淺析中國明代賦稅制度變遷歷程

作者簡介：孫天立，新疆財經大學。

【導讀】明代初期的賦稅制度承襲唐宋的兩稅法，實物稅與勞役稅并存。明王朝稅收收入很大程度上來源于田賦收入，而丁賦、差役居于次要地位。明朝中葉，權貴豪紳通過巧取豪奪的手段兼并百姓土地，致使田賦不均，稅法怠行，同時也劇烈破壞了明朝賦稅制度的基礎——黃冊制度。稅田的流失和人口管理的失控，對明朝的戶籍和賦役管理制度造成了嚴重沖擊，賦稅收入急劇下降。萬歷年間內閣首輔張居正為了挽救明王朝的財政危機，推行“一條鞭法”，實行賦稅制度改革。它上承唐宋兩稅法，下啟清代的攤丁入畝，是我國明代一次具有深刻意義的賦稅制度變革。但在張居正死后不久，改革成果即告流失。徹底崩潰的明朝財政，無疑是加速明朝覆滅的一項重要原因。本文從明朝的賦稅制度變遷史出發，旨在深度剖析其歷史背景及賦稅制度改革思想。

一、明朝初期賦稅制度

明朝開國皇帝朱元璋在位初期對征收田賦和勞役的制度作出了明確的規定，他主張以黃冊記錄田畝和人丁，并據此對百姓征收賦役。田地需要繳納租金，人丁則需要服役。針對田地征收的稅是為賦，針對人口的稅是為勞役。明朝初年各地實行的賦稅政策并未統一，但大體與前朝一致。

（一）明代實物稅

明代夏季所征收的稅賦稱為夏稅，限當年八月納完；秋季所征稱秋糧，規定于第二年二月交清。按規定一般納稅以實物為主，除了谷物等之外，還可以金、銀、錢、鈔等折納。

明朝在張居正進行“一條鞭法”改革之前，農業稅即田賦主要是兩稅法，所采用的征稅方法是抽取農民收成的十分之一。明代除田賦外還存在商稅，這是一種對商人征收的賦稅。明代的商稅分為關稅、市稅和舶稅三種。關稅，又被稱作“通過稅”，指在商人必經交通要道設關立卡，征收通過稅。市稅的征收范圍包括商品交易、商業利潤和房產等方面。其中，交易稅是最主要的一項市稅。根據明代的法律規定，在進行商品買賣時，需要按照交易額的一定比例繳納稅款。而明代舶稅是明朝時期對外貿易船只征收稅收的制度。在明代，海上貿易逐漸興盛，為了有效管理和控制海上貿易，明朝政府實行了舶稅制度。舶稅的征收對象主要是進出口貨物的船只，包括民船和官船。

明朝初期除了以上提到的正稅、商稅和鹽稅之外，還征收礦冶稅、吏承班銀和雜稅及其他雜稅。縱觀中國古代王朝，明朝的官員的薪俸可以說最低，因此許多官員為了中飽私囊而大肆開征雜稅，而明朝的稅收制度又缺乏合理的監管體制，因此明朝百姓不僅需要繳納法定稅賦，還需應對貪官污吏的剝削，明朝百姓所承擔的稅負實際上非常繁重。

（二）明代勞役稅

《明史·食貨志》記載，“冊有丁有田，丁有役，田有租?！睂τ谫x役和徭役，都以黃冊為準?！耙墼焕锛?，曰均徭，曰雜泛”。里甲役，是由里甲協助當地政府執行管理工作而承擔的徭役。據《明律》記載，其主要任務是催辦錢糧和勾攝公事。具體地說，大體又可分為如下幾項職責：一、管理本里人丁事產。二、協助明朝政府追捕逃亡嫌犯、拘捕罪犯，維護地方治安。海瑞曾經認為勾攝拘捕罪犯與催征錢糧是明初里甲役的兩項最主要任務，“里甲只是催征錢糧、勾攝人犯，此外，非分宜然也”。三、到各級衙門聽候官員指派。由于里甲役獨特的性質，各地方衙門常常會要求里甲為政府提供無償的勞務。

均徭由雜役演變而來，它是根據人口糧食多寡而分配的經常性力役，于弘治年間在全國推行。均徭分力差和銀差兩種。力差指應役戶親身充役（后準由應役戶募人代役），名目常見的有皂隸、獄卒、門子、馬夫、驛館夫等，多在近地承當，士紳有免役特權；銀差行于弘治、正德年間，即應役戶繳銀代役，歲于均徭人戶內點差，每名折收銀若干，雇人充役。名目主要有歲貢、馬匹、草料、工食、柴薪、膳夫折價等，多由下戶承充，派在遠地。力差與銀差的編派原則是丁多則力差，糧多則銀差。值得注意的是，明代南直隸北直隸對于徭役的規定并不相同，一個地方的力役到了另一個地方或許就會變為銀差。

除了上述提到的里甲役、均徭之外，其他雜役總稱為雜泛?！半s泛”也分經常性征派與非經常性征派兩方面內容?！睹魇贰な池浿尽吩疲骸叭缂Z長、解戶、馬船頭、館夫、祗候、弓兵、皂隸、門禁、廚斗”等，是經常性的差役，故稱為“常役”，而諸如“斫柴、抬柴、修河、修倉、運料、接遞、站鋪、閘淺夫之類，因事編僉、歲有增益”，則屬于非經常性的雜役。

二、明朝中葉的財政危機——勢在必行的改革

在明洪、宣時期，明王朝的財政危機已經開始顯露。政府主要依靠田賦來籌集財源，但上層統治者卻不斷利用特權兼并土地，并且通過各種特權手段免稅避稅。這導致私家日富而公室日貧，在正統年之后，幾乎全明的所有賦稅都要由農民來承擔。更糟的是，農民即使失去了土地，仍然需要繳納田賦，無地農民為逃避賦稅只能被迫遷徙。而人口的大量流動對黃冊信息的真實性造成了嚴重沖擊，這也成了黃冊制度逐漸走向崩潰的一項重要原因。據記載，1393年，明朝登記在冊的稅田總面積共計有850.7萬余頃，然而到了1502年，這個數字降至422.8萬余頃，只相當于明初的一半。稅田被大量吞并的現象及黃冊制度的崩潰對明朝的賦役制度造成了極大的破壞。

相比之下，明政府的財政開支卻有增無減。官僚機構中的冗員不斷增多，在嘉靖朝時，所有官員的數量加總竟然高達11萬人之多，而相比之下宋代時最多也就3萬余人。其次，宮廷、宗室的消費劇增。嘉靖帝在位期間光是制爐煉丹、興修宮殿所耗用的白銀就達數千萬兩之巨。海瑞在《治安疏》中寫道：“嘉靖嘉靖，家家凈也?！痹诙愄锏貌坏奖ＷC的情況下，明朝財政不可避免地出現連年虧空（見表2-1）。

表2-1 明嘉靖年間收支對比表（單位：兩）

年度 收入銀數 支出銀數 虧空銀數 資料來源

嘉靖二十八年 3957116 4122727 165611 《明嘉靖實錄》卷三五六

三十年 2000000 5950000 3950000 卷三八〇、四五六

三十一年 2000000 5310000 3310000 卷三九九、四五六

三十二年 2000000 5730000 3730000 卷四五六

三、明中后期“一條鞭法”賦稅制度改革

（一）“一條鞭法”稅制改革舉措

張居正的“一條鞭法”改革，以“清巨室，利庶民”、節流安民、清源固本、充實國庫為原則。明中期國家財政經濟的困境，正是由于賦稅收入銳減所致，而造成這一積弊的根本原因，就是田地被隱匿的情況層出不窮，田地賦稅科派不均。

清丈與魚鱗圖冊的編制有著重要關系。魚鱗圖冊記載了全國田地面積和分布范圍，反映了一定時期的土地關系，但是隨著時間的推移，魚鱗圖冊記載的土地關系已經發生了不小的變化，出現了土地所有關系與稅糧負擔不一致的情形，因而在實際征收中造成了許多弊端，影響了政府的稅糧收入。地方官員為了征收稅糧，往往要另編實征圖冊，因而魚鱗圖冊的重新編制勢在必行。要編制魚鱗圖冊，就需要在全國重新丈量土地，重新確認新的土地關系，在此基礎上落實稅糧負擔。

明朝萬歷九年（1581年），張居正在全國范圍內開展土地清丈運動。明朝土地清丈條例首先規定了土地所有權的歸屬和使用權的界定。其次，明朝土地清丈條例還規定了土地登記和測量的程序。政府組織專門的官員對全國范圍內的土地進行清查和登記，確保土地的所有權得到準確記錄。在此基礎上對土地進行測量和劃分，使土地面積得到準確估算，為稅收征收提供征管依據。據這次全國范圍內清丈田畝的統計結果，全國田地為7，013，976頃，比隆慶五年（1571年）增加了2，336，026頃。

“一條鞭法”的內容較為簡單明晰，分為：

（1）將賦役合并征收，把明初的各種徭役，如里甲役、均徭、雜泛統一并入田賦，將秋夏田賦合并征收。

（2）計畝征銀，由對人課稅轉變為對物課稅。

（3）田賦征銀，賦稅制度改革前所需繳納的實物稅賦統一改為繳納白銀。

（4）農民可以出錢代替所需提供的力役，并且每年各省、州縣所需的力役均由政府出錢招募。廢除了原來通過糧長、里長辦理征解賦役的“民收民解”制，改為“官收官解”制。

“一條鞭法”具體內容及實現途徑如圖3-1所示：

圖3-1 “一條鞭法”結構圖

（二）“一條鞭法”稅制改革成效

土地清丈徹查了全國權貴豪紳數之不盡的耕地，這意味著他們將上交給國家更多的稅賦。根據明史記載，正德年間明朝的賦稅收入一直穩定上升。正德初年（1506年）明政府賦稅收入為148萬兩，嘉靖十年（1531年）為244萬兩，嘉靖二十七年（1548年）為293萬兩，隆慶元年（1567年）達到了343萬兩，到萬歷年間竟然已經455萬兩。這一數字可以看作是張居正稅法改革初見成效的印證，而史書也用“民困始蘇”來表明農民生活水平的好轉。萬歷十年（1582年），明中央政府竟然有能力豁免自隆慶元年以來各省拖欠的錢糧100余萬兩?！耙粭l鞭法”的順利實施，不僅緩解了明王朝的財政危機，更為明王朝帶去了更多的生機與活力。

表3-1四川明初、中期平均每畝征糧數的變化

時間 田土（頃） 夏麥秋米（石） 畝均征糧（升） 資料來源

洪武五十五年 112132.66 115818 9.42 《續文獻通考》卷4

弘治十四年 108868.63 111472 9.52 《大明會典》16、23

正德六年 117769.52 112823 9.53 正德《四川志》卷8

嘉靖二十二年 101907.00 720179 6.45 《中國歷代戶口、田地、田賦統計》第33頁

萬歷九年 124837.67 1038535 7.53 《大明會典》17、24

據表3-1所示，洪武、弘治、正德年間畝均征糧維持在較高水平，而在嘉靖年間下降嚴重，在張居正實行“一條鞭法”稅制改革后，畝均征糧有所回升。

四、明末賦稅體制的崩壞

不幸的是，多少興衰系于一人，“一條鞭法”改革推行者張居正于1582年因病去世，“一條鞭法”也沒能逃過人亡政息的歷史性規律，明在朝官員力主1581年前所有的土地清丈記錄應該被廢止，重新恢復明朝初年的賦稅制度。大概在萬歷末天啟初年，“一條鞭法”逐漸被廢止。

在失去了土地清丈的制度優勢后，明王朝的權貴一方面繼續廣占田畝，另一方面又想盡各種辦法逃避賦稅，這間接讓無地與少地的農民承擔了更加沉重的賦稅負擔，迫使農民紛紛背井離鄉，北直隸多地竟十室九空。農民逃亡的后果就是稅源大量減少，明朝末期財政比起明中葉竟然更加拮據，明神宗萬歷皇帝為了解決國庫空虛的問題，派出“稅使”四處斂財，但是遭到了東南發達地區工商業者的強烈抵制。浙江工商業者的抵制甚至已經演變到武力對抗的程度，種種現象都為明朝的滅亡埋下了伏筆。

五、從賦稅史看明代賦稅制度變遷歷程的意義

（一）從實物稅到貨幣稅的演變

保證賦稅收入是國之大事，因此各朝代在設計賦稅制度時均要考慮到當年所實行的賦稅制度是否能與社會經濟發展狀況相匹配。按照歷史規律，只有商品經濟達到了相應的發展程度，實物稅才會慢慢向貨幣稅轉化。如果脫離這一歷史規律而貿然征收商品稅，往往會以失敗告終。例如唐代實施“兩稅法”，是因為當時的貨幣經濟還沒有發展到足以支撐國家征收貨幣稅的地步，而兩稅法的主要內容就是折錢納物、定稅計錢。到了宋代，商品經濟中的貨幣體系仍不完善，王安石的青苗法失敗也有上述原因。

（二）白銀本位制的確立：賦稅形式的統一

對白銀貨幣化現象的觀察，為我們進一步了解明代賦稅體系變遷歷史提供了新的角度。首先，白銀本位制的確立使得稅收征收更加公平和透明。由于所有稅收都以白銀為計價單位，不同地區和社會階層的人們都面臨同樣的稅收標準。這消除了傳統賦稅制度中的不公平現象，減少了稅收征收過程中的腐敗和偏私行為。

在商品經濟發展相對成熟的時期，將白銀作為繳納稅負的統一形式、定義為政府認可、可供流通的貨幣無疑是一項巨大的進步。從此開始，銀交易制度在中國逐漸發展并且壯大，白銀作為主幣的時代一直持續了500多年，也對中國的財稅史產生了深遠影響。

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