中小高新技術企業內控體系建設

翟俊龍

（中勍科技股份有限公司，北京 100083）

1 中小高新技術企業的發展現狀

中小企業是保持經濟活力的源泉，是促進經濟發展的動力，是國家經濟發展的晴雨表。在它們中，又有一批以創新為使命的企業——中小高新技術企業，它們是以技術研發人員為主體、以技術開發為主要方向、以市場需求為導向的知識密集型實體，主要從事著高新技術產品的研究、開發、生產和銷售工作。

中小高新技術企業保持核心競爭力的方法之一就是保持創新能力，然而，它們作為我國一支重要的科技創新力量，或受限于沒有合適的創新方法，或受限于沒有提供創新服務的平臺，從而無法保障持續的創新能力，同時，由于近些年受新冠疫情的持續影響，使得停工停產、市場萎縮、融資難等問題凸顯，企業在當前愈演愈烈的競爭環境下，不僅要生存下去，更要發展壯大，做到保持創新能力并能夠突破重圍，所以僅依靠節約成本的方式是難以實現目標的，企業必須構建一套科學有效的內控體系，用科學的方法有效地管理和控制各項工作，作為中小高新技術企業，更應將互聯網、云計算、大數據、人工智能等現代技術手段融入研究開發、生產制造、運營管理等環節，創新生產方式，提高經營效率，形成一種良好的企業文化[1]。

對于中小高新技術企業而言，應以計算機信息系統為基礎，實行全面預算體系，建立控制與效率并重的內部控制體系，推進業務流程的規范化，關注關鍵控制點[2]。

2 內部控制規范指引

2008 年5 月，我國財政部、審計署、證監會、銀監會、保監會聯合印發了《企業內部控制基本規范》（以下簡稱“企業規范”），為企業內部控制的建立提供了可操作性的指引和依據，企業規范雖要求在上市公司范圍內施行，但對中小高新技術企業而言也具有極強的指導意義。

根據企業規范的要義，內部控制是指一個企業為了確保經營方針的一貫執行，實現經營戰略目標，保障資產完整安全，保證生產經營活動的經濟性、效率性和效果性，而在企業內部采取的自我約束、規劃、控制和評價的一系列方法與措施的總稱。

3 內部控制體系構建

內部控制體系構建分為企業層面和業務層面的構建[3]。企業層面的內控設計屬于內控體系的頂層設計，它是內控體系的運行環境，也是內控體系能夠有效運行的前提條件；業務層面的內控設計屬于內控體系的執行設計，是內控體系運行的實踐過程，也是對企業層面內部控制設計的反饋與評價。

3.1 企業層面的內部控制

3.1.1 組織架構

企業的組織架構決定了部門和人員的崗位設置、職責分工及關系模式，組織架構的有效性直接影響著內部控制體系的整體有效性。

第一，組織架構的設計準則。組織架構應當從治理結構、內部機構及權責分配的角度進行籌劃。治理結構通常要按照《公司法》的法規設置股東會、董事會、監事會等。內部機構的設置通常是指對內部部門、人員崗位、組織形式的設置，中小高新技術企業應當在內部機構設置上以加強部門協作、提升審批效率為原則，選擇傾向于扁平化的組織形式，以提升審批效率、加快信息傳遞速度、加強部門協作以解決復雜問題。從權責分配的角度上，企業應該在整體風險可控的前提下，賦予研發部門更多的自主權力，以結果為導向，保持研發人員的創新能力。第二，組織架構的設計程序。①梳理現有制度文件及業務流程，重點關注有關組織架構方面的相關制度是否完善、執行是否有效，各業務流程環節是否能夠有效控制組織架構風險，最后將組織架構及業務流程以圖表的形式描繪出來；②確定業務流程目錄，依據企業現有及預計的經營情況對組織架構的運行效果進行敏感性測試，即測試該組織架構在不同狀況下的執行反饋情況，確保組織架構能夠有效運行，并實現加強部門協作、提升審批效率的目標；③通過設計內部控制手冊，使全體員工了解組織架構的設置，明確權責分配，正確行使職權。

3.1.2 會計核算

會計核算是財務管理工作的重要組成部分，是對企業日常業務的記錄與評價，強化會計核算能力可以有效提高企業內控管理工作水平。

第一，會計核算的作用。會計核算工作通過對資產、負債、權益及現金流的核算，做到準確、及時地對企業經營狀況及盈利能力進行反映，合理保證企業財務相關信息的真實、準確、完整，有助于提高經營效率和效果。會計核算工作為企業經營決策的制定提供了重要的科學依據，同時，會計核算工作也逐漸由記錄、計量轉向分析、預測的管理職能，成為內控管理工作中的重要一環。第二，會計核算能力的強化措施。中小高新技術企業應建立健全財務內控制度，科學、可操作的財務管理制度是會計核算工作的前提和保障。管理層應加強對財務工作的管理、監督和指導，督促各財務人員加強財務基礎工作，從財務數據的生成、流轉、復核入手，整頓財務基礎工作中不規范、不嚴謹的情況。此外，應注重財務人員的業務素質提升，完善財務人員考核機制，不斷提高會計核算工作水平，促進會計核算工作的管理職能轉型。

3.1.3 全面預算

全面預算是指以企業經營戰略為目標，對企業的各類經營活動、各項資源及各個環節進行分配、考核、控制的過程，是企業全員參與、全過程控制的預算管理過程。

第一，全面預算管理的意義。實行全面預算管理可以有效地加強企業內部組織之間的協調溝通，對預算執行偏差情況及時做出反饋，并為工作考核提供重要參考依據。①對企業而言，成功實行全面預算管理是企業綜合能力的體現，是各部門協作的成果。實行全面預算管理要求各部門目標統一，因此有助于化解部門之間的矛盾及沖突，保障企業生產經營活動的有序進行。②全面預算管理能夠及時監督各項預算的執行情況，對執行偏差進行及時的反饋與調整，合理安排經營活動，降低經營風險。③根據預算實際執行情況的對比分析，為企業進行工作考核提供了重要參考數據，達到全面監督管理的目的。第二，全面預算管理的實施辦法。科學編制預算，企業應按照“上下結合”的原則進行預算編制，在預算編制環節將實際執行的反饋情況納入參考范疇，以此為基礎制定各類考核指標，提高預算指標的可執行性及可參考性。有效執行預算，中小高新技術企業應結合自身的經營特點，推行以“科研投入產出管理”為主導的預算理念，以“現金流管理”為基礎，將科研投入產出比率納入考核體系，企業應始終以研發創新為目標，同時兼顧成本效益原則。強化監督預算，企業應建立預算執行反饋機制，對預算的執行及變更情況進行監控，發現執行偏差及時反饋與調整，對具體偏差原因進行分析并制定控制辦法。

3.1.4 計算機信息系統

隨著計算機信息系統的普及，中小高新技術企業的內部控制呈現出新的特征，即由傳統的手工控制，轉向了由手工和計算機相結合的控制方式，計算機信息系統的部署，不僅是內部控制系統能夠順利開展的關鍵前提，更是內部控制系統可以高效運行的重要保障。

將計算機信息系統與內部控制相結合，主要是通過數據處理的輸入控制、過程控制、輸出控制來實現標準化數據輸入、自動化程序處理及定制化結果輸出的目標。在輸入控制方面，可以通過搭建ERP 供應鏈管理系統，將采購、生產、研發、倉儲及銷售等環節進行數據標準化的錄入與存儲；在過程控制方面，可以通過在系統中預設各種類型的業務分析及數據分析模型進行經營分析，如預算執行情況的匯總、研發投入產出效率的計算以及經營異常預警的統計等；在輸出控制方面，可以將匯總、計算、統計的信息整理后，進行自動匯報，如預算執行偏差的提示、各項經營指標的反饋及經營異常預警的提醒等。

3.2 業務層面的內部控制

業務層面的內部控制是指運用各種控制手段對具體的業務流程進行控制，包括現金流管理控制、研究與開發控制、采購與付款控制、銷售與收款控制等，對于中小高新技術企業而言，應著重關注現金流管理控制及研究與開發控制。

3.2.1 現金流管理

現金流是企業價值創造的根本，常常決定了一家公司經營的成敗。加強現金流管理是企業生存和發展的內在要求。

第一，現金流管理內部控制的設計要求。現金流管理內部控制設計主要包括籌資活動現金流、投資活動現金流和經營活動現金流3 個方面。作為中小高新技術企業，首先應實現資金來源的可持續性，重點關注籌資活動現金流的內控設計。第二，籌資方式的選擇。針對中小高新技術企業普遍存在輕資產、重發展的特點，在融資方式上應側重于股權融資，基于股權資金的使用期限長、籌資方式靈活等特點，為企業的發展留足窗口期，同時，戰略投資者具有的行業、資源優勢，也有助于企業突破發展的瓶頸期。第三，籌資活動現金流的內控設計?；I資活動現金流的內控設計應當從籌資方案的提出及論證、籌資計劃的審批及執行、籌資活動的監督與評價幾個方面進行設計。①在籌資方案的提出及論證階段，應以企業經營狀況及資金狀況為基礎編制投資方案，并從戰略性、經濟性及風險性方面與其他生產經營部門開展充分溝通，對籌資方案進行多方面的可行性論證。②在籌資計劃的審批及執行階段，應做到籌資方案編制與審批的適當分離，貫徹集體決策及方案重大變動的再論證、再審批原則；執行籌資計劃時，應制定詳細的執行方案并積極推動，及時履行約定還款義務，保持良好的企業信用記錄，促進企業再融資的順利進行。③在籌資活動的監督與評價階段，應嚴格監督是否按照預定用途使用資金，保障資金使用的合法性與安全性，對違規使用資金的情況嚴格追責。

3.2.2 研究與開發

研究與開發的內部控制，是指企業為創造新的應用所開展的研發活動，運用各種技術和方法構建企業自身研發內控體系的動態過程[4]。

第一，研究與開發內部控制的總體原則。企業應建立研發流程的全生命周期管理，包括立項、研發過程、成果驗收及保護等。針對研究與開發全生命周期進行內控評估，據此確定研發過程的關鍵控制點，依據不同的控制點確定控制目標及控制措施。第二，研究與開發內部控制的具體流程。對于中小高新技術企業而言，研發活動是企業生存發展的基石，也是增強企業核心競爭力的重要源泉，但受限于資金、人員、設備等條件，企業在保持創新力的同時，還應考慮科研成本帶來的影響，即在研發階段就將采購環節、生產環節的情況納入設計范疇，如采購非常昂貴或稀缺的材料、用不適合的工藝或設備制造產品等，最終可以突破研發、采購及制造環節的孤立狀況，釋放整個供應鏈的創新能力和效率。在立項環節，對新產品或新技術應進行充分的市場調研需求分析，開展可行性研究并編制可行性研究報告。在研發過程方面，搭建材料及器件種類的數據庫，進行唯一編碼，同時做到數據庫中材料及器件是易于采購且成本可控的，研發工程師從數據庫中根據工藝數據及客戶需求選擇材料及器件，從源頭解決研發、采購及制造環節的孤立問題。在成果驗收及保護方面，首先企業應由專人進行驗收并形成報告；其次應及時辦理專利申請手續以保護研發成果；最后應建立嚴格的研發人員管理制度，簽署保密協議，保障各方權益。第三，研究與開發內部控制的控制效果。通過對研發流程的全生命周期管理[5]，以規范產品業務數據、縮短開發周期、保障知識產權，從而降低開發成本、提高產品開發效率、增強與采購生產環節的結合程度。

3.2.3 采購與付款

第一，采購業務的內控流程。采購業務的內控流程主要有編制采購計劃、篩選供應商、進行采購比價及簽訂合同、供貨進度管理、到貨及質檢、按約定履行款項支付義務等。第二，采購業務的關鍵控制點。企業應當重點關注采購計劃、采購比價、供貨進度管理等關鍵控制環節，保障采購計劃合理、采購成本可控以及采購實際供應可以滿足研發生產要求，合理使用付款周期以降低資金成本，定期對采購計劃、采購價格、采購質量、合同履行情況等進行復核，尋找采購業務的薄弱環節并優化流程，提升采購效能。

3.2.4 銷售與收款

第一，銷售業務的內控流程。銷售業務的內控流程主要有制定銷售計劃、客戶開發、需求分析、客戶溝通與談判、簽訂銷售合同、發貨、應收賬款管理、售后維護等。第二，銷售業務的關鍵控制點。企業應重點關注客戶開發及需求分析、應收賬款管理等環節，將客戶需求分析及變動情況及時傳遞給研發人員，同時應加強應收賬款回款的管理工作，為應對中小高新技術企業面臨的融資難及資金周轉困難等問題，企業應將現金流的獲取方式逐步由股權融資、債權融資等外部方式逐步轉換為以銷售收款為主的內生方式，實現現金流的良性循環。

4 結語

中小高新技術企業所面臨的生存、發展、創新、創利等問題，在資金、經驗、人才、市場相對薄弱的前提下，對于企業來說，既是挑戰也是機遇，所以，構建一套以精簡、高效、可控為原則的內控體系就變得至關重要，即內控設置精簡、審批運行高效、整體風險可控。

通過在企業層面持續優化組織架構、強化會計核算并實行全面預算管理，構建穩固的企業內控基石，在業務層面注重現金流與研發內控管理，緊抓采購與銷售關鍵控制點，筑牢業務內控防線，中小高新技術企業將能夠不斷提升內控水平，為企業的可持續發展奠定堅實基礎。