內部審計在統籌發展中實現經濟增值的路徑研究

古勁松

摘要：企業統籌發展的核心在于協調各種資源，優化管理流程，從而提升企業的綜合競爭力。而內部審計是企業治理結構中的重要組成部分，在推動企業統籌發展及實現經濟增值方面具有重大意義。其有助于保障重大決策的有效實施，是提升經營效率和管理質量、防范風險、促進規范運行的重要工具。但實際操作中內部審計在服務企業發展大局、樹立審計權威、利用審計成果及技術手段等方面仍具有一定的不足，因此，文章就內部審計如何更好地服務于企業統籌發展及其在實現經濟增值過程中的作用和路徑進行深入探討，以期望為企業管理者和審計實踐者提供理論支持和實踐指導。

關鍵詞：內部審計；統籌發展；經濟增值

企業在全球化浪潮的背景下經營環境日益復雜，對企業的治理結構、風險管理以及內部審計提出了更高的要求，內部審計是獨立、客觀的保證活動，旨在為組織的運作增添價值與改進，對企業的統籌發展具有重要意義。從歷史的角度來看，內部審計的角色與功能經歷了從單純的財務審計到全面風險管理的轉變，企業規模的擴大讓內部審計的范圍逐漸擴大為風險評估、控制效果的檢查、治理過程的優化等。COSO框架強調內部環境、目標設定、事件識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通以及監督這八個方面，內部審計在這些方面的有效實施對于企業的健康發展起決定性作用。而在經濟增值視角下，內部審計是一個監督與檢查的工具，更是一種促進企業持續改進、創新與發展的動力。但內部審計依然有獨立性與客觀性在某些情況下受到限制，審計資源的配置不夠合理，技術手段的應用還不夠廣泛等問題存在，影響了內部審計活動的有效性，制約了企業統籌發展的步伐。本文將圍繞內部審計在統籌發展中實現經濟增值的路徑展開研究，深入分析內部審計在當前經濟環境下的作用，以期為企業的發展提供新的視角與策略。

一、內部審計概述

（一）內部審計的定義和目標

內部審計是獨立、客觀的保證和咨詢活動，旨在增加價值并改善組織運營。其強調內部審計的兩種核心屬性：獨立性和客觀性。獨立性確保內部審計能夠在不受外界影響的情況下進行操作，而客觀性則意味著審計活動應基于事實和公正的評估，避免偏見和誤解。

內部審計旨在為組織提供保證服務，通過評估和改進組織的風險管理、控制及治理過程的有效性，以幫助組織實現其目標，確保組織資產的安全，以及推動組織策略和目標的實現。從風險管理的角度看，內部審計的目標是識別、評估并就如何應對財務風險、操作風險、技術風險、市場風險以及合規風險等提出建議，為組織的穩健運行提供了重要支持。并在此基礎上提升組織的治理質量，通過確保政策和程序的適當實施、加強透明度和責任制度及促進有效的溝通和信息流動來實現，以幫助組織實現其長期目標和愿景。上述目標要求內部審計要關注傳統的財務和合規方面，并拓展到戰略、運營和技術等更廣泛的領域，以提供全面的保證和咨詢服務。

（二）內部審計的重要性

企業在當代商業環境中面臨著市場風險、財務風險、法律合規風險和技術風險等風險，而內部審計通過對企業的風險管理體系進行全面的評估和審查，幫助企業識別和應對這些風險，對現有風險的識別和評估，并預測未來可能出現的風險以及提出相應的應對策略。具體而言，內部審計在財務領域通過審查財務報告的準確性和完整性，幫助組織發現潛在的財務欺詐或錯誤；在運營領域聚焦于業務流程的效率和效果，確保資源得到最優化配置，提高整體的操作效率。并通過評估組織內部控制體系的有效性，為管理層提供重要的反饋，幫助其改進和強化控制措施，降低運營中的錯誤和失誤，提高整體的組織效率和效果。

另一方面，內部審計通過提供客觀的分析和見解，能夠幫助管理層更好地理解業務環境，從而制定更加有效的戰略計劃。在組織面臨重大決策或變革時，內部審計通過對相關風險和機遇的評估，為決策過程提供支持，以確保組織的戰略規劃和決策是基于全面和準確的信息，從而增加成功的可能性。成功后其可以監測和評估組織戰略實施的進展，為管理層提供及時的反饋和建議，發現問題并解決問題，促進組織持續的改進和優化，幫助組織及時調整和適應市場變化，確保長期目標和戰略的有效實現。

二、經濟增值的含義和影響因素

（一）經濟增值的定義

經濟增值（EVA）旨在反映公司創造的真實經濟利益超過其資本成本的程度，由企業的凈營業利潤減去資本成本得出，是衡量企業創造價值能力的重要工具。其核心前提是只有當公司產生的利潤超過其資本成本時，才能被認為是創造了真正的經濟價值。具體而言，經濟增值衡量企業利用其資本的效率，即公司是否能有效地利用其資本來產生額外的利潤。EVA是對公司整體經濟績效的全面評估，不僅僅是營業利潤本身，且要考慮到資本的成本。即使一個公司有著良好的營業利潤，如果其資本成本相對較高，其經濟增值也可能是負數，表明公司實際上并未創造出超越資本成本的經濟價值。

企業考慮投資、擴張或其他財務決策時，EVA提供了一個重要的參考標準，幫助管理者評估這些決策是否能夠產生超出資本成本的經濟利益，能夠促使企業管理者從長遠的角度考慮投資回報。具體而言，在評估一個潛在投資項目時，進行傳統的財務指標分析之外，EVA提供了另一維度參考，即投資是否能在覆蓋其資本成本的情況下增加企業的經濟價值，其有助于企業避免過度投資或投資于回報不足的項目，從而優化資源分配，并提高整體的財務績效。

（二）經濟增值的影響因素

經濟增值受多種因素的影響，見表1。

營業利潤率作為盈利能力的直接體現，決定了企業能夠從運營中獲取多少利潤；資本成本代表了企業為使用資本所需支付的成本，資本成本較低意味著企業有更多的機會創造超出這一成本的利潤；資產周轉率反映了企業利用其資產產生收入的效率，是衡量企業操作效率的重要指標；稅率直接影響企業的凈利潤。稅率較高會降低企業的凈收入，進而影響EVA；而良好的運營資本管理能確保企業的流動資產和負債得到高效利用，減少不必要的資金占用，提高資金的使用效率，從而有利于提高EVA；財務杠桿則可以提高EVA，但過高的杠桿會增加財務風險，反而對EVA產生負面影響。

三、內部審計在統籌發展中的作用

（一）保障重大決策部署貫徹落實

內部審計是審查和監督的工具，更是確保黨和國家重大決策部署、企業戰略規劃和決策得到有效實施的關鍵抓手。通過對企業貫徹落實黨和國家重大決策部署情況的審計，確保令行禁止；以及對長期戰略和目標的深入理解，內部審計能夠評估即將實施的決策是否與這些戰略和目標保持一致。在企業進行重大投資、擴張或重組時，內部審計能夠通過對相關風險和收益的評估，提供關于決策的適當性和潛在影響的客觀視角，這是基于財務數據、市場環境、競爭態勢、法律合規性以及潛在的操作挑戰的全面考量。另一方面，通過定期的審計和評估，內部審計幫助確保對決策執行過程中的風險進行監控、評估執行進度與效果，以及提供實施過程中可能出現的問題的解決方案。如在新系統或流程實施過程中，內部審計可以通過評估其與既定目標的一致性、識別實施過程中的瓶頸和風險，來確保項目按照計劃推進，并達到預期的效果。

（二）提高經營效率和質量

在經營效率方面，內部審計通過綜合評估企業的業務流程，發現并指出流程中的效率瓶頸和資源浪費。審計過程中會識別到生產流程中存在的時間延誤、資源配置不合理或技術應用不足的問題，并針對性提出流程再設計、技術升級或資源重新分配等措施，有助于企業優化其運營流程，從而降低成本、提升生產和服務速度。而在企業信息系統和技術平臺的有效利用方面，內部審計能夠評估數據管理和信息流程的優化，確保企業在數字化和信息化時代保持競爭力。在經營質量方面，通過對企業生產質量、客戶服務標準、供應鏈管理以及合規性等方面的評估，其能夠確保企業活動和輸出符合既定的質量標準和行業規范。如審計過程發現供應鏈管理中的質量風險及客戶服務流程中的不足，可以及時調整策略，采取預防措施，避免潛在的質量問題，從而提升顧客滿意度和企業的品牌形象。

（三）防范化解風險和促進規范運行

內部審計在風險管理方面通過系統的風險識別和評估機制，幫助企業揭示財務風險、運營風險、市場風險以及合規風險等風險，在面對市場波動或經濟不確定性時，內部審計能夠通過對市場動態的分析，為企業提供關于風險暴露程度的評估以及對策建議，幫助企業在變化的市場環境中保持穩定，并通過評估和監督企業的內部控制系統，確保風險管理策略得到有效執行，從而降低企業面臨的風險水平。企業規范運行方面，內部審計通過確保企業活動的合規性對企業的財務報告、運營活動以及合規性進行全面的審查和評估，可以幫助企業識別財務造假、運營不規范或法律合規問題等風險，并提供改進建議和預防措施，且其不僅限于對現有問題的診斷，更通過提前發現潛在的風險和問題，幫助企業采取預防措施，從而避免可能的法律和財務風險。

（四）支持決策和提升管理能力

內部審計通過對企業運營的深入分析，提供關于業務表現和風險的關鍵信息，對于企業戰略規劃和重要決策具有重大意義。在企業考慮進入新市場或推出新產品時，內部審計可以提供風險評估、競爭分析以及合法合規性檢查等關鍵信息，幫助管理層評估決策的潛在風險和機遇。具體來說，內部審計團隊利用其專業知識和經驗，進行全面的數據分析和風險評估，從而為管理層提供基于事實的建議。在提升管理能力方面內部審計通過識別管理弱點幫助企業強化其管理實踐和能力，提供解決方案和改進措施，促進企業管理實踐的持續優化。如內部審計發現企業在人力資源管理、財務管理或供應鏈管理方面存在效率低下或資源浪費的問題，可以提出具體的改進措施，如引入新的管理技術、優化流程或調整組織結構等措施，提升了企業的管理效率，增強了企業適應市場變化和應對風險的能力。

四、內部審計在統籌發展中的難點

（一）審計服務發展大局不夠

傳統的審計監督往往側重于財務和合規方面的評估，而在與企業的戰略規劃和長遠目標對接上存在不足，而企業環境的快速變化和市場競爭的加劇導致單純的財務合規審計已不能完全滿足企業的需求。現代企業需要審計監督能夠提供包括貫徹落實黨和國家重大決策部署、市場趨勢分析、重大風險分析以及戰略執行的有效性評估等更為廣泛的洞察，因此，審計監督要深入理解企業的內部控制環境和運營模式，并評估企業戰略規劃的適應性和有效性，為企業提供更為全面和前瞻性的建議。且在數字化時代，審計監督需要適應高級技術和數據分析的逐漸應用，提高審計的效率和質量，但實際上審計監督在技術應用和數據分析能力方面通常存在不足，限制了其在為企業提供深入洞察和預測分析方面的能力。

（二）審計權威樹立還不夠

審計的獨立性是其權威性的基石，然而大部分組織中內部審計部門會直接向管理層匯報，而非更為獨立的治理結構如董事會或審計委員會，這種構架導致內部審計在執行職責時受到管理層的影響，無法完全客觀和獨立地進行工作。在進行高層管理人員的業績評估或涉及敏感問題的審計時，審計人員面臨來自管理層的直接或間接壓力，從而影響審計結果的客觀性和公正性。且部分企業中內部審計被視為一種必要的合規手段，而非作為提升業務效率和效果的戰略工具，導致內部審計部門缺乏足夠的資源和支持，難以執行更為深入和全面的審計活動，限制了內部審計在企業戰略制定和執行中的作用，減弱了其在組織內部的權威地位。

（三）審計成果運用還不夠

內部審計成果運用度不足體現在審計報告的影響力和實施過程的跟進上，影響了審計成果的最終價值。一方面，盡管審計報告揭示了企業運營中的關鍵問題和風險，但這些發現未能得到管理層的認真對待和充分考慮，且在某些情況下，審計報告被視為例行公事，而非作為改進和優化的機會。當審計建議涉及重大變革或需要跨部門協作時，審計團隊也缺乏足夠的權威或影響力來推動建議的實施。另一方面，即使審計建議被接受，實施過程中因為缺乏明確的責任分配、資源投入或優先級排序而遇到障礙。在沒有一個明確的跟進機制和強有力的執行支持的情況下，即便是最有洞見的審計建議也會淪為紙上談兵，未能在企業運營中產生實際效果。

（四）審計技術手段還不夠

隨著大數據和人工智能技術的迅猛發展，高級數據分析工具和自動化技術已成為提高審計效率和深度的關鍵，其能夠幫助審計團隊處理大量數據，快速識別異常和風險，提高審計的準確性和及時性。盡管數據分析、人工智能和自動化技術的發展為審計工作提供了巨大潛力，但許多企業技術基礎設施仍然缺乏、對新技術認識不足，以及審計團隊中缺少具備相應技術技能的專業人員，導致審計活動未能充分利用大數據分析和自動化工具，從而限制了審計的覆蓋范圍和深度，影響了審計質量和效率。而在信息技術高速發展的當今時代，審計技術與企業信息系統的有效整合對于提高審計效率也具有決定性的積極影響，但實際操作中，審計部門常常面臨系統兼容性和數據訪問權限等問題，使得審計過程中的數據收集和分析變得困難，增加了審計工作的難度，影響審計結果的準確性。

五、統籌發展中實現經濟增值的路徑

（一）加強內部審計與戰略規劃的銜接

傳統內部審計被視為企業運營的“后衛”，主要聚焦于事后的合規性和效率評估。現階段內部審計需要在戰略規劃的早期階段就參與進來，以更有效地服務于企業的戰略目標，通過在戰略規劃過程中提供風險評估、控制建議和業務洞察，幫助管理層識別和緩解潛在的戰略風險，確保戰略規劃的可行性和實際性。在企業拓展新市場或開展重大投資的戰略規劃中，提供市場風險分析、合規審查和內部控制評估，為決策提供支持。而在戰略實施過程中內部審計應持續評估戰略目標的實現情況，監控相關風險和挑戰，并提供及時的反饋和建議，有助于及時發現和糾正戰略執行過程中的偏差，提升整個戰略規劃的適應性和靈活性，從而提高企業對市場變動的響應能力和戰略執行的有效性。

（二）提升內部審計的專業性和權威性

提升內部審計的專業性和權威性涉及審計團隊的專業技能、審計流程的標準化及審計結果的應用和影響。一方面，隨著企業環境的日益復雜和多變，審計工作不再局限于傳統的財務和合規領域，而是涉及企業的戰略、運營、技術等多個方面，審計團隊成員需要具備財務知識、法律法規、信息技術、數據分析以及行業特定的知識等多學科的內容。企業需要投入資源進行審計人員的行業研討會、專業資格認證，以及內部和外部的培訓課程，不斷更新和擴充其專業知識，更有效地應對復雜和多變的審計環境。另一方面，標準化的審計流程包括建立和維護一套全面風險評估模型、審計方法論、審計流程、報告格式等審計標準和程序，這能提高審計工作的效率，確保審計質量的一致性和可靠性。在此基礎上采用數據分析軟件和自動化工具，還能夠幫助審計團隊更有效地處理大量數據，提高審計的準確性和深入性。而內部審計權威性應從內部審計部門著手，其應直接向最高管理層匯報，有助于保護審計團隊免受可能的管理干預，確保其工作的客觀性和公正性，且應保證審計結果的有效傳達，直接傳達給高級管理人員，以確保審計發現得到充分的重視和應用。

（三）建立高效的內部審計協同聯席機制

傳統的企業結構中內部審計被視為獨立于其他業務部門的實體，導致信息孤島和溝通障礙的產生，而內部審計協同聯席機制需要確保不同部門之間的有效溝通和信息共享。需要建立一個跨部門的協作平臺，讓內部審計團隊能夠與財務、業務、監督、法務等關鍵部門進行定期的溝通和協作，這種跨部門的協作能夠讓審計部門獲取更廣泛和深入的業務洞察，更有效地識別和評估潛在的風險和問題。此外，審計計劃的制定不應是審計部門單方面的決定，而應是一個涉及多個利益相關者的協商過程，其應涵蓋結果的分享和討論，以確保審計發現和建議被有效地傳達和應用于整個組織的決策和改進活動中，保證審計活動更好地符合組織的整體戰略和優先事項，提升其他部門對審計工作的認可和支持。

（四）加強內部審計成果運用

審計報告和建議的價值在很大程度上取決于管理層對其重視程度和實施的決心，從這個角度上講，應確保審計報告能夠直接傳達給決策層，并在高層管理會議上進行討論，也可以將審計成果與企業的績效評估、獎懲機制和干部任免相結合，增強審計建議執行的動力，在執行層面上，可以將審計改進建議的實施情況作為評估管理層績效的一個重要指標，能夠促使管理層更加重視并積極響應審計建議。另一方面，審計團隊在執行審計任務時所獲得的深入洞察和建議需要被相關的業務部門所理解和采納，這要求建立有效的跨部門溝通和協作機制，包括定期的審計反饋會議、跨部門協作小組以及審計改進建議的跟蹤和反饋系統，確保審計團隊與業務部門之間的有效溝通，增強審計建議的可操作性和實施效率。

（五）加快數字化審計建設

隨著大數據技術和人工智能的發展，內部審計部門可以利用這些技術對龐大的數據集進行深入分析，以識別潛在的風險和異常模式，通過應用機器學習算法，審計團隊可以從復雜的交易記錄中發現不尋常的模式，預測潛在的欺詐行為；而數據可視化工具可以讓審計結果更直觀地呈現，從而幫助管理層更容易理解和采納審計建議，這些技術的應用能夠提高審計的覆蓋范圍和深度，增強審計的預測能力和決策支持功能。在數字化轉型背景下，審計人員需要具備相應的技術知識和數據分析、編程能力以及對數字化工具的熟練操作能力，企業需要為審計團隊提供必要的培訓和發展機會，以確保他們能夠有效地使用新的數字化工具和技術，并鼓勵跨部門的學習和合作，幫助審計團隊更好地理解和利用企業的數據資源和信息系統。

六、結語

內部審計在確保決策的貫徹和經營效率的提升、防范風險及支持戰略決策制定中具有重大意義，面對審計實踐中的服務全面性、權威性建立、成果應用以及技術手段的挑戰，應加強內部審計與戰略規劃的銜接、提高專業性和權威性、建立協同機制以及加速數字化轉型。本研究深入探討了內部審計在統籌發展中實現經濟增值的多維作用，揭示了其在現代企業管理體系中的核心地位。在日益復雜和動態的商業環境中，強化內部審計的角色和功能，能夠提升企業的風險管理和決策質量，更是企業追求持續發展和競爭優勢的重要策略。

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（作者單位：貴州省煙草公司遵義市公司）