會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在提高內(nèi)部控制有效性中的作用

賴橋英

摘要：企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是以互聯(lián)網(wǎng)和計(jì)算機(jī)為載體，針對(duì)企業(yè)內(nèi)外部的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行采集、整合、分析及提煉，在會(huì)計(jì)核算和數(shù)據(jù)賦能的基礎(chǔ)上，輔助企業(yè)管理者進(jìn)行決策的信息系統(tǒng)。近年來(lái)，隨著大數(shù)據(jù)及區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用深度和廣度逐漸向多維度發(fā)展，并在提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性中發(fā)揮了積極的作用。文章基于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)視角，闡述了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在提高內(nèi)部控制有效性中的作用，并以企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展為導(dǎo)向，剖析了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提高內(nèi)部控制有效性的挑戰(zhàn)，提出了加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的對(duì)策，通過(guò)此次研究以期為提升企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量提供新思路。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；內(nèi)部控制有效性；信息傳遞

內(nèi)部控制有效性是指內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制活動(dòng)、信息溝通、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部監(jiān)督與信息溝通交流五要素與外部環(huán)境、內(nèi)部控制制度之間的契合程度，通過(guò)內(nèi)部控制功能最大化，確保內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)效率。從企業(yè)層面來(lái)看，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，只能進(jìn)行識(shí)別和規(guī)避，但是卻不能從根本上避免。這些風(fēng)險(xiǎn)不僅會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理陷入僵局，甚至還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)遭受一定的經(jīng)濟(jì)損失，讓外部投資者對(duì)企業(yè)發(fā)展失去信心，風(fēng)險(xiǎn)的影響不容忽視。為了更好地提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，企業(yè)希望借助會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提高內(nèi)部控制有效性，能夠更好地督促內(nèi)部控制的制度和措施落到實(shí)處，使內(nèi)部控制發(fā)揮最大的價(jià)值。

一、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在提高內(nèi)部控制有效性中的作用

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)功能較多，涵蓋的系統(tǒng)模塊較廣，當(dāng)前企業(yè)常用的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)框架如下所示：

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不僅涵蓋了信息采集、存儲(chǔ)、交互等基礎(chǔ)模塊，還包括了數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)賦能等相關(guān)內(nèi)容。如圖1所示，一般情況下企業(yè)完整的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)由多個(gè)子系統(tǒng)構(gòu)成，子系統(tǒng)包括業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)、會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、數(shù)據(jù)中間庫(kù)等。這些系統(tǒng)相互促進(jìn)、相互配合、相互協(xié)同，組建了一個(gè)完整的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)框架，并且通過(guò)不同子系統(tǒng)的分工合作，促使企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的功能呈現(xiàn)多元化、集成化、標(biāo)準(zhǔn)化模式，這為企業(yè)提升企業(yè)內(nèi)部控制水平提供了可能。所以，在實(shí)務(wù)操作過(guò)程中當(dāng)前會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提高內(nèi)部控制有效性中的作用主要體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

（一）加強(qiáng)信息傳遞的準(zhǔn)確性與及時(shí)性

從企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀來(lái)看，在日常經(jīng)營(yíng)中業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門往往會(huì)被大量的數(shù)據(jù)、指標(biāo)及相關(guān)的電子報(bào)告“淹沒(méi)”，其中大部分信息是重復(fù)的、無(wú)效的，這些數(shù)據(jù)信息處理過(guò)程中不僅增加了企業(yè)成本，也為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展埋下“隱患”。而會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)囊括了數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)計(jì)算、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)分析等基礎(chǔ)模塊，人機(jī)信息交互能力、云計(jì)算能力、財(cái)務(wù)報(bào)告能力進(jìn)一步優(yōu)化，能夠針對(duì)企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)和外部數(shù)據(jù)進(jìn)行及時(shí)采集、分析、整理和提煉，通過(guò)橫向和縱向數(shù)據(jù)信息對(duì)比，為會(huì)計(jì)信息使用者推送數(shù)據(jù)篩選結(jié)果，這在一定程度上加強(qiáng)了信息傳遞的準(zhǔn)確性與及時(shí)性。

在確保內(nèi)部控制有效性的過(guò)程中，有一個(gè)環(huán)節(jié)至關(guān)重要，就是要確保企業(yè)內(nèi)部控制信息溝通與交流，而會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用的過(guò)程中提升了內(nèi)部控制信息溝通和交流效率，增強(qiáng)了企業(yè)的信息共享能力，加深了內(nèi)部控制過(guò)程中業(yè)財(cái)融合深度和廣度，并將企業(yè)的會(huì)計(jì)信息管理、內(nèi)部控制、戰(zhàn)略布局等內(nèi)容串珠成鏈，逐步在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建閉環(huán)式的內(nèi)部控制管理“生態(tài)圈”，這不僅有利于內(nèi)部控制目標(biāo)最大化，也為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展注入了新的生機(jī)和活力。

（二）實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的集中存儲(chǔ)和統(tǒng)一管理

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過(guò)程中，企業(yè)所需要處理的信息存在非機(jī)構(gòu)化，這些信息不能直接應(yīng)用，需要會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)轉(zhuǎn)換成結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)，才能與相應(yīng)的指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比和應(yīng)用。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在財(cái)務(wù)信息處理過(guò)程中，能夠基于企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略視角，將企業(yè)日常的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行集中存儲(chǔ)和統(tǒng)一管理，有效規(guī)避了會(huì)計(jì)信息丟失、泄漏等安全事件發(fā)生，并且會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)借助區(qū)塊鏈、人工智能及物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，在財(cái)務(wù)信息傳輸和存儲(chǔ)過(guò)程中構(gòu)建序列號(hào)，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)安全的同時(shí)，確保會(huì)計(jì)信息的可靠性、有序性。財(cái)務(wù)信息的集中存儲(chǔ)和統(tǒng)一管理改變了內(nèi)部控制環(huán)境，為企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供了基礎(chǔ)和前提，真正做到了企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中大數(shù)據(jù)要“準(zhǔn)”，小數(shù)據(jù)要“穩(wěn)”，這為企業(yè)內(nèi)部控制有效性最大化提供了“新引擎”。

（三）便于監(jiān)督和控制的強(qiáng)化

從會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)構(gòu)成來(lái)看，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)囊括了眾多子系統(tǒng)，并且隨著時(shí)間的推移，這些子系統(tǒng)相輔相成，相互促進(jìn)，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)功能最大化。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在實(shí)施的過(guò)程中采取程序化的監(jiān)督模式，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)對(duì)當(dāng)前的內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)反饋及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過(guò)程中存在的缺陷，并制定改進(jìn)措施，這不僅提升了內(nèi)部控制效率，還在一定程度上強(qiáng)化了內(nèi)部控制能力，為企業(yè)的提質(zhì)增效奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（四）優(yōu)化了內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制模式下，由于內(nèi)部控制范圍存在一定的局限性，因此，很多企業(yè)沒(méi)有形成健康的內(nèi)部控制環(huán)境，權(quán)責(zé)不清、管理框架粗放、內(nèi)部審計(jì)和機(jī)構(gòu)設(shè)置存在“短板”等問(wèn)題。而這些問(wèn)題成為影響內(nèi)部控制環(huán)境的不利因素。而會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在建立階段，能夠基于對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀及客戶管理需求，強(qiáng)化部門與部門之間、企業(yè)與行政管理機(jī)構(gòu)之間、企業(yè)與客戶之間的有效聯(lián)系，通過(guò)信息系統(tǒng)共享和交互相關(guān)的信息，樹(shù)立良好的協(xié)同理念，進(jìn)一步拓展企業(yè)內(nèi)部控制范疇，延展內(nèi)部控制職能，促使企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境逐漸向網(wǎng)絡(luò)化、集成化、現(xiàn)代化方向轉(zhuǎn)型，這對(duì)于細(xì)化企業(yè)權(quán)責(zé)、優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理結(jié)構(gòu)以及做出科學(xué)的經(jīng)營(yíng)管理決策有著一定的現(xiàn)實(shí)意義。

（五）增強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)管控能力

為了提升企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，在實(shí)務(wù)操作過(guò)程中內(nèi)部控制需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、管理活動(dòng)進(jìn)行詳細(xì)的分析，并進(jìn)行系統(tǒng)性的風(fēng)險(xiǎn)分析，以確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的有效落地。而在這個(gè)過(guò)程中企業(yè)需要大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息作為分析支撐，才能確保分析結(jié)果準(zhǔn)確性。而會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不僅具有數(shù)據(jù)采集、分析功能，還能對(duì)企業(yè)涉及的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的核算，共建人機(jī)結(jié)合的智能化財(cái)務(wù)管理模式，這在一定程度上增強(qiáng)了企業(yè)分析的可靠性，增強(qiáng)了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制能力。

二、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提高內(nèi)部控制有效性的挑戰(zhàn)

（一）信息系統(tǒng)自身的控制風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在提高內(nèi)部控制有效性過(guò)程中發(fā)揮了積極的作用，但是，同樣也面臨著一定的挑戰(zhàn)，其中信息系統(tǒng)自身的控制風(fēng)險(xiǎn)尤為突出。信息系統(tǒng)自身控制風(fēng)險(xiǎn)具體表現(xiàn)如下所示：

第一，系統(tǒng)控制環(huán)境存在的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要體現(xiàn)在企業(yè)沒(méi)有針對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)需求設(shè)定相應(yīng)的組織框架，崗位職責(zé)不清，責(zé)任不明；企業(yè)沒(méi)有針對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)制定詳細(xì)的制度規(guī)范，導(dǎo)致實(shí)際會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)執(zhí)行過(guò)程中不能真正做到每一項(xiàng)內(nèi)容有章可守，有法可遵。

第二，系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)也可能存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用過(guò)程中涉及收入子系統(tǒng)模塊、成本費(fèi)用子系統(tǒng)、資金管理子系統(tǒng)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露子系統(tǒng)。這些子系統(tǒng)如果不能定期維護(hù)，不僅執(zhí)行過(guò)程中存在信息丟失和篡改風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重的還會(huì)給企業(yè)的內(nèi)部控制及經(jīng)濟(jì)效益帶來(lái)一定的損失。

綜上所述不難發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)想要在提高內(nèi)部控制有效性中發(fā)揮最大效應(yīng)，還應(yīng)該精準(zhǔn)定位自身所存在的控制風(fēng)險(xiǎn)，從系統(tǒng)控制環(huán)境及運(yùn)行維護(hù)兩個(gè)層面入手，規(guī)避會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，為內(nèi)部控制目標(biāo)的達(dá)成提供助益。

（二）員工信息系統(tǒng)操作技能的制約

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)想要在提高內(nèi)部控制有效性中發(fā)揮價(jià)值，還需要具備高技能人員操作才能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。當(dāng)前會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在實(shí)施過(guò)程中要求人員需要具備過(guò)硬的專業(yè)知識(shí)，良好的系統(tǒng)操作技能，綜合數(shù)據(jù)分析能力及明銳的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力。但是，當(dāng)前部分企業(yè)員工信息系統(tǒng)操作技能還存在一定的局限性，這為內(nèi)部控制有效性提升埋下了“隱患”。而導(dǎo)致員工信息系統(tǒng)技能操作不精的原因主要包括兩個(gè)方面：一方面是員工自主學(xué)習(xí)能力不強(qiáng)，加上企業(yè)缺乏會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相關(guān)的定期培訓(xùn)和再教育，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在實(shí)施過(guò)程中員工需要自行摸索系統(tǒng)的相關(guān)操作，員工不能及時(shí)響應(yīng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)操作效率較低，工作質(zhì)量很難保障。另一方面，員工對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的作用認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)，加上企業(yè)針對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)操作沒(méi)有執(zhí)行合理的績(jī)效考核制度，員工對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)操作積極性不高。

（三）財(cái)務(wù)利用信息系統(tǒng)漏洞舞弊

相對(duì)于國(guó)外而言我國(guó)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)出現(xiàn)的時(shí)間較晚，屬于一門新型的技術(shù)，因此，其相對(duì)應(yīng)的保密性、安全性及軟件各方面的智能模塊還需要進(jìn)一步優(yōu)化和完善，只有這樣才能提升會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)工作效率。但是，當(dāng)前雖然會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)部分內(nèi)容能夠?qū)崿F(xiàn)自動(dòng)化，但是很多內(nèi)容根據(jù)權(quán)限的不同也存在人為操控的空間，而系統(tǒng)自身的漏洞則為企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊提供了“條件”。一是，財(cái)務(wù)人員在操作過(guò)程中利用自身權(quán)限篡改或刪除財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從而掩飾財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)果。二是，利用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中應(yīng)收賬款等事項(xiàng)，將應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目進(jìn)行轉(zhuǎn)移。三是，內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)管缺乏相應(yīng)的預(yù)警機(jī)制，業(yè)務(wù)流程與內(nèi)部控制融合程度不足，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊情況時(shí)有發(fā)生。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與使用的規(guī)范與控制

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是提升內(nèi)部控制有效性的基礎(chǔ)和前提，為了更好優(yōu)化內(nèi)部控制方案，發(fā)揮內(nèi)部控制成效，企業(yè)還需要在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與使用過(guò)程中，明確規(guī)范機(jī)制，為內(nèi)部控制有效性價(jià)值最大化提供助力。

首先，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)過(guò)程中應(yīng)以企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀以及內(nèi)部控制實(shí)施現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，對(duì)自身的需求進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查，在成本效益原則的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用方案。例如，管理者要對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展具有一定的前瞻性，以市場(chǎng)發(fā)展為基本導(dǎo)向，明確會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在內(nèi)部控制有效性中所發(fā)揮的重要作用，確定財(cái)務(wù)部門在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和使用過(guò)程中引領(lǐng)作用，以“精益、高效、全面”為基本目標(biāo)，以“整體規(guī)劃、階段性與拓展性相融合”為基本原則，按著“先易后難”的順序，即先解決邏輯處理清晰問(wèn)題，優(yōu)化計(jì)算方法，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)流、資金流、資產(chǎn)流統(tǒng)一管理，以“變”促“局”，以“實(shí)”促“效”， 逐步在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造相互促進(jìn)、相互協(xié)同、相互配合會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用局面，助力企業(yè)內(nèi)部控制有效性提升。

其次，構(gòu)建信息系統(tǒng)使用控制環(huán)境。企業(yè)要針對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)施構(gòu)建相應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)框架，在條件允許的情況下成立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)及建設(shè)管理委員會(huì)，積極強(qiáng)化各個(gè)部門、客戶、相關(guān)政府監(jiān)督管理部門的監(jiān)督和聯(lián)系，通過(guò)構(gòu)建完善的組織結(jié)構(gòu)為企業(yè)信息系統(tǒng)使用提供良好的環(huán)境。與此同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該針對(duì)當(dāng)前在運(yùn)行中存在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定體系化的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)制度規(guī)范，通過(guò)制度約束從而更好地指導(dǎo)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相關(guān)工作的有序開(kāi)展。

最后，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和使用過(guò)程中還應(yīng)該注意內(nèi)部控制在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的滲透，通過(guò)內(nèi)部控制理念的滲透，將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與內(nèi)部控制制度、規(guī)范、舉措進(jìn)行有效關(guān)聯(lián)，將內(nèi)部控制責(zé)任一層層壓實(shí)，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建具體的、環(huán)環(huán)相扣的“責(zé)任鏈”。

（二）員工信息系統(tǒng)操作培訓(xùn)和控制

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)施過(guò)程中存在的數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)、軟件控制風(fēng)險(xiǎn)及環(huán)境安全風(fēng)險(xiǎn)都是影響內(nèi)部控制有效性的核心內(nèi)容。為了進(jìn)一步規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，企業(yè)還需要針對(duì)當(dāng)前員工存在的問(wèn)題，積極地對(duì)員工進(jìn)行信息系統(tǒng)培訓(xùn)。一方面，企業(yè)可以針對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)容以季度、半年度、年度為不同的周期，制定科學(xué)的“人才養(yǎng)成計(jì)劃”并定期對(duì)員工進(jìn)行信息系統(tǒng)操作培訓(xùn)。例如，培訓(xùn)的內(nèi)容包括信息系統(tǒng)基礎(chǔ)操作、財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量監(jiān)督等相關(guān)內(nèi)容，通過(guò)這些內(nèi)容的培訓(xùn)，從而提升員工綜合信息系統(tǒng)操作能力，規(guī)避人為操作錯(cuò)誤發(fā)生概率。另一方面企業(yè)應(yīng)積極構(gòu)建會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)操作績(jī)效考核機(jī)制，通過(guò)績(jī)效考核機(jī)制的構(gòu)建將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)操作與員工的利益進(jìn)行捆綁，在約束員工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)操作能力的同時(shí)，更好的激勵(lì)員工參與到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)操作學(xué)習(xí)中來(lái)，從而為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)操作提供強(qiáng)有力的人才支撐。

員工信息系統(tǒng)操作能力提升之后，能夠以內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)為基本著眼點(diǎn)，強(qiáng)化對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處置策略，并借助風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警機(jī)制，向管理者進(jìn)行及時(shí)預(yù)警，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中存在的短板，消除內(nèi)部控制中存在的“沉疴”，為企業(yè)內(nèi)部控制有效性提升保駕護(hù)航。同時(shí)，員工還需要與信息管理部門進(jìn)行有效的溝通，信息管理部門主要負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的維護(hù)和管理，而員工需要在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)使用過(guò)程中輔助信息管理部門進(jìn)行管理，只有這樣才能更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作用。

（三）完善財(cái)務(wù)舞弊防控監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部控制是當(dāng)前企業(yè)防范財(cái)務(wù)舞弊，提升經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督能力的有效舉措。因此，在實(shí)務(wù)操作中企業(yè)應(yīng)積極構(gòu)建財(cái)務(wù)新型的監(jiān)督管控形式，對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)流、資金流進(jìn)行監(jiān)督和控制，并定期進(jìn)行監(jiān)督結(jié)果反饋。尤其是針對(duì)不同權(quán)限的崗位要設(shè)定自查、自糾內(nèi)部控制制度，通過(guò)多層次的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)監(jiān)督和管理，從而降低財(cái)務(wù)人員徇私舞弊情況發(fā)生，提升內(nèi)部控制整體水平。與此同時(shí)，為了進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的監(jiān)察能力，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)還應(yīng)該與其他監(jiān)管系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時(shí)的數(shù)據(jù)交互，通過(guò)監(jiān)查系統(tǒng)數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)監(jiān)督，針對(duì)存在異常的數(shù)據(jù)進(jìn)行示警，規(guī)避會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。

在完善財(cái)務(wù)舞弊防控監(jiān)督機(jī)制的過(guò)程中除了以上的措施，企業(yè)還應(yīng)該積極識(shí)別會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在的新風(fēng)險(xiǎn)因素，建立新型風(fēng)險(xiǎn)控制體系，從而夯實(shí)財(cái)務(wù)舞弊防控監(jiān)督機(jī)制，在實(shí)務(wù)操作的過(guò)程中企業(yè)在衡量會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)功能的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該積極構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理制度。良好的風(fēng)險(xiǎn)管理制度是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提升內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是切實(shí)落實(shí)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)防范措施的基本保障。當(dāng)前會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在大數(shù)據(jù)、人工智能及AI的趨勢(shì)下，能夠替代人工的環(huán)節(jié)和步驟越來(lái)越多，自動(dòng)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)成為時(shí)代發(fā)展的主流，針對(duì)這種情況，企業(yè)應(yīng)該針對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)容，構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容，以制度為有效的落腳點(diǎn)，指導(dǎo)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)操作流程，切實(shí)做到在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)操作過(guò)程中每一項(xiàng)內(nèi)容都能有章可守，有法可遵。例如，制度制定的過(guò)程中應(yīng)重點(diǎn)考量不同崗位的分工和職能，制定《員工職能手冊(cè)》，明確會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)權(quán)限，強(qiáng)化權(quán)限安全管理，防范風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

（四）優(yōu)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，為提高內(nèi)部控制有效性提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)

當(dāng)前會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)除了存在的風(fēng)險(xiǎn)，自身系統(tǒng)存在的問(wèn)題也不容忽視，因此，想要借助會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提高內(nèi)部控制有效性，還應(yīng)該積極解決會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)自身存在的問(wèn)題，為提高內(nèi)部控制有效性做充足的準(zhǔn)備。

首先，進(jìn)行數(shù)據(jù)質(zhì)量?jī)?yōu)化。企業(yè)可以借助大數(shù)據(jù)技術(shù)在對(duì)結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)進(jìn)行分類，并對(duì)非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化，通過(guò)數(shù)據(jù)質(zhì)量的提升，從而刪除無(wú)效數(shù)據(jù)，篩選有效數(shù)據(jù)，為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)優(yōu)化提供前提條件。

其次，信息報(bào)告優(yōu)化。會(huì)計(jì)信息報(bào)告是提高內(nèi)部控制有效性的前提。因此，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)優(yōu)化的過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)該積極從利益相關(guān)者、價(jià)值創(chuàng)造、信息決策、內(nèi)部控制需求四個(gè)層面進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告優(yōu)化，制定針對(duì)性強(qiáng)且使用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并不斷提升財(cái)務(wù)報(bào)告的智能性，輔助管理者做好內(nèi)部控制決策。

再次，信息決策指導(dǎo)優(yōu)化。當(dāng)前很多企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不能都不具備會(huì)計(jì)決策指導(dǎo)功能，因此，企業(yè)管理者想要以會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為有效載體，提高內(nèi)部控制有效性只能根據(jù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的報(bào)告以及分析結(jié)果進(jìn)行判斷和評(píng)估，再進(jìn)行內(nèi)部控制決策。因此，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)優(yōu)化的過(guò)程中，可以針對(duì)當(dāng)前存在的這一問(wèn)題，增加信息決策指導(dǎo)模塊，即會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)根據(jù)數(shù)據(jù)結(jié)果評(píng)估各項(xiàng)指標(biāo)，出具決策建議，這不僅能夠?yàn)楣芾碚邇?nèi)部控制決策提供參考，也能從根源上提升內(nèi)部控制決策的正確性，從而為提高內(nèi)部控制有效性做好鋪墊。

最后，子系統(tǒng)協(xié)調(diào)優(yōu)化?，F(xiàn)階段會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)涵蓋了眾多的子系統(tǒng)，子系統(tǒng)之間相互聯(lián)系，但是協(xié)同能力不足，影響了內(nèi)部控制效率和質(zhì)量。因此，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)優(yōu)化中還需要針對(duì)子系統(tǒng)協(xié)同能力進(jìn)行優(yōu)化，增強(qiáng)子系統(tǒng)的協(xié)作性，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息高質(zhì)量發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

相對(duì)于企業(yè)而言當(dāng)前借助會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)處理各項(xiàng)工作已成為一種常態(tài)，企業(yè)應(yīng)該在實(shí)務(wù)操作中精準(zhǔn)定位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在提高內(nèi)部控制有效性中所發(fā)揮的積極作用，深度剖析當(dāng)前會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)及挑戰(zhàn)，從信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與使用，員工信息系統(tǒng)操作培訓(xùn)，財(cái)務(wù)舞弊防控監(jiān)督機(jī)制建設(shè)角度入手，對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化和完善，通過(guò)強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算能力、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力、監(jiān)督管理能力，從而為企業(yè)內(nèi)部控制有效性提升繪制新藍(lán)圖。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊小東，馬薇薇.營(yíng)銷審計(jì)中內(nèi)部控制機(jī)制的有效性與優(yōu)化[J].榆林學(xué)院學(xué)報(bào)，2024，34（01）：79-82.

[2]陳光.數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的影響研究[J].山東紡織經(jīng)濟(jì)，2023，40（12）：1-5.

[3]張萍.內(nèi)部控制的有效性與公司財(cái)務(wù)表現(xiàn)的關(guān)系[J].中國(guó)商界，2023（11）：137-139.

[4]黃鑫.內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響[J].財(cái)訊，2023（21）：99-101.

[5]羅毅，蔡璨，林樹(shù)，等.內(nèi)部控制有效性與投資者融資融券行為[J].財(cái)會(huì)月刊，2023，44（22）：33-40.

【作者單位：香銘（福建）食品有限公司】