新修訂《審計法》背景下的政府投資項目跟蹤審計轉型初探

王婷

【摘要】新修訂的《審計法》對投資審計進行了重大修改，極大拓展了投資審計監督的廣度和深度，為投資審計發展開辟了巨大的新空間，同時對審計機關提出了更高的要求。為適應新時代新發展新要求，審計機關將審計監督“關口”前移，積極開展政府投資項目跟蹤審計。本文從四個方面分析了當前政府投資項目跟蹤審計面臨的主要問題，并針對這些問題，提出了相應的優化建議，以期為加強新時代政府投資項目跟蹤審計提供指導和參考。

【關鍵詞】政府投資項目；跟蹤審計；新修訂《審計法》

一、引言

2021年10月，第十三屆全國人大第三十一次會議通過新修訂的《中華人民共和國審計法》（以下簡稱“新修訂《審計法》”），對投資審計進行了重大修改，在保留審計機關對政府投資和以政府投資為主的建設項目預算執行情況和決算進行審計監督的基礎上，增加了對其他關系到國家利益和公共利益的重大公共工程項目的資金管理使用和建設運營情況進行審計監督職能，極大拓展了投資審計監督的廣度和深度，為投資審計新發展開辟了巨大的新空間，同時對審計機關提出了更高的要求。在新時代背景下，審計機關在開展政府投資審計中發現，傳統的政府投資項目竣工決算審計偏向于事后審計和監督，審計發現的問題往往難以整改或整改效果難以達到預期目標，已無法滿足新時代審計要求。如何在新時代更好地發揮投資審計監督作用，審計機關需要不斷創新審計方式，將審計監督“關口”前移，積極探索開展政府投資項目跟蹤審計。

二、開展跟蹤審計的重要意義

開展跟蹤審計對保障政府投資項目有效實施、提升資源配置效率、防范和控制項目風險等方面起著重要作用。一是跟蹤審計能夠及時發現項目實施過程中的問題和隱患，為項目決策提供及時、準確的信息支持。通過對項目進度、質量、造價等關鍵指標的持續監控，有助于確保政府投資項目按計劃推進，及時調整偏離目標，保障項目順利完成。二是跟蹤審計對于提高政府投資效率、優化資源配置具有重要意義。在資源有限的環境下，通過對項目持續跟蹤，可以及時關注掌握建設資金投資使用情況，促進發揮更好的經濟和社會效益，避免資源的浪費與濫用。三是跟蹤審計是提升政府投資項目管理水平和審計工作質量的重要手段。通過對項目實施全過程監督和評價，不僅能夠促使項目管理者不斷完善和優化管理方法，提高管理效率，還能夠推動審計工作方法的創新和完善，提高審計工作的科學性和有效性。

三、當前政府投資項目跟蹤審計存在的主要問題

1.跟蹤審計定位不準確

近年來，在國家審計署出臺《關于進一步完善和規范投資審計工作的意見》等文件之后，各級審計機關按照投資審計轉型發展的要求，著力開展了一系列清理退出“以審代結”的相關行動，積極探索投資審計“三個轉變”等舉措，在全國上下掀起了投資審計轉型發展浪潮。但仍有部分基層審計機關在開展政府投資項目跟蹤審計時，存在定位不準確的問題。一是審計角色定位不準確，部分審計機關還未從以工程結算審核扮演“項目管理”角色中跳脫出來，未能準確把握審計監督與建設管理的關系與邊界。如審計人員頻繁參與施工現場工程量的審核，實際上審計人員已偏離了其職能定位，造成審計監督介入管理，給審計工作埋下了較大法律風險和隱患。二是審計目標重點設定不準確，容易導致審計活動缺乏針對性，使得審計工作無法有效聚焦項目的關鍵風險點和管理缺陷。三是審計范圍界定不準確，過寬或過窄都會影響審計效率和效果，過寬容易導致審計資源分散，關注點過于廣泛而無法深入；過窄則容易忽略項目的某些重要方面，未能全面評估項目風險和問題。

2.跟蹤審計工作機制不完善

在投資審計轉型發展時期，不少基層審計機關開展政府投資項目跟蹤審計，正處于探路摸索階段，其工作機制不完善的問題具體表現在以下方面。一是跟蹤審計尚未形成一套行之有效的制度規范，缺乏統一的規范標準，導致各地審計機關根據自身的特點和能力開展跟蹤審計，所關注的內容和做法存在較大的差別。二是跟蹤審計具有延續性特點，要求審計機關需要實時關注了解項目建設的進展情況，但實際工作中往往缺乏有效的信息溝通機制，審計人員無法及時獲取掌握建設項目的實際情況，容易導致偏離重點開展審計，影響審計質量和效果。三是審計成果運用不充分。審計機關受人力、手段等因素影響，難以對審計對象開展更廣泛深入的監督與核查，對政府投資項目存在的深層次腐敗問題難以查深查透。此外，審計報告對查出的問題沒有進行歸納總結和深入分析，審計意見過于籠統寬泛、可操作性不強，也會影響審計成果的運用。

3.跟蹤審計介入時機不科學

審計介入時機不科學在政府投資項目跟蹤審計中較為普遍，它直接影響審計的有效性和實施項目的改進。第一，過早介入導致審計干擾正常的項目進展。在項目初期，許多計劃和結構尚未完全確定，過早的進行審計介入容易基于不完全的信息做出判斷，從而會導致項目偏離其最優路徑。相反，過晚介入則容易錯過關鍵的干預時機，當項目問題已經形成或成本已經發生時，審計提出的建議和干預措施難以實現預期效果，產生的修正成本較高，且對項目的正常進度和成果產生負面影響。第二，審計介入時機與項目生命周期不相匹配。在不同的項目階段，項目面臨的風險和管理挑戰各不相同，審計介入的時機應當根據這些階段性特征來確定。然而，由于缺乏對項目管理程序深入的理解，一些審計人員無法準確判斷何時介入最為合適，導致審計工作無法在項目關鍵轉折點提供有效的監督和建議。第三，審計介入時機的選擇還受限于審計資源的分配，導致效果不佳。由于資源有限，審計機關需要在多個項目中做出選擇，這導致某些關鍵項目在需要審計介入時未能獲得足夠的關注。審計資源的有限性要求審計機關必須進行有效的規劃和優先級設置，然而在實踐中正確判斷并實施這一優先級排序則是真正的挑戰所在。

4.審計人員綜合素質與新時代要求不匹配

在政府投資項目跟蹤審計中，審計人員綜合素質不均衡問題較為普遍。一是審計人員的專業知識結構和技能水平參差不齊。開展政府投資項目跟蹤審計，不僅要求審計人員要熟悉財務知識，還要懂得工程專業知識與相關法律規定，甚至還要具備大數據分析能力。而實際上，具備以上能力的復合型人才非常稀缺，審計人員綜合素質與新時期審計要求不相匹配。二是審計人員的溝通和協調能力不足。在審計過程中，需要與項目團隊成員、管理層以及其他利益相關者進行有效溝通，以獲取必要的信息和支持。然而，由于缺乏有效的溝通技巧，審計人員在這一過程中面臨各種困難，難以獲得所需的協助和信息，影響審計工作的順利進行。三是審計人員的持續教育和自我提升意識不強。在快速變化的審計環境中，持續學習和更新知識是必要的，但部分審計人員對此缺乏足夠重視，未能及時跟進最新的審計理論、方法和技術，導致知識和技能無法滿足新時代審計工作的要求。

四、新時代做好政府投資項目跟蹤審計的建議對策

1.準確定位審計角色與審計目標范圍

在新時代背景下，政府投資項目跟蹤審計是確保項目有效管理和資金使用效益的重要手段。為做好此項工作，可考慮如下建議對策。一是準確把握角色定位，謹防越位和錯位。審計人員要厘清審計監督與建設管理職責的關系，根據《中華人民共和國審計法》等法律規定，對政府投資項目依法獨立行使審計監督權，嚴防因過多介入項目管理與決策活動，代替建設單位或主管部門承擔其管理職責，導致審計監督越位和錯位。二是提高審計目標的明確性。審計機關在審計前期需要進行充分的審前調查準備工作，明確審計的主要目的和風險點。這要求審計人員深入分析項目的性質、規模、復雜程度以及環境背景，制定出符合項目特點的審計目標。審計目標的設定應具體、明確，能夠明確指出審計的重點區域和關注的管理缺陷，避免審計工作缺乏針對性。如對于一些大型復雜的政府投資項目，審計目標可以聚焦于項目決策的合理性、資金使用的效率、項目管理的規范性等關鍵內容。三是精確界定審計范圍。審計范圍的準確界定是提高審計效率和效果的關鍵。在確定審計范圍時，應在充分了解項目全貌的基礎上，結合審計目標進行科學合理的劃分。此外，審計機關還需要根據項目的性質、規模、復雜程度和環境背景等因素，靈活調整審計范圍，確保審計工作能夠更加精準有效地發現問題和風險，提高審計質量和效益。

2.建立健全工作機制

審計機關應加強有關規范制度的建設，完善跟蹤審計的溝通機制等，以進一步規范跟蹤審計行為，提高審計效率。一是建立規范制度與實施細則。在國家層面尚未形成統一的規范標準下，基層審計機關可以先按現有的經驗設定相關規則，并在執行過程中不斷總結與完善，最終形成適宜規范化操作的實施細則標準。二是制定有效的審計溝通機制。審計機關應與跟蹤審計項目的主管部門、主要項目單位建立聯絡員制度，定期收集被審計項目的有關建設資料，做到數據實時更新、情況實時掌握。與已審計的政府投資項目單位建立審計信息溝通機制，定期關注項目的工程進展和重大事項決策情況，做到項目審計與工程建設同步。三是建立健全審計成果運用機制。審計機關應針對發現的問題，深入分析原因，提出有助于規范建設項目管理的審計意見，并督促做好審計整改“下半篇文章”，與被審計單位定期溝通整改情況，做到揭露問題與促進整改同步，保障跟蹤審計過程風險及時化解，審計效果及時得到體現。

3.適時介入開展審計

審計機關應實時關注工程項目的建設管理情況，提前謀劃，適時介入開展審計活動，及時調整審計重點和資源分配。在項目啟動之初，審計機關可對監督范圍內的重點、重大投資項目予以關注，進行初步的風險評估。這一階段的目標不是深入審計項目的每個細節，而是通過對項目計劃的評估，識別潛在的風險和問題，為后續的審計工作奠定基礎。隨著項目的進展，應圍繞項目的關鍵節點和風險變化，動態調整審計計劃，確定審計重點內容，分階段按重點切入審計。如在項目實施前期階段，應以項目決策程序、基本建設程序、招標投標等方面作為審計重點對項目決策不科學、建設程序執行不到位、招標投標不規范等問題進行監督；項目實施中期階段，應圍繞工程建設管理活動，重點關注工程進度款撥付是否合規、施工質量是否符合設計要求等，及時指出發現的問題，以促進項目按時保質完成；項目實施后期階段，則以查處違法違紀問題、評價資金投資效益為主，揭露違法違規活動，分析項目投資建設效果。

4.加強人才隊伍建設

政府投資審計專業性非常強，要開展政府投資項目跟蹤審計，首先要有一支高素質人才隊伍，必須優化審計隊伍結構，著力培養復合型審計人才。一是審計機關要加強對審計人員的教育培訓，健全審計職業培訓機制，針對不同職級、崗位和單純結構的人員，實施分層次培訓。二是儲備相關專業領域的人才，培養和引進既懂會計又懂法學、工程管理、計算機等方面的復合型人才。采用“請進來、送出去”等方式，組織全員、全方位、多途徑培訓，全面提高審計干部業務能力。三是建立學習鼓勵機制，如設立學習激勵計劃、職業發展路徑規劃、專業資格認證支持政策等，以激發審計人員的學習動力和職業成長愿望。同時，審計機關還應鼓勵審計人員參與行業交流，如參加專業協會活動、行業研討會等，以便及時獲取行業最新動態，拓寬視野，提升專業水平。

五、結束語：

在新時代政府投資項目跟蹤審計的實踐中，通過準確定位審計角色與目標、適時介入項目監督、完善工作機制，以及不斷加強審計隊伍建設，可以顯著提升審計的有效性和質量。這不僅要求審計機關內部不斷優化流程、更新技術和提升人員素質，也需要與時俱進，適應經濟社會發展的新要求。隨著這些策略的實施，政府投資項目的管理和監督將更加高效和透明，有效促進公共資源的合理利用和社會經濟的健康發展。

········參考文獻·····················

[1]褚業嫻.經濟法視角下政府投資項目全過程跟蹤審計研究[J].南昌師范學院學報，2024，45（1）：129-133.

[2]孫曉月.新形勢下如何做好政府投資項目跟蹤審計[J].理財，2023，（8）：75-76.

（作者單位：萍鄉市審計局）