數智化財務共享背景下企業內控現狀與發展

如今云計算、大數據等信息化技術越來越成熟，這些技術逐步向數字化與數智化相結合的技術過渡，“數智化”經濟模式逐步開啟新時代。財務共享自2005年開始得到關注后就一直保持了快速的發展勢頭，并且得到了廣泛的應用。企業的內部控制對于企業的發展起到了至關重要的作用，可以使企業的管理更加高效。因此，筆者選取了阿里巴巴、蘇寧易購為例，研究其內部控制的相關問題。

一、引言

隨著企業規模的迅速擴張以及現階段科學技術的飛速發展，數智化財務共享模式已經成為越來越多的公司在財務工作方面的主要選擇。財務信息的準確性、完整性對企業的日常管理要求較高，為了提高其管理水平，促進企業更好的持續發展，許多大型企業開始紛紛進行財務改革，利用信息技術的快速性、準確性建立了財務共享中心。隨著時代以及財務共享的發展，企業的業務處理流程也在不斷的發展和變化。此時，企業傳統的內部控制也開始逐步暴露出一些短板，例如信息系統維護不及時、控制活動達不到標準等，這些問題給企業的經營發展帶來了阻礙，內部控制的重要性無法被充分利用。內部控制對于企業的發展是不可忽視的重要環節，對企業的資源利用以及經營效率都有著重要的影響。因此，本文選擇了阿里巴巴、蘇寧易購以及京東三家企業進行對比分析，通過該分析去探究數智化財務共享背景下企業的內部控制相關問題的研究。

二、文獻綜述

1.財務共享模式內涵。李家俊、張宏偉（2017）認為財務共享是依托數據技術以及信息技術交互共享的模式進行數據的共享，將不同的企業與單元進行整合，使得碎片化的信息得到高度整合，使企業的會計信息能夠得到更高效的利用與處理。周天華（2020）認為財務共享中心能夠有效整合企業不同地區的會計信息，使得會計記錄與報告更加規范標準，進而降低企業在各項成本上的支出。

2.財務共享模式運行。王鋼（2019）認為財務共享模式是在子公司、孫公司不斷成立的條件下提出來的，財務共享模式使得人工成本有所降低，提高了財務管理的水平以及企業的核心競爭力。蔣剛（2021）認為財務管理是企業內部管理的重要組成部分，大數據環境下如何對企業的財務管理進行有效的轉型和創新，實現各組織機構協調發展離不開數據與信息技術的整合。

3.內部控制。蕭引曦（2016）認為企業會計內部控制是可循環的過程，可以分為指出偏差、分析偏差、實際與標準比較等過程。余冬根、田海月等（2022）認為在全球經濟環境大變動的情況下，企業能否健康的持續發展對經濟發展的影響至關重要，同時持續健康發展目標的實現離不開有效的內部控制。

4.財務共享與內部控制。欒曉（2019）認為我國大部分企業正處于財務共享模式搭建的起步階段，面臨著許多的挑戰，業財融合過程也具有一定的困難，雖然財務共享模式提高了企業內部控制的效率，但是還需要兩者進一步的相互配合才能更好的保證企業的持續發展。陸春霖（2023）認為財務共享提高了企業財務管理的水平，對于存在的風險應當分階段進行，人員的培養也應當有所重視。

三、理論基礎

1.規模經濟理論。規模經濟理論現如今已經逐漸成熟，是指技術投入以及要素投入同步變化為前提條件，最大化的進行生產，減少成本。財務共享模式將各項瑣碎的財務工作歸集到了一起，傳輸到財務共享中心進行統一處理，因此呈現出了規模經濟的特征。

2.扁平化管理理論。扁平化管理理論，是指企業的組織結構呈現了橫向結構，使得企業管理層級數得到降低，職能部門的權限能夠被放大，高層管理者更能直接了解企業的運行情況。財務共享模式將傳統的、基礎的財務工作從財務管理工作中分離出來，并且根據相應的特征進行新的分類，同時制定全新且獨立的制度進行財務管理。

3.業務流程再造理論。業務流程再造理論，是指對業務流程中不必要的部分進行一定地改造革新，并對革新后的信息進行進一步地整合，不斷地改造業務流程使其更加完善。 我國的財務共享模式還處于初步階段，理想的財務共享模式可以實現企業的業財融合，不斷地完善企業的財務共享模式能夠提高企業財務工作效率。

4.風險管理理論。風險是企業在生產經營過程中所必須面對的，企業應當對總體的風險進行把控，有效的內部控制可以在一定程度上增加企業抵御風險的能力。財務共享模式雖然為企業處理財務工作提高了一定的效率，但是也存在著信息泄露的風險，因此，在進行財務共享模式時企業要加強內部控制，重視風險管理。

四、案例介紹

1.阿里巴巴。阿里巴巴集團控股有限公司于1999年成立，經營多項業務。業務和關聯公司的業務包括：淘寶網、螞蟻金服等。2014年9月在紐約證券交易所上市掛牌，2019年于港股上市。阿里巴巴于2015年開始建立GBS中心，截至2020年阿里巴巴已覆蓋26個國家和地區。

2.蘇寧易購。蘇寧易購集團股份有限公司創辦于1990年，現如今的經營商品涵蓋傳統家電、日用百貨等綜合品類。2004年7月，蘇寧電器在深圳證券交易所上市，但是由于經營不善使得其2021年臨時停牌。蘇寧易購財務共享中心建成立于2007年，2010年開始逐步投入使用，其平臺涵蓋了財務共享服務、商務共享服務及增值服務。

3.京東。京東公司于1998年成立于中關村，其經營范圍較廣，同時旗下設有京東商城、金融等部門。2014年5月在美國納斯達克證券交易所正式掛牌上市，2020年4月，京東確認將在香港上市。京東集團自成立以來采取的是績效管理模式，并沒有進行財務共享方面的轉變。

五、電子商務行業內部控制現狀

目前我國電子商務行業的企業在內部控制方面對信息技術以及互聯網的依賴程度比較高，同時對從業人員的計算機水平、信息技術水平和綜合業務能力要求也比較高，可以說電子商務企業是信息技術較為密集的企業。這也使得企業在進行內部控制時更加的復雜，產生風險的幾率也很大，并且電子商務所產生的風險是較為隱秘的，加上互聯網傳播速度快的特點，使得風險更加的難以控制。

六、財務共享模式及內部控制現狀

1.阿里巴巴財務共享模式。阿里巴巴集團的業務具有多樣化、復雜化以及全球化進程加快的特點，因此阿里巴巴集團建立了一套與集團商業模式發展相匹配的財務管理戰略——“金三角”策略，主要包括了“業務財務”、“共享財務平臺”、“集團財務規劃與分析”三大方面。業務財務方面要求以全局為核心，提前了解企業業務的明細，要更加敏捷地對企業的業務財務進行整合，并且能從財務的角度給予一定的建議。共享財務平臺更多強調的是工作的標準、效率以及賦能。首先平臺應當滿足基本的會計交易和賬務處理；其次是有一定的標準流程；再其次是加強對數據的處理和分析；最后是做到最佳的實踐運營。集團財務規劃與分析強調業務之間的相互性，從分析、洞察、決策等角度促進企業業務的將抗持續發展。一方面是做好企業財務數據方面的整合與分析；另一方面需要向管理層提供相關的報告與決策依據。

2.阿里巴巴內部控制現狀。①發展戰略有所調整。2016年阿里旗下的淘寶網被頻繁爆出負面新聞，包括惡意刷單欺騙消費者、商家利用信息差進行造假活動等。雖然淘寶對此行為進行了大力打擊，但是仍舊給許多消費者和商家造成了損失。現如今阿里巴巴在采取了數智化財務共享模式后對發展戰略進行了一定調整，權限結構更加的完整，審批制度也更加嚴格，同時使得不同崗位之間的業務流轉更加順暢。

②風險評估運行情況得以完善。在阿里巴巴建設財務共享中心之前是委派內部人員在一線與商家直接對接，想以此來對商家的資質進項嚴格的把控，但是2009年發生的欺詐事件暴露了其內部控制的弊端，大量商家推出了種類繁多但是價格極低的電子產品，卻導致年底投訴率成倍的增長，原因是內部人員與商家同流合污，使得大量的消費者被欺騙，造成了消費者對平臺不信任的狀況產生。因為建立了財務共享中心，阿里巴巴對于風險的評估以及預防都更加的重視，對內部控制節點的劃分更為詳細，內部控制的相關制度也更加的嚴謹與完整，全方位的保證了企業內部控制的有效性、時效性等。

③業務活動更加便捷。構建財務共享模式后，阿里集團將業務流程進行更新重造，使之同集團當時的經營狀況相契合，對業務流程進行了有效簡化。為進行財務共享中心建設后通過人工整理、審批等過程可以由信息技術一鍵完成。對于不同地區的業務通過財務共享中心可以一鍵標準化，提高了工作效率；業務處理流程也更加的系統，并且建立了專屬于阿里巴巴的資金池，全球的資金可以進行集中管理，大大的降低了管理成本。

3.蘇寧易購財務共享模式。蘇寧易購的共享平臺主要包括報賬/審批系統、企業資源計劃、資金系統、稅務系統、SCS等。蘇寧易購財務共享模式的發展經歷了五個階段，2007年其財務共享中心初見雛形，2012年集團全部實現了財務共享中心的應用，2015年則是有效的利用了信息處理技術，使得其財務共享中心進一步的完善，2017年后則是緊跟“大智移云”的腳步進行了進一步的技術變革。

4.蘇寧易購內部控制現狀。①總部管控力度得到加強。在建設財務共享中心前，集團的各個子公司需要向總部提供各子公司的經營財務狀況，總部需要處理大量且重復的工作，使得財務人員的工作效率低下，財務共享中心建立后，總部工作人員在面對大量重復的工作時無需親力而為，子公司只需要按照要求進行數據的傳輸就可以保證業務的順利進行，總部對于子公司財務的控制力度得到了加強。

②戰略支持起到了作用。蘇寧易購的財務共享中心將財務工作信息化，將業務流程標準化，在總部進行了統一處理，不僅使管理層及時掌握公司的相關信息，同時提升了整個集團的工作效率。

③實現了降本增效。蘇寧易購財務共享中心的建設利用了FMS、ERP、SOA等系統，這些系統的有效利用使得集團處理業務的效率大幅度提升，同時避免了業務量增多財務人員缺失的可能性，降低了人力資源成本，縮減了財務部本的運作成本

5.京東內部控制優點。①采購環節。采購部門根據請購單列式所需公賣的商品數量，并確定質量標準，隨后向供應商公開詢價，詢價內容包括商品價格，質量指標，折扣以及交貨時間。京東的內部控制主要是依據信息系統來執行的，實時更新采購的相關數據，防止工作人員以權謀私。

②存貨環節。京東在全國主要城市有著商品倉庫，其充分考慮到了分倉的實際情況，與分倉規模的大小無關，其分倉管理人員、財務、市場人員都要在一個層面工作，確保發貨的安全高效，該種模式下可以方便月末對商品的核查。

③銷售環節。京東公司在銷售模式上更加靠近電子商務平臺的營銷模式，銷售經理會在參考過去一定范圍內的銷售情況和未來銷售趨勢做一個規劃性的報告供管理層參考。在權限允許的價格范圍內，銷售經理會隨時關注市場變動，打出最適合企業盈利的價格戰，以最優勢的價格來吸引消費者。

④人力方面。京東公司在內部控制體系的人力資源運作方面，采取的是關鍵業績指標體系的激勵機制，該機制是指將內部控制的目標細分為以人為單位的小單元，一個員工對應一個目標，是其職責與權力聯系起來。

6.京東內部控制缺點。①內部環境不穩定。2020年，劉強東宣布京東商城將組建大塊銷事業群，電子文娛事業群、市場生活事業群三大體系進行管理，但是內部監管措施依舊不到位，京東商城假貨現象依舊存在，京東采用的是“自營+平臺”的雙輪驅動運營模式，平臺模式下，商品從采購到最終配送是由商家自行負責的，這就導致會有無良商家以假亂真的情況出現，究其根本原因是平臺內部控制力度不足，對風控的掌握不到位導致的。

②內控審批環節不靈活。據了解京東的審批操作非常簡單，可以進行遠程操作，但是京東為了保證流程的準確性，執行的是上一個流程未通過，下一流程不得有所動作的模式。這導致辦公效率在一定程度上的降低。同時，對部分采購人員所給予的權限稍大，采銷經理可以全權負責京東商城抽獎的情況，并且缺少相關部門的監督。

③會計信息智能化建設水平有待完善。雖然京東是電子商務行業的領頭企業，但是其信息化水平還應有所提高，京東的業務量是較大的，并且開始逐步的發展線下的京東商城，這就會導致京東財務人員工作量的增加，進而使得各項成本均有所增加，降低內部控制的有效性。

④企業人員內控意識不強。在對內部控制進行改革建設的過程中，企業內部人員會認為增加了企業對員工的約束性，對于業務處理的相關環節企業員工也會自然而然的認為會變得更加繁瑣，制約了業務環節的便捷性與靈活性。但是員工忽視了良好的內部控制更有利與企業的持續發展，可以更有效的抵御企業將要面對的風險。

七、結語

數智化財務共享模式下的內部控制對企業的可持續發展具有促進的效果，并且可以在一定程度上降低企業的運營成本，阿里巴巴以及蘇寧易購在建設了財務共享中心后其業務流程更加的便捷，工作效率也更加高效，這對于電子商務這樣擁有巨大碎片化訂單的行業來說是很有利的。雖然京東目前的內部控制擁有一定的優點，但是在信息化時代的今天，對財務管理的模式沒有進行及時的革新，其業務量會隨著訂單量的增加而增加企業的運營成本、人力成本等，并不是企業可持續發展的萬全之策。

（作者單位：甘肅政法大學）