事業單位財務數智化轉型路徑研究
——來自高校財務體系建設的經驗借鑒

●周成宇

一、前言

2022 年1 月7 日，中華人民共和國財政部長簽發第108 號財政部令，規定自同年3 月起，各級各類事業單位開始實行新的 《事業單位財務規則》，要求各單位建立健全財務制度，加強經濟核算、 改善資產管理質量，嚴格執行預決算、強化對經濟活動的管理和監督， 提升資金使用效益、合理防范財務風險。 2022 年下半年，財政部會同國務院各部委密集出臺《文化事業單位財務制度》《體育事業單位財務制度》《科學事業單位財務制度》等一系列財政新規，明確指出事業單位應加強財務信息化建設，掀起了事業單位財務現代化轉型改革浪潮。 在“大智移云區”的技術變革沖擊下， 如何加快財務體系數智化建設、提升財務運行質量和效率 （周俊亭等，2020），已成為各類事業單位財務改革實踐的重中之重。

然而長期以來，鑒于業務流程單一、財務觀念陳舊、專業人員匱乏等現實原因掣肘，大量事業單位的財務體系改革進程緩慢， 財務系統數字化、信息化水平較低。 在過去重核算輕預算、大規模低成本、業務為主財務為輔的粗放式財務管理模式下，傳統財務制度尚可應對事業單位簡單的財務核算監督需求；而在新時代事業單位高質量發展格局下，陳舊的財務體系難以支撐日漸多樣化的業務種類， 以及隨之而來的龐大數據量，為事業單位的財務工作效率和穩健性造成了挑戰。 由于缺乏專業經驗與改革帶來的高昂成本，在短時間內對事業單位財務系統進行現代化改造存在顯著的現實困難。

因單位屬性與運營特點的差別，部分事業單位如公立高校、醫院等憑借自身相對豐富的管理經驗、較強的專業技術能力或充沛的資金支持，已經建立了基本完善的現代化財務管理機制，走在了事業單位財務數智化轉型的前列（范悅敏，2021）。 以高校為例，一方面，大部分院校具有財會類商科專業背景，可以在財務體系建設中實現自舉；另一方面，高校的業務種類相對復雜，能夠充分地為其他各類事業單位提供經驗參考。 因此，本文借鑒高校財務體系建設經驗，探究在現有的資金及技術條件下，各類事業單位應如何根據自身財務運行特點，低成本、高效率地完成財務改革，從而為其資金監管效率的提升和財務治理水平的改善提供改革路徑。

二、高校數智化財務體系建設成效

事業單位財務數智化轉型的重點改造對象有三：一是充分發揮數字財務信息系統的智能化優勢，通過深入的財務數據挖掘與分析改造績效評價流程，從而構建預算管理一體化的高質量績效評價體系；二是緊跟業財融合的行業發展趨勢，從提高資金使用效率的角度對財務管理模式進行重構， 確保事業單位充分履職；三是結合各單位具體業務流程，開發和部署整套覆蓋全部業務流程的數字化智能財務信息系統，為事業單位的財務核算、數據分析與財務決策提供基礎設施支持。 梳理高校的數智化財務建設經驗后，本文認為實施數據驅動的預算管理流程、堅持目標導向的財務管理模式、全面部署多端協同的數字化財務信息系統是保障財務數智化轉型成效的關鍵。

（一）數據驅動的精細化預算與績效評價流程

對財務數據的精細化管理與深層次挖掘，是數智化改革賦能財務主體的主要實現方式，也是由傳統財務體系向數智化財務轉型過程中的技術難點。 《事業單位財務規則》《高等學校財務制度》等新規中均著重強調，高校及其他各類事業單位應主動全面加強預算績效管理，提高資金使用效益，且要求各單位嚴格執行預算， 對財政資金管理的預算一般不予調劑，除非由事業單位報主管部門審核后報財政部門調劑。 在預算管理一體化的背景下，該項規定對事業單位以往重宏觀輕微觀、重預算輕績效的預算管理模式有效性提出了挑戰（闕岑靜，2023）。 傳統事業單位財務信息系統的主要職能在于核算而非管理，信息處理存在滯后性且數據分析較為粗淺， 只能在事前預算編制、事中預算執行、事后績效評價三個重點流程中反饋模糊的統計信息，無法有效支撐高質量的預算績效管理。

高校憑借其在財會專業理論及信統技術能力方面得天獨厚的優勢，為這一問題的解決提供了可行思路。 一方面，借助數字化財務信息平臺準確生成年度預算，并根據政策變化與實際需求及時進行修正。 傳統的事業單位預算以職能部門編制、財務部門審核、上級單位審批的三步式流程為主。 對于組織架構較為復雜的單位，譬如院系眾多的高校而言，從各底層預算單位到財務部門集中審核、加總，再到上級主管單位審批、回復，上報和反饋修改環節過于冗長，加之初次預算編制往往不夠精細或與業務邏輯脫節，導致預算編制和質量控制效率低下。 建立統一的數字財務信息平臺能夠極大地提高事業單位內部各層級之間的溝通效率，將預算流程簡化為單位編制上報、主管部門審批的兩步式，并通過對歷史數據的詳細統計，幫助底層部門做好財務預測分析，從而改進預算初次編制質量。

另一方面，利用智能化財務控制系統實時監控預算執行情況，事后全面分析績效評價結果。 事業單位的財務預算管理方式多存在“重預算、輕績效”的弊病，經費存余和“突擊花錢”的資源浪費現象時有發生，導致預算執行效果大打折扣。 這一問題的根源在于實時進行預算監控與績效評價的成本過高。 相較于大企業，事業單位的進項和支出金額通常較小，投入在內部控制上的成本也相對較低，且非盈利的屬性造成部分單位“不求有功，只求無過”，績效考核尺度過于寬松。 目前，部分高校出于日益嚴苛的經費管理要求，已開始采用基于智能財務系統的預算管理和績效考核體系。 具體來講，在預算年度初將各類財政撥款和自籌經費劃歸智能化財務平臺統一管理； 在資產采購、業務支出和人員經費等實際發生時，由平臺自動按照預算方案歸賬處理，并對每一類預算科目實時監控；當年度預算金額即將超出或結余過多時，提前向經費負責人發出預警；在預設的評價周期內，根據預算執行情況及時生成績效評價報告， 幫助各部門發現問題并加以改進。

（二）目標導向的業財管一體化財務管理模式

在傳統的事業單位財務觀念中，財務部門僅是為職能部門提供經濟收支核算的附屬機構，其財務管理模式往往存在“重業務、輕財務、疏管理”的特征，既不能保障財務系統與各部門協同高效運轉，更無法為管理決策提供充分數據支持（宋幼紅，2024）。 以高校為例，一般高校財務處理環節中頻率最高的事項包括款項收入、采購支出、人員薪酬、資產管理等，這些經濟業務之間并非只是單純的平行賬戶或者時間先后關系。 通常來講，款項收入是單位預算和財務管理安排的起點，也是其他業務順利開展的前提； 當一項教學或科研事項發生時，相應的設備采購支出和人員薪酬管理多表現為報銷的形式，反映出了該項業務實際進展狀況；項目中后期，職能部門需對所購置的資產進行清查和管理，以監控項目運行質量并防范資產流失。

在業財管一體化的財務管理模式下，財務部門需在業務實際發生前準確識別項目各階段所涉及的財務行為，并結合項目運行特點規范制訂財務收支流程；項目運行過程中，根據財務工作流程要求款項負責人嚴格執行財務核銷規定，將每一筆現金支出與每一項資產領用合理分配至預先完成的經費規劃中去，由財務共享中心集中管理、實時監控；針對績效考評階段，同樣由各職能部門依據自身業務需求提前制訂評價標準并上報財務部門，在考核期間內，系統自動根據考核條件與實際發生值生成評價結果，且能夠做到在臨近期末時按照百分比折算預測，對可能不達標的單位或個人發出風險警示，并根據具體問題所在提供解決方案。 相比傳統財務管理模式，業財管一體化僅在投資建設初期需要花費一定的設備和人力成本，卻能夠極大地提升財務管理效率、降低人力成本，有效發掘財務核算工作背后的信息價值，并充分發揮業財融合的管理服務職能。

鑒于事業單位的非盈利屬性，其運營目標更多的是追求公共服務職能的實現，而非出于對經濟盈虧的考量。 因此，目前廣泛適用于企業的業財管一體化財務管理模式并不宜直接照搬，在以高校為代表的事業單位中，目標導向的業財管一體化模式才是未來發展趨勢。 在企業決策中，若一項業務的財務測算表明其成本效益水平不高，則出于經濟績效的考量很可能遭到放棄， 或在后續財務預算中予以縮減；對于事業單位而言，其目標通常具有不可替代性，財務決定業務的思維和模式無法滿足事業單位財務管理需求。 不同于典型的業財融合模式，目標導向的業財管一體化意味著在財務管理框架下， 業務層仍是整個系統的核心和主體，財務層與管理層都是作為高質量完成業務目標的保障而存在。 在此基礎上，引入業財融合機制的作用在于打破業務、財務和管理三個環節之間的組織壁壘，使能業務目標為財務流程和管理制度提供導向、財務工作為業務和管理決策提供數據支持、管理為業務實現與財務質量提供保障。

（三）覆蓋全程的云端智能化財務信息系統

現代化管理模式為數智財務建立了牢固的頂層設計，高效的財務流程為財務轉型注入了強大的動力，但一套完整、智能的財務信息系統才是這一切賴以實施的堅實基礎。 以往，高校等事業單位的財務基礎設施多參照企業財務信息系統簡化構建，這種做法既能有效確保財務核算質量，又能顯著降低財務系統建設運營的人力、物力成本。 然而，傳統的企業級財務信息系統僅在大規模復雜財務事項處理中具有顯著的成本優勢，但并不足以應對數智化財務轉型所必要的實時反饋、交互操作和自動化數據處理需求，成為了事業單位財務數字化過程中的明顯短板（周國強，2023）。 為此，大部分高校都已建成了全面覆蓋、多端互通且具備一定自主信息處理能力的智能化財務信息系統， 對老舊的財務基礎設施進行全面改造替換，較為有效地消除了財務體系數字化、智能化轉型中的技術障礙。

具體而言，全面覆蓋是指財務信息系統的適用范圍包含所有財務往來對象和行為責任人，如財務部門員工、行政管理部門負責人、領取工資和報賬的教師及校聘人員、后勤保障單位和其他校內經營者、同學校發生經濟往來的學生等均為該系統的目標用戶，當每一筆涉及學校賬戶收支的結算事項發生時，都需要在統一的財務平臺上予以記錄并核實；多端互通是指該財務信息系統針對不同的使用場景，提供了賬戶分類管理且權限明晰的用戶接口，以方便不同職位、不同需求的用戶通過財務管理平臺、校內結算終端、經費和報銷管理系統、個人賬戶APP 等方式快速接入所需功能模塊，并在權限最小化原則下對其提供財務信息服務；信息處理能力是指該系統不僅能夠讀取或寫入原始財務信息，還具有對檢索到的財務數據進行詳細分類統計和可視化分析的功能，在此基礎上，系統允許財務管理人員根據實際需求自行定制分析和預警條件。

此外，部分高校還依托信息技術和財會類相關專業的技術積累，開設了專門從事數字化財務信息系統開發維護及培訓推廣的專職機構。 一方面，這些機構具有較強的技術儲備與豐富的實務經驗，且對本單位內部的財務運行狀況十分了解，能夠根據自身財務數智化轉型中遇到的具體困難和需求，及時對財務信息系統進行修改完善，甚至結合未來的財務轉型規劃進一步對系統展開深入定制開發，從而建立更加符合本單位實踐需求的財務系統開發流程；另一方面，自有開發和服務團隊能夠在新財務信息系統部署的初期階段，更有針對性地對相關操作人員進行培訓和輔導，尤其是對于覆蓋大量非財務人員的終端用戶， 這種距離近、效率高、成本低的內部解決方案可以最大化降低財務信息系統切換成本，使得轉型過渡更加平滑、順暢。

三、事業單位財務特點與轉型難點

上述來自于高校的數智化財務體系建設經驗，為其他事業單位財務轉型提供了可供參考的路徑，但事業單位種類繁多、行業各異，不同單位在規模大小、資金實力、技術水平等方面存在較大的資源稟賦差異。 因此，簡單地照搬高校財務體系轉型的做法，并不能有效適應其他事業單位的需求和特點。 針對這一問題，本文結合各類事業單位的財務運行現狀，總結出了其在財務數智化轉型中的主要痛點和難點，從而為財務轉型路徑選擇提供充分的現實依據。

（一）資金投入不足和技術實力受限

數智化財務體系的建設需要一定的資金和技術投入， 特別是轉型初期階段的成本較高。 對于大中型企業而言，其資金和技術儲備較事業單位而言更加充足，財務部門的改造經費預算較高、財務人員專業化水平較強。 因此，企業可以根據自身業務需求向第三方服務提供商定制整套財務系統解決方案，設立專職崗位對系統運行進行維護，并大規模展開財務人員數智化培訓，從而實現財務轉型升級的軟硬一體化同步進行。 但一方面，事業單位的財務收支規模通常較小， 且資金來源相對單一，可用于財務體系轉型的經費投入十分有限。 在資金投入不足的情況下，事業單位財務數智化轉型面臨顯著的困境， 主要表現在轉型起步階段，財務信息化基礎設施的建設不到位，無法滿足上述全面覆蓋、多端互通、信息處理能力的基本要求。

另一方面， 事業單位的財務人員結構老化，數智化能力和信息化素養不足。 企業的財務部門規模較大，且人員結構較為靈活，可以根據業務需求實時調整，例如招聘具有智能財務相關知識背景的新員工以滿足財務轉型需求，在必要時甚至能夠以較低的成本替換技術能力不足的員工。 但在大多數事業單位內部，其財務部門人數通常較少，且人員結構相對固定。 面對財務數智化轉型的更高要求，事業單位無法在短期內隨意擴編新的崗位來改善人員配比，更不能在轉型完成后通過簡單裁撤舊的員工來節約成本。 因此，只能在聘期內對現有的財務人員進行信息化技能培訓，直至下一輪人員更替再逐步改善財務團隊人員結構。 況且，信息化技術水平較強的員工薪資要求也更高，對于資金并不充足的事業單位而言，這些都意味著資金和人力成本的短缺。

（二）系統可靠性和數據安全性要求更高

數智化財務管理體系較傳統財務平臺而言架構更加復雜， 包含大量的軟硬件基礎設施，在建設完成投入運營后，需要持續不斷地投入專業化維護和服務才能保持平穩運行，從而保障系統的可靠性與財務數據的安全性（楊京菊，2022）。 對于企業而言，若是采購整套財務信息平臺，則可以在后續使用過程中以較低的成本購買服務提供商的技術維護，出現問題時要求其及時解決；若是通過自建平臺進行財務體系建設，則其自身信息技術水平足以支撐財務系統的運維工作。 但對于事業單位而言，前者的資金投入量過大，非營利性的經營難以覆蓋動輒每年幾萬元的維護費用；后者對對人員技術能力要求過高，單位內部很難在不依靠外部技術支持的條件下做到自給自足。

再者， 借助專業的財務云托管服務平臺，大型企業的線上業務及其核心數據普遍采用了加密傳輸、分布存儲、定期快照等安全保障手段，即使遇到操作失誤、關鍵性系統故障乃至于不可抗力的毀滅性打擊，也能夠充分保證財務數據的完整性和安全性。而規模較小的事業單位往往不具備足夠強的信息安保能力，或因數據敏感性較高不適用上述保障方法。在財務數智化轉型過程中，一旦因系統錯誤、內部人員誤操作或外部惡意攻擊而出現數據丟失或泄露的情況，輕則導致業務停滯，不但無法提升財務管理質量， 反而會降低正常工作效率，重則導致機密信息外泄，對國家信息安全造成不利影響。 因此，如何在資金和技術的嚴格約束下，盡量提高財務信息系統的可靠性與安全性，成為了事業單位財務數智化轉型的另一大挑戰。

（三）業務處理流程固化和老舊系統改造困難

在業財管一體化的財務管理模式下，對財務系統進行改造的工作量非常龐大。其中不只是涉及財務部門的全面轉型，而是要對整個現有的業務處理流程與財務對接方式進行解耦和再造。 在這個系統工程中，事業單位需要攻克兩個技術難題。一是對業務流程進行同步修訂的波及范圍太廣。財務數智化轉型的背后是對單位業務流程的優化和對財務管理邏輯的重塑，這幾個步驟必須在統一的財務規劃下同步進行，待全部完成后新的智能化財務信息系統才能如期運行。 在以公共服務職能為主的事業單位中，一旦業務處理流程發生變化，伴隨而來的便是辦事制度、服務規范和考核監管方式的調整，這些改變牽一發而動全身，可能會波及到單位內部所有職工和大多數外部客戶。以高校的報銷審核為例，上到財務部門的會計核算人員、審批領導，下到每一位申請報銷的員工、項目負責人，其工作流程都會相應地發生改變，調整的過程較為漫長。

二是部分老舊系統升級改造面臨重大阻礙。 不同于企業財務系統的全面轉型，部分事業單位因其特殊工作性質或上級規章制度，可能存在一些不宜輕易變更的財務組織結構或業務實現方式，無法簡單地按照財務轉型的要求進行大刀闊斧的改造。 對于這一類型的特殊業務而言，如若與新的財務管理方式對接而改變其現有設計，則有可能造成與其他單位或上級核算部門的溝通不利，雖簡化了本單位的財務工作效率，但卻為他人帶來了困擾；若維持其現狀不進行改造，則會導致單位財務工作雙軌并行的割裂狀況，加大了統一核算的難度和成本， 且破壞了財務管理模式的全面覆蓋原則， 極易造成數智化核算與監管的空白地帶，在日后的財務管理工作中埋下隱患。

四、事業單位財務轉型的實施路徑

為解決以上事業單位財務數智化轉型所面臨的難點，有效控制財務轉型的成本、改進“高校模式”在其他事業單位中的適用性、強化財務系統的安全性并保障轉型階段平穩過渡，本文從財務系統建設方式、管理模式頂層設計以及轉型流程長期規劃三個視角為事業單位提供了具體的改革實施路徑，以期能夠在其財務數智化轉型工作中起到實質性的幫助作用。

（一）開放式建設，合理壓縮運營成本

為解決資金、技術實力受限的難題，事業單位的財務數智化轉型可以采用開放式建設的路徑，合理借助外部資源壓縮財務體系的建設和運營成本。 在財務轉型初期，各事業單位可以事先調研了解同類型單位的財務信息化改革進度，選擇業務需求相近的單位進行參觀走訪， 汲取對方財務轉型的經驗與實施方案，并就自身財務轉型規劃中尚未明晰的關鍵問題與對方重點交流學習，在此基礎上參照其財務系統整體設計，結合本單位差異化需求進行移植和改造；轉型完成后，應及時對財務部門及所涉及的具體業務部門員工進行適崗培訓，最為經濟實用的做法便是與示范單位雙向交流學習，同時派駐關鍵人員參加第三方職業培訓，后在單位內部轉化推廣；后續運營中，定期總結財務數智化轉型的經驗與問題，有針對性地引育內外部人才，逐步培養一支專業化水平高、信息化能力強的數智化財務團隊，保障財務系統長效穩定運行。

（二）模塊化轉型，有效實現業財融合

為確保正常履行單位職能并構建目標導向的財務管理模式， 事業單位財務數智化轉型應采取模塊化轉型路徑， 根據業務需求重構財務管理體系， 從而有效實現業財管一體化建設。 首先，在財務管理體系的構建中，應充分考慮具體的業務收支實現方式， 在財務信息系統的設計中貫穿模塊化思維， 通過將存在收支關聯的賬戶及其財務處理劃歸同一系統模塊， 并結合各類財務行為的實際發生場景， 分別針對每一個模塊設計不同的功能集與接入方式，為業財管充分融合提供支持；其次，在財務信息平臺中應堅持分層、分級建設的基本思路， 按照從業務到財務的前后端順序將所有模塊進行分層， 對于后端級的核心應用著重考量系統穩健性， 對于輕量級的前端應用注重接口靈活性， 從而兼顧數字化財務信息系統的可靠性與可用性；此外，在關鍵模塊如資產管理、 資金收支管理等的服務搭建時， 應做好代碼審計和網絡安全防護工作， 即使系統其他模塊出現故障也能保障核心業務模塊流暢運行。

（三）階段化改造，充分保障財務安全

為緩解業務流程固化和系統改造困難的問題，事業單位財務數智化轉型可以采用階段化改造的路徑，充分確保平滑過渡進而保障財務安全。 具體來講，一是對現有的財務信息系統和現行的財務管理制度分批進行改造。 在人員結構短時間內無法作出調整的前提下，事業單位的財務數智化轉型不可能一蹴而就，因此轉型不能盲目追求速度。 出于降低轉型成本和難度的考慮，事業單位應對現有財務體系分批進行改革，從易至難、由淺入深，由信息化能力較強的員工牽頭， 先從一些流程較為簡單、數據容量較小的業務領域開始試點，積累了足夠的經驗后在逐步全面推廣。 二是對于難以徹底改造的老舊財務系統，可以嘗試通過引入人工智能技術予以現代化改造。 在保留必要財務流程并對外生成必要財務信息的前提下，人工智能技術既能夠接替人工完成傳統的重復操作，又能夠充當轉譯的媒介，幫助財務人員將這部分財務工作納入統一核算的框架之下。 值得注意的是， 對于敏感財務流程的數智化改造，應放在整個財務轉型的最后一個階段，并同樣采用先試點、后推廣的應用方式，以充分保障財務安全。 ■