和客戶的偏好變化等。通過披露和分析這些信息，企業可以提高自身的競爭力。碳會計信息披露可以向投資者和利益相關者提供準確、透明的數據，幫助他們評估企業的可持續性和長期價值。

五、有色金屬企業碳會計信息披露實證研究

（一）樣本選擇和數據來源

本研究以中國有色金屬工業協會公布的2021年有色金屬企業營業收入排名前50的企業為樣本。企業碳會計信息披露相關的信息和資料主要來源于企業官方網站、深圳證券交易所官網、上海證券交易所官網以及新浪財經個股檔案等。

（二）樣本企業碳會計信息披露情況分析

通過查詢，這50家企業中，只有中國鋁業集團有限公司、江西銅業集團有限公司、金川集團股份有限公司等21家上市公司較為系統地開展了企業碳會計信息披露工作，占比42%。部分國有企業、民營企業對碳會計信息披露工作重視程度不夠，在網絡上難以獲得相關信息。碳會計信息披露方式具體如表1所示。

（三）有色金屬企業碳會計信息披露內容及披露性質

有色金屬企業碳會計信息披露的方式包括企業年報、半年報、季度報告、社會責任報告、ESG報告、環境責任信息報告、可持續發展報告、內部控制評價報告、董事會報告以及公告等。由于不同企業采取的碳會計信息披露方式不同，因此披露內容以及披露性質都有所區別。總的來說，隨著企業對碳會計信息披露重視程度的提高，披露的內容越來越多且趨于定量化。碳會計信息披露內容及披露性質如表2所示。

從披露內容上看，有色金屬企業通過企業年報、社會責任報告、ESG報告、環境責任信息報告等方式披露的碳會計信息較為豐富，包括企業綠色低碳發展理念、重大環保工程投資、環保績效等內容。總的來說，有色金屬企業披露的碳會計信息中，碳管理信息披露較多，但是碳核算信息披露較少；報表外信息披露多，相關報表內碳會計信息披露少；利好信息多，碳負債、氣候風險等不利信息少。從披露性質上看，披露的碳會計信息有定性、定量兩種。定性披露的碳會計信息以文字描述的形式為主，包括企業業務概要、重要事項、企業環保發展戰略、公司環保經營計劃、環保風險及應對措施等；定量披露的碳會計信息主要針對重大環保工程投資情況、重要環保在建工程變動情況、政府補助、資源稅及環保稅、環保投入及運行費等方面的信息。

（四）影響有色金屬企業碳會計信息披露的因素分析

有色金屬企業碳會計信息披露受到多種因素的影響。一是法規和政策要求。政府部門和監管機構制定的環境保護、碳排放管理等法規和政策對有色金屬企業的碳會計信息披露起著重要的監督作用，企業需要遵守相關法規和政策，按照規定披露碳排放、能源消耗等相關信息。二是高管意識和承諾。有色金屬企業高管層的環境可持續發展意識和對碳減排的承諾對信息披露產生影響，如果企業領導層重視碳會計信息披露并將其納入企業戰略目標和業績評價體系中，往往會促使企業更積極地披露相關信息。三是利益相關者需求。投資者、客戶、供應商、社會組織和公眾等利益相關者對有色金屬企業的環境表現和碳排放情況的關注度會影響企業的碳會計信息披露程度。四是碳市場和投資環境。隨著碳市場的發展和碳定價機制的施行，企業可能會受到碳定價和碳交易的影響，為了滿足碳市場交易和投資環境的要求，企業需要披露碳排放情況和碳減排措施，以便評估和管理碳風險。

（五）有色金屬企業碳會計信息披露存在的問題

1.數據可靠性和透明度問題

碳會計信息披露需要依賴于準確、可靠的數據。然而，有色金屬行業由于復雜的生產過程、龐大的供應鏈網絡以及企業間數據收集和共享的限制，確保數據的準確性和一致性是一個重要的挑戰。碳會計信息披露需要企業提供透明、詳盡的數據，以便利益相關者了解企業的碳排放狀況和碳減排措施。然而，在有色金屬行業中，一些信息可能屬于商業機密或競爭敏感信息，企業不愿意披露詳細的碳排放數據，這導致了數據的透明度不足，使得利益相關者難以全面評估企業的運營狀況。在碳會計信息披露中，缺乏統一的標準和方法，不同企業可能采用不同的標準和計量方法，導致無法客觀比較企業間的碳信息，因此行業應建立統一的標準和方法，使得數據更具可比性。

2.指標和度量選擇的問題

在有色金屬企業碳會計信息披露中，選擇適當的指標和度量非常重要。一是指標的選擇。在選擇碳會計信息披露的指標時，需要考慮企業的業務模式和碳排放情況的相關性，一些常見的指標包括碳排放量、碳強度（單位產出的碳排放量）、碳足跡（包括直接和間接碳排放）等，企業需要根據自身特點和業務活動選擇適合的指標，以反映其碳表現和減排舉措。二是數據的可獲得性。有些指標的獲得可能需要復雜的數據收集過程和計算過程，而這些數據可能不易獲取或獲取成本較高，企業需要評估可行性和可靠性，確保選擇的指標能夠在合規的范圍內收集和報告。三是標準的制定。由于碳會計信息披露缺乏統一的標準，企業可能面臨多種選擇和不同的施行方式。四是績效評估。選擇適當的指標和度量能夠反映企業的碳減排成果和績效情況，以便利益相關者對企業的表現進行評估，企業可以結合財務和非財務指標，綜合評估碳會計信息披露對企業績效的影響。

3.法規和政策環境的影響

法規和政策環境對有色金屬行業的碳會計信息披露有著重要影響。一是碳排放限制和強制性披露要求的影響。部分地區已經制定了碳排放限制和減排目標，要求企業披露碳排放情況及詳細的碳會計信息，法規和政策環境的變化將直接影響企業碳會計信息披露的方式和程度。二是能源和碳市場政策的影響。碳排放交易制度和碳定價機制的實施，會促使企業對碳排放進行準確地測算和披露，以滿足市場需求和政策要求；三是ESG和可持續發展要求的影響。相關政策和規定要求企業披露ESG信息，其中包括碳會計信息披露，企業需要遵守這些要求，以滿足市場需求和投資者的期望。

4.利益相關者的需求和期望

投資者對企業的ESG表現和碳減排情況越來越關注，期望企業披露與碳排放相關的數據、目標、策略和成果，以便進行投資決策和風險評估。金融機構作為債權人和風險投資者，更加注重企業的碳會計信息，以評估其可持續性和財務穩健性。政府和監管機構需要了解企業的碳排放情況和減排進展，以制定相關政策和實施監管措施，以便監督和評估企業的環境表現。

六、有色金屬企業碳會計信息披露的建議

（一）完善碳會計信息披露框架設計

披露方式上，有色金屬企業應單獨編制環境會計報表，定期披露環境會計信息，以規范企業的碳管理。披露內容上，應對排污信息、防治污染設施的建設及運行情況、環保績效、重要環保在建工程變動情況、政府補助、資源稅及環保稅、環保投入及運行費等方面的信息進行定量披露，使碳會計信息使用者充分了解企業的財務和經營情況。

（二）提升數據收集和報告水平

有色金屬企業應建立高效的數據收集系統，包括自動化工具和實時監測設備，以提高數據收集的效率和準確性；制定標準化的數據報告格式和模板，提高數據的可比性和透明度；建立數據驗證和核查機制，與第三方機構合作進行獨立的數據核實和審計；制定數據報告指南，明確要求和使用方法；對員工進行培訓，提升員工收集和報告數據的能力；利用信息技術，如物聯網和大數據分析，優化數據處理過程。通過提升數據收集和報告水平，可以提高碳會計信息披露的質量和準確性，為企業管理和決策提供可靠的數據支持。

（三）增強利益相關者參與和溝通

有色金屬企業應了解利益相關者的需求和期望，通過定期對話和磋商收集意見和建議，使用簡明扼要的語言和可視化工具為利益相關者提供透明易懂的信息；鼓勵合作和建立伙伴關系，與政府機構、投資者、客戶、供應商等合作，來提升碳會計信息披露的準確性；分享實踐經驗，及時回應意見和建議，通過增強與利益相關者的溝通，有色金屬企業可以提升信任度和聲譽，進而實現可持續發展的目標。

（四）建立統一的碳會計信息披露制度和準則

由于缺乏統一的碳會計信息披露規范，碳會計信息披露的可操作性普遍較差。有色金屬企業可以在已有制度的基礎上，結合本行業的“雙碳”目標，進一步完善碳會計管理制度，明確環境會計信息的計量方法，建立統一的環境會計信息披露制度。同時，還要設立規范、統一的信息披露形式和渠道。有色金屬企業可結合自身情況，建立與碳會計信息披露相適應的框架，以規范信息披露程序。

（五）加大監管力度，強化第三方環境審計

工業和信息化部、生態環境保護部門應通過定期檢查企業碳會計信息披露報告、現場核查披露信息真實性等方式，加強對有色金屬企業碳會計信息披露的監管，對違規行為予以問責。同時，強化第三方環境審計，對企業碳會計信息實施必要的審計程序，由第三方出具審計報告，使內部監督和外部監管相結合，共同推進碳會計信息披露工作。此外，有關部門應建立和完善環境審計體系，出臺切實有效的政策，監督和促進有色金屬企業的環境審計工作，從而提高企業碳會計信息披露的質量。

七、結束語

在“雙碳”目標下，有色金屬行業作為高污染、高能耗、高排放行業，應重視并加強企業碳會計信息披露工作。通過完善碳會計信息披露框架設計、提升數據收集和報告水平、建立統一的碳會計信息披露制度和準則、加大監管力度、強化第三方審計等方式，促進有色金屬行業實現“碳達峰”目標，達到經濟效益和環境效益的有效統一。

參考文獻：

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[5]《有色金屬行業碳達峰實施方案》解讀[EB/OL].〔2022-11-15〕.https：//wap.miit.gov.cn/zwgk/zcjd/art/2022/art_89855d08ccc44236b3d03970411f2048.html.

[6]鄭詩禮，葉樹峰，王倩，等.有色金屬工業低碳技術分析與思考[J].過程工程學報，2022，22（10）：1333-1348.

責任編輯：姜洪云