簡(jiǎn)牘賬簿所見中國(guó)古代上計(jì)制度的流變

摘 要：受歷史材料限制，會(huì)計(jì)史學(xué)界對(duì)上計(jì)制度的認(rèn)識(shí)與研究基本停留在文獻(xiàn)典籍之中，為此，以出土簡(jiǎn)牘賬簿為研究材料，考察上計(jì)制度發(fā)展的主要時(shí)期秦漢至三國(guó)兩晉上計(jì)文書、上計(jì)內(nèi)容、上計(jì)時(shí)間的變化。結(jié)果表明，上計(jì)文書形式不斷豐富進(jìn)步，上計(jì)內(nèi)容以及上計(jì)時(shí)間變化的根本原因是農(nóng)耕社會(huì)封建國(guó)家治理重心的轉(zhuǎn)移。這為揭示上計(jì)制度完整的發(fā)展演變過程及其原因提供了新的史料證據(jù)。

關(guān)鍵詞： 簡(jiǎn)牘賬簿；上計(jì)制度；會(huì)計(jì)史

中圖分類號(hào)：F233；K207 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：1003-7217（2024）04-0068-08

一、引 言

上計(jì)制度是財(cái)政年度終了地方官府向中央統(tǒng)一呈報(bào)上計(jì)報(bào)告和相關(guān)文書、實(shí)物的制度。上計(jì)制度的思想萌芽于西周時(shí)期，《周禮·天官》中記錄“以參互考日成，以月要考月成，以歲會(huì)考?xì)q成，以周知四國(guó)之治，以詔王及冢宰廢置”[1]，“日成”“月要”和“歲會(huì)”代表了早期的“上計(jì)”思想。戰(zhàn)國(guó)時(shí)期，隨著封建中央集權(quán)行政組織體制的建立，“上計(jì)”成為實(shí)現(xiàn)財(cái)計(jì)集權(quán)的重要制度形式，形成比較系統(tǒng)的財(cái)計(jì)審核制度。至秦漢時(shí)期，中央集權(quán)的強(qiáng)化促使統(tǒng)治者不斷完善上計(jì)制度，漢代頒布《上計(jì)律》，標(biāo)志著上計(jì)制度正式有法可依，上計(jì)制度的發(fā)展達(dá)到鼎盛。

受歷史材料限制，會(huì)計(jì)史學(xué)界對(duì)上計(jì)制度的認(rèn)識(shí)與研究基本停留在文獻(xiàn)典籍之中。自二十世紀(jì)以來(lái)，大量出土簡(jiǎn)牘賬簿材料問世，為全面深入系統(tǒng)研究上計(jì)制度提供了有利的條件。里耶秦簡(jiǎn)中 “計(jì)”“課”“”等簡(jiǎn)牘記錄，均與秦代上計(jì)與考課制度相關(guān)[2，3]。云夢(mèng)睡虎地秦簡(jiǎn)涉及大量上計(jì)律法，如《秦律十八種·倉(cāng)律》《秦律十八種·金布律》記載的“食者籍”“與計(jì)偕”等是由縣上報(bào)中央的財(cái)計(jì)報(bào)告，《睡虎地秦簡(jiǎn)·效律》中也有大量對(duì)上計(jì)時(shí)間及會(huì)計(jì)資料記錄、保管的法律規(guī)定[4]。漢承秦制，出土漢代簡(jiǎn)牘如居延漢簡(jiǎn)[5]、肩水金關(guān)漢簡(jiǎn)[6-10]、地灣漢簡(jiǎn)[11]、懸泉置漢簡(jiǎn)[12]中記載了各郡國(guó)、部隊(duì)、縣和縣以下的機(jī)構(gòu)上計(jì)的情況。連云港尹灣漢墓《集簿》是西漢時(shí)期的東海郡呈報(bào)至中央的上計(jì)簿抄本[13]。長(zhǎng)沙走馬樓三國(guó)吳簡(jiǎn)賬簿中出現(xiàn)以“一時(shí)簿”為名稱的季報(bào)[14-21]。蘇仙橋晉簡(jiǎn)記錄了西晉惠帝時(shí)期桂陽(yáng)郡的“上計(jì)階簿”[22]。目前，學(xué)界對(duì)上計(jì)制度定性上大致有四種不同的觀點(diǎn)，即考核制度說、會(huì)計(jì)說、審計(jì)說和財(cái)政管理制度說，本文認(rèn)為上計(jì)制度是一種獨(dú)立的財(cái)計(jì)制度，兼具會(huì)計(jì)報(bào)告、考績(jī)、審計(jì)監(jiān)察等方面的職能。上計(jì)制度在發(fā)展過程中，文書形式、上計(jì)內(nèi)容、上計(jì)時(shí)間都有變化，例如秦代有“取宀”文書，漢代變更為“月言簿”，三國(guó)孫吳時(shí)期改“四時(shí)簿”為“一時(shí)簿”；西晉上計(jì)報(bào)告重物產(chǎn)輕財(cái)政；從秦至三國(guó)時(shí)期，上計(jì)的計(jì)斷時(shí)間由九月變?yōu)槭拢瑢?dǎo)致這些變化的根本原因是什么？由于文獻(xiàn)典籍基本沒有完整的上計(jì)制度內(nèi)容，提供的研究信息十分有限，難以證實(shí)上計(jì)制度發(fā)展的真實(shí)情況。出土簡(jiǎn)牘材料為分析上述問題提供了真實(shí)、系統(tǒng)、完整的研究史料。為此，本文將地下之材料與典籍文獻(xiàn)相結(jié)合，嘗試揭示上計(jì)制度發(fā)展的完整路徑及演變?cè)颉?/p>

二、簡(jiǎn)牘賬簿所見上計(jì)文書的變化

（一）憑證類文書

“券”或稱“券書”是戰(zhàn)國(guó)至三國(guó)時(shí)期與財(cái)產(chǎn)出入相關(guān)的原始憑證的統(tǒng)稱，既是記賬的原始憑證，又是上計(jì)報(bào)告的核驗(yàn)依據(jù)。秦代“出入券”是物資出入的原始憑證，類似于現(xiàn)在的收支單據(jù)，通常采取“三辨券”方式，收受方、支付方、縣廷各持一辨[23]，如兵車器出入券、禾稼出入券等，既是兵器、糧食出入的原始憑證，又是登記賬簿的依據(jù)。上計(jì)時(shí)，“券”按要求需與“計(jì)”類文書一同呈報(bào)，作為會(huì)計(jì)匯總核算及核驗(yàn)的依據(jù)。如：

（1）金布，廿九年，庫(kù)工用器兵，車少內(nèi)器計(jì)，出入券，丁。（見里耶秦簡(jiǎn)：9-1115）

（2）卅年四月盡九月，倉(cāng)曹當(dāng)計(jì)禾稼出入券，已計(jì)及縣相付受廷，弟甲。（見里耶秦簡(jiǎn)：8-774）

從居延漢簡(jiǎn)、肩水金關(guān)漢簡(jiǎn)、地灣漢簡(jiǎn)、懸泉置漢簡(jiǎn)等漢代簡(jiǎn)牘賬簿史料中發(fā)現(xiàn)，到了漢代，券的種類更多，用途也更廣泛，借貸、支付奉錢、財(cái)務(wù)報(bào)損等均需以券書方式記錄。如：

（1）什器校券名籍。（見居延漢簡(jiǎn)EPT51：180）

（2）□知券齒古酒旁二斗。（見肩水金關(guān)漢簡(jiǎn)73EJT27： 4）

（3）出況粟一石券。（見地灣漢簡(jiǎn)86EDHT：36）

（4）案計(jì)一匹為券□縣官畜產(chǎn)以來(lái)。（見懸泉置漢簡(jiǎn)：1313）

長(zhǎng)沙走馬樓三國(guó)吳簡(jiǎn)中將“莂券”作為吏民佃田向地方官府繳納米、布、錢時(shí)的券書。該類券書有兩種形式：一是在繳納米、布、錢時(shí)，分別記載每一類稅種的券書，稱為“莂券”；二是將當(dāng)年度繳納的三種稅的“莂券”編總在一起形成的總?cè)瘯Q為“都莂”。這兩種形式的券書都是米、布和錢入庫(kù)的依據(jù)，在田戶曹吏進(jìn)行相關(guān)賬目計(jì)錄的核對(duì)時(shí)能起到校驗(yàn)的作用[12]。如：

（1）右莂廿五枚布合五十匹三丈二尺。（見長(zhǎng)沙走馬樓三國(guó)吳簡(jiǎn)：2-5321）

（2）南鄉(xiāng)謹(jǐn)列嘉禾四年吏民田家莂頃畝旱熟收米錢布付授吏都莂。（見長(zhǎng)沙走馬樓三國(guó)吳簡(jiǎn)：4-102）

（二）月報(bào)及季報(bào)

以秦漢三國(guó)出土簡(jiǎn)牘賬簿考察發(fā)現(xiàn)，上計(jì)報(bào)告的月度、季度報(bào)告主要有秦代的“”文書，漢代的“月言簿”“四時(shí)簿”，三國(guó)時(shí)期的“一時(shí)簿”等。

秦簡(jiǎn)中的“”文書，應(yīng)是秦代月度會(huì)計(jì)報(bào)告的一種方式，按類別詳細(xì)記錄賬目?jī)?nèi)容，并列明具體的月份，如里耶秦簡(jiǎn)“倉(cāng)徒簿”“少內(nèi)守”“洞庭睱守”：

（1）卅四年十二月倉(cāng)徒簿，大隸臣積九百九十人，小隸臣積五百一十人 ，大隸妾積二千八百七十六，凡積四千三百七十六。 （見里耶秦簡(jiǎn)：10-1170上）

（2）莞席一，竹笥一合，竹筥三合，喿參糾緘一袤三丈，卅三年十月戊戌城父安杕不更受少內(nèi)守。（見里耶秦簡(jiǎn)：9-14）

（3）二年十月己巳朔，日洞庭睱守爰書，遷陵庫(kù)兵已計(jì)，元年余甲三百卌九，寅廿一，札五十，鞮瞀五十一，敦一，符一，緯二百六十三，注弦卅二，欄卅，銅四兩，敝緯四斤二兩 ·凡四萬(wàn)四千。（見里耶秦簡(jiǎn)：9-1547）

“”文書以“某年某月+某簿+”為記錄格式，簡(jiǎn)牘例（1）所示“”文書記錄了秦卅四年十二月倉(cāng)徒隸的犯人類型、性別、年齡、人數(shù)、勞作的內(nèi)容，以“凡積”為標(biāo)志統(tǒng)計(jì)月度的徒隸總?cè)藬?shù)，其上和其下是從不同維度分類統(tǒng)計(jì)，先按照犯人的類別分類統(tǒng)計(jì)人數(shù)，包括大隸臣、小隸臣、大隸妾等，再詳細(xì)統(tǒng)計(jì)從事不同勞作的人員性別和數(shù)量。簡(jiǎn)牘例（2）為秦卅三年十月席笥筥等物品“”記錄。簡(jiǎn)牘例（3）洞庭睱守文書，為遷陵庫(kù)兵賬目記錄。

漢代不再使用“”文書，月度報(bào)告為“月言簿”。“月言簿”與上計(jì)文書“敢言之”中的“言”相呼應(yīng)，是按月編制的報(bào)告文書。東漢《永元器物簿》是目前為止在漢簡(jiǎn)中保存得最為完整的漢代兵器賬簿，由七十七枚木簡(jiǎn)編連為一冊(cè)，其中包括三份“月言簿”。“月言簿”格式為“某地某年某月某物月言簿+承上月余+物品和數(shù)量+今余+物品和數(shù)量+本月發(fā)生的物品和數(shù)量+右+物品和數(shù)量+某年某月某日+月言簿一編叩頭死罪敢言之”，以四柱方式完整地記錄當(dāng)月入、出及結(jié)余情況。

漢代的季報(bào)為“四時(shí)簿”，四時(shí)指的是春、夏、秋、冬四個(gè)季節(jié)，“四時(shí)簿”是按照季度編制而成的報(bào)告文書。“四時(shí)簿”與“月言簿”格式相似，如：

（1）居延甲渠侯官永始三年正月盡三月吏奉賦名籍。（見居延漢簡(jiǎn)：73.16）

（2）元鳳六年四月盡六月財(cái)物出入簿。（見肩水金關(guān)漢簡(jiǎn)73EJT10： 65）

從內(nèi)容上看，上述兩枚簡(jiǎn)牘記載的“四時(shí)簿”分別是根據(jù)財(cái)產(chǎn)出入賬簿和糧食賬簿匯總編制的季度報(bào)告，具有明細(xì)分類賬的性質(zhì)。

三國(guó)時(shí)期孫吳簡(jiǎn)牘賬簿月報(bào)為“月旦簿”，季報(bào)為“一時(shí)簿”。把季報(bào)稱為“一時(shí)簿”，表現(xiàn)出倉(cāng)糧報(bào)告是靜態(tài)報(bào)告的性質(zhì)，是當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)思想上的進(jìn)步[25]。如：

君教 丞出給民種粻如曹期會(huì)掾烝若録事掾谷水校起嘉禾元年十二月一日訖卅日一時(shí)簿。（見走馬樓三國(guó)吳簡(jiǎn)：5-110）

秦漢三國(guó)上計(jì)月報(bào)與季報(bào)名稱見表1。

（三）年度報(bào)告

上計(jì)報(bào)告中年度報(bào)告文書的變化，表現(xiàn)為從秦的“計(jì)”“課”文書，發(fā)展為漢及之后的“上計(jì)簿”“計(jì)階簿”“集簿”，三國(guó)時(shí)期的上計(jì)年報(bào)出現(xiàn)“草言府”和“諸曹言”文書。

秦代“計(jì)”指計(jì)簿，“課”是考課，為年度報(bào)告。同時(shí)，里耶秦簡(jiǎn)中有“計(jì)錄”“課志”，分別是計(jì)簿及課的目錄，以“計(jì)錄”和“課志”清楚地列示計(jì)、課內(nèi)容。如：

（1）司空曹計(jì)錄：船計(jì)，器計(jì)，贖計(jì)，貲責(zé)計(jì)，□計(jì)，凡五計(jì)，史尚主。倉(cāng)曹計(jì)錄：禾稼計(jì)，貸計(jì)，畜計(jì)，器計(jì)，錢計(jì)，徒計(jì)，畜官牛計(jì)，馬計(jì)，羊計(jì)，田官計(jì)·凡十計(jì)，史尚主。（見里耶秦簡(jiǎn)：8-480）

（2）尉課志 ：卒死亡課，司寇田課 ，卒田課·凡三課。（見里耶秦簡(jiǎn)：8-482）

（3）畜官課志：徒隸牧畜死負(fù)彘賣課，徒隸牧畜，死不請(qǐng)課，馬產(chǎn)子課，畜牛死亡課，畜牛產(chǎn)子課，畜羊死亡課，畜羊產(chǎn)。（見里耶秦簡(jiǎn)：8-490）

值得注意的是，“計(jì)錄”和“課志”文書僅在秦代簡(jiǎn)牘上計(jì)文書中所見，至漢以后，上計(jì)文書中不再詳見此類錄志。

秦代上計(jì)文書中的“計(jì)”，以年度為期間，分類記錄資財(cái)、物品、工事、兵器等事項(xiàng)的用度開支結(jié)余。“課”為考課、考計(jì)，亦以年度為期間，是考核財(cái)產(chǎn)、黔首、兵卒、人口等增減變更記錄的文書。“計(jì)”“課”均為上計(jì)的詳細(xì)內(nèi)容，但“課”更有考核、查檢的含義。如里耶秦簡(jiǎn)中的“計(jì)”“課”賬簿：

（1）計(jì)元年余甲三百四十九，廿一，札五十，鞮瞀 緯四斤二兩·凡四萬(wàn)四千。（見里耶秦簡(jiǎn)：9-2041）

（2）廿八年遷陵隸臣妾及黔首居貲贖責(zé)作官課：泰凡百八十九人亡，行之六人，六十三分人五，而死亡一人，已計(jì)廿七年余隸臣妾百一十六人，廿八年新入卅五人，凡百五十一人，其廿八死亡，黔道居貲贖責(zé)作官卅八人，其一人死。（見里耶秦簡(jiǎn)：7-304正）

漢代以后對(duì)上計(jì)報(bào)告統(tǒng)一稱為“上計(jì)簿”或稱“計(jì)簿”，在簡(jiǎn)牘中也常常用“牒”作為對(duì)上計(jì)簿的泛稱。相比于秦代的“計(jì)”與“課”相分離，漢代“上計(jì)簿”將兩者相結(jié)合，既具有“計(jì)”的匯總統(tǒng)計(jì)功能，又有“課”的考課功能，上計(jì)報(bào)告記錄、考核的作用更加明確。根據(jù)“計(jì)偕”制度的規(guī)定，在呈送上計(jì)報(bào)告的同時(shí)，還要一并報(bào)送相關(guān)的籍簿，作為官府核驗(yàn)的依據(jù)。如居延漢簡(jiǎn)和肩水金關(guān)漢簡(jiǎn)諸簿例：

（1）永始二年正月盡三月賦錢出入簿。（見居延漢簡(jiǎn)EPT4：79）

（2）甲渠侯官甘露五年二月谷出入簿。（見居延漢簡(jiǎn)EPT82：6）

（3）元鳳六年四月盡六月財(cái)物出入簿。（見肩水金關(guān)漢簡(jiǎn)73EJT10： 65）

（4）河平三年正月庚寅朔庚寅骍北亭長(zhǎng)□守御器簿一編敢言之。（見肩水金關(guān)漢簡(jiǎn)73EJT30： 34A）

（5）神爵二年十二月壬申朔戊寅，將轉(zhuǎn)肩水倉(cāng)令史轉(zhuǎn)折谷就家縣名里各如牒出入復(fù)籍敢言。（見肩水金關(guān)漢簡(jiǎn)73EJT3： 113）

尹灣漢墓《集簿》是西漢時(shí)期的東海郡呈報(bào)至朝廷的上計(jì)簿的抄本，從綜合性上計(jì)報(bào)告的形式上看，其與“上計(jì)簿”性質(zhì)相同。其所記載的內(nèi)容主要反映吏政和地方政績(jī)情況，包括人口戶籍、田畝、錢谷、吏員、功績(jī)和軍事等，符合綜合性報(bào)告的特點(diǎn)。

三國(guó)時(shí)期，孫吳上計(jì)文書年報(bào)多以“某簿”為名，如“為簿”“數(shù)簿”“列簿”等。長(zhǎng)沙走馬樓三國(guó)吳簡(jiǎn)上計(jì)文書中出現(xiàn)“草言府”和“諸曹言”文書。“草”是草稿的意思，用作動(dòng)詞有纂寫草稿之意，是在匯報(bào)上級(jí)后用作備查的文書；“言”是向上級(jí)匯報(bào)的意思；“府”特指臨湘侯相符[26]。從形式上看，該類文書的結(jié)構(gòu)為“草言+某某事+某年某月某日+某某吏白”，如：

（1）草言府部□□□【米】有入Wingdings 2cB@千六百七十六斛一斗……事十一月六日倉(cāng)曹史李□白。（見長(zhǎng)沙走馬樓三國(guó)吳簡(jiǎn)：7-1454）

（2）草言府有入□□八斛備蔡忠草事十二月七。（見長(zhǎng)沙走馬樓三國(guó)吳簡(jiǎn)：7-4533）

“草言府”文書的大意是縣廷向郡府上計(jì)的草擬文書。可見，三國(guó)孫吳時(shí)期上計(jì)文書的纂寫增加了草擬的步驟，與秦漢上計(jì)制度相比更加完善和嚴(yán)謹(jǐn)。

除了“草言府”以外，吳簡(jiǎn)中還有一些以“諸曹言”開頭的文書，文書的結(jié)構(gòu)為“某某曹列言+某某事+某年某月某日+書佐／ 干／史封”，如：

（1）右倉(cāng)曹列言，入五年鄉(xiāng)雜米，起正月九日訖十六日合六千二百一十三斛二斗八升與前刺通合四萬(wàn)六千五百卌斛八斗二升。（見長(zhǎng)沙走馬樓三國(guó)吳簡(jiǎn)：4-1402）

（2）諸曹言□佑錢有入三萬(wàn)四千四百廿四錢，嘉禾五年四月廿七日，書佐呂承封。（見長(zhǎng)沙走馬樓三國(guó)吳簡(jiǎn)：4-1402）

孫吳時(shí)期郡縣下設(shè)各曹，分管不同事務(wù)，但各曹無(wú)權(quán)直接向上級(jí)匯報(bào)文書，而是要先草擬文書，送至門下，由縣長(zhǎng)吏進(jìn)行審查，“諸曹言”文書則是上計(jì)報(bào)告經(jīng)過縣長(zhǎng)吏審查后，統(tǒng)一封緘的發(fā)文登記。例（1）中“倉(cāng)曹列言……與前刺通合……”，大意是倉(cāng)曹將新的記錄與之前匯報(bào)上級(jí)后用作備查的文書中的記錄進(jìn)行合計(jì)后向上匯報(bào)。因此，吳簡(jiǎn)中“草言府”是需要進(jìn)行審查的草擬上計(jì)文書，而“諸曹言……封”是在正式上計(jì)之前的統(tǒng)一登記操作；“倉(cāng)曹列言……與前刺通合……”，則是在審查和登記流程之后正式上計(jì)的文書。

相比于秦漢的上計(jì)文書，三國(guó)孫吳時(shí)期上計(jì)文書增加了“草言府”和“諸曹言”，類似備查簿，對(duì)正式上計(jì)報(bào)告進(jìn)行補(bǔ)充、核校，上計(jì)報(bào)告的內(nèi)容也更加細(xì)致、準(zhǔn)確。秦漢三國(guó)年度報(bào)告上計(jì)文書的不同見表2。

三、簡(jiǎn)牘賬簿所見上計(jì)內(nèi)容的變化

上計(jì)制度是戰(zhàn)國(guó)至三國(guó)時(shí)期官員向上報(bào)告，同時(shí)，朝廷對(duì)官員業(yè)績(jī)進(jìn)行考核的財(cái)計(jì)監(jiān)查制度。上計(jì)內(nèi)容與朝廷考核的重心密切相關(guān)，財(cái)政收支、田畝物產(chǎn)、自然資源、民生治安、軍事物資等均在上計(jì)報(bào)告之中。

（一）財(cái)政收支為上計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容

簡(jiǎn)牘上計(jì)記錄可見，秦漢至三國(guó)時(shí)期，財(cái)政收支一直是上計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容，上計(jì)文書中記錄的財(cái)政收入主要包括賦稅、罰沒、征集、官營(yíng)收益等。財(cái)政支出主要包括俸祿支出、軍費(fèi)支出、公共服務(wù)支出和日常行政支出。

賦稅是官府向民眾征收的貨幣和實(shí)物，有“貨幣稅”和“實(shí)物稅”，是國(guó)家最主要的財(cái)政收入來(lái)源，也是上計(jì)文書的重要報(bào)告內(nèi)容。錢稅是“貨幣稅”，秦漢時(shí)期，對(duì)7～14歲的未成年人征收人口稅“貲錢”。三國(guó)時(shí)期，錢稅種類極多，有“口錢”“賦錢”“貲錢”“芻稾錢”“租錢”等。簡(jiǎn)牘賬簿所見秦漢三國(guó)時(shí)期的實(shí)物稅有粟、稻、米、布、絹、麻、皮等。以下為秦漢三國(guó)簡(jiǎn)牘中貨幣稅與實(shí)物稅記錄：

（1）令佐贛入貲錢七百七十六，元年八月庚午令佐贛監(jiān)。（見里耶秦簡(jiǎn)：9-119）

（2）入四年十二月盡五年二月司御錢三千，受居延。（見肩水金關(guān)漢簡(jiǎn)73EJT23： 707）

（3）入中鄉(xiāng)鋘錢五千，嘉禾二年十一月廿九日□斷丘□□【付】庫(kù)吏殷連受。（見長(zhǎng)沙走馬樓三國(guó)吳簡(jiǎn)：3-3167）

（4）徑倉(cāng)粟，二石，卅一年十月乙酉倉(cāng)守妃佐富稟人援出稟屯。（見里耶秦簡(jiǎn)：8-56）

（5）本始四年二月甲辰，萬(wàn)福隧長(zhǎng)通光受司馬米二石二斗，以廩平樂以南到如意。（見肩水金關(guān)漢簡(jiǎn)73EJT21： 137）

（6）入四年佃卒限米七十四斛□斗三升。（見長(zhǎng)沙走馬樓三國(guó)吳簡(jiǎn)：3-1940）

（7）入中鄉(xiāng)皮五枚。（見長(zhǎng)沙走馬樓三國(guó)吳簡(jiǎn)：3-606）

征集與罰沒也是與財(cái)政收入有關(guān)的上計(jì)內(nèi)容之一。漢代至三國(guó)時(shí)期官府向民間征集的物資至少包括了銅、谷、布等，涉及冶煉業(yè)、農(nóng)業(yè)和紡織業(yè)這三個(gè)不同性質(zhì)的領(lǐng)域，由“曹”統(tǒng)計(jì)上報(bào)征集情況，說明漢代至三國(guó)時(shí)期官府向民間征集物資可能已經(jīng)是一種常制，而不是個(gè)別方面國(guó)用不足的臨時(shí)所需。如：

（1）谷積河?xùn)|今為調(diào)編檄右檄。（見肩水金關(guān)漢簡(jiǎn)73EJT22： 26）

（2）草言府遣吏黃【杞】送銅三百九【斤】詣宮事。（見長(zhǎng)沙走馬樓三國(guó)吳簡(jiǎn)：8-2750）

秦代上計(jì)報(bào)告中，對(duì)罰沒物資報(bào)告有專門的要求。云夢(mèng)睡虎地出土秦律《效律》中嚴(yán)格規(guī)定了對(duì)超出或不足的物資都要估價(jià)，如“為都官及縣效律：其有贏、不備，物直（值）之，以其賈（價(jià)）多者罪之，勿羸（累）”，且對(duì)賬實(shí)不符的情形按照差異的價(jià)值大小分了級(jí)別，不同級(jí)別的懲罰力度不同，如“數(shù)而贏、不備，直（值）百一十錢以到二百廿錢，誶官嗇夫；過二百廿錢以到千一百錢，貲嗇夫一盾……”。秦律不僅對(duì)直接負(fù)責(zé)各事項(xiàng)的官吏罰沒物資，還對(duì)該官吏的上級(jí)職官有連帶責(zé)罰的規(guī)定。

秦漢與三國(guó)吳簡(jiǎn)上計(jì)報(bào)告中均見官營(yíng)收益記錄。秦代鐵官營(yíng)的生產(chǎn)、運(yùn)輸和銷售都有專門的官員負(fù)責(zé)管理，且將各類事項(xiàng)納入上計(jì)活動(dòng)的“計(jì)”簿和“課”文書中。在漢代及三國(guó)上計(jì)簿中可見官營(yíng)種類更加豐富，有鹽鐵官營(yíng)、船官營(yíng)，還有紡織品官營(yíng)等。如：

（1）課上金布副……采鐵市課……（見里耶秦簡(jiǎn)：8-456）

（2）三月乙亥官記告駿馬亭南至莫當(dāng)前府傳鹽二石少?gòu)V地候?qū)m丿□上自□□［檢］。（見肩水金關(guān)漢簡(jiǎn)73EJD： 319C）

（3）草言府遣吏黃【杞】送銅三百九【斤】詣宮事。（見長(zhǎng)沙走馬樓三國(guó)吳簡(jiǎn)：8-2750）

秦漢三國(guó)時(shí)期戰(zhàn)爭(zhēng)不斷，軍費(fèi)支出是各王朝財(cái)政支出的重點(diǎn)，以下上計(jì)報(bào)告記錄可見秦漢三國(guó)時(shí)期軍費(fèi)支出狀況：

（1）遷陵已計(jì)卅四年余見弩臂百六十九·凡百六十九出弩臂四輸益陽(yáng)，出弩臂三輸臨沅·凡出七，今八月見弩臂百六十二。（見里耶秦簡(jiǎn)：8-147）

（2）見三石具弩十八。（見肩水金關(guān)漢簡(jiǎn)73EJD：110）

（3）見大黃弩以下百卅七，右完兵大折傷兵，弩長(zhǎng)辟卅。（見肩水金關(guān)漢簡(jiǎn)73EJT21： 63B）

（4）右三人應(yīng)共出弩一張箭二百枚。（見長(zhǎng)沙走馬樓三國(guó)吳簡(jiǎn)：2-657）

（二）上計(jì)人口戶籍信息的變化

人口戶籍類文書是國(guó)家對(duì)人口基本信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和記載的文書，內(nèi)容涉及戶數(shù)統(tǒng)計(jì)、社會(huì)關(guān)系及人口信息。上計(jì)報(bào)告中人口信息的內(nèi)容主要包括人口的年齡、性別、地區(qū)、身高、職位和膚色等。如：

（1）更戍卒士五城父成里產(chǎn)，長(zhǎng)七尺四寸，黑色，年卅一歲，卅四年六月甲午朔甲辰尉扌罕遷陵守丞銜前令。（見里耶秦簡(jiǎn)：9-757）

（2）張掖屬國(guó)破胡佰三里楊忠，年五十一，長(zhǎng)七尺三寸。（見肩水金關(guān)漢簡(jiǎn)73EJT37：710）

（3）常遷里戶人公乘黃所，年卅三，踵兩足。（見長(zhǎng)沙走馬樓三國(guó)吳簡(jiǎn)：8-2769 ）

漢簡(jiǎn)上計(jì)戶籍人口信息對(duì)膚色的記錄十分詳細(xì)，如肩水金關(guān)漢簡(jiǎn)戶籍簡(jiǎn)中有膚色記錄的簡(jiǎn)文記錄占比達(dá)41.22％。三國(guó)吳簡(jiǎn)中的戶籍登記還有對(duì)死亡原因、疾病狀態(tài)、身體特征等方面的記錄，如“被病物故”“雀兩足”“蹱兩足”“刑右手”等，可能與當(dāng)時(shí)的賦稅征收和徭役征調(diào)相關(guān)。秦漢三國(guó)時(shí)期上計(jì)文書中的戶民身份信息對(duì)比見表3。

（三）自然資源與物產(chǎn)上計(jì)

秦漢時(shí)期上計(jì)文書中均涉及物產(chǎn)內(nèi)容，如里耶秦簡(jiǎn)中的“工用計(jì)”中有關(guān)于漆的記錄，“畜官課志”中有關(guān)于牛、羊、馬等牲畜的記錄；漢簡(jiǎn)和三國(guó)吳簡(jiǎn)上計(jì)報(bào)告中也有大量與牲畜、作物、糧食、植物、兵器等相關(guān)的記錄。相比于秦簡(jiǎn)中少量的緘、縑、縵、纓、絡(luò)的記錄，漢簡(jiǎn)賬簿中的絲織品種類繁多，包括縷、繩、繒、絪、紟、緹、絮、紺、綸、綠、繻、練、絈、綺、絹等，牲畜簿記中增加了對(duì)驢和駱駝的記錄，在作物品種中還增加了“椒”，這可能與漢代開通了路上絲綢之路，中西方商品貿(mào)易交流繁盛有關(guān)。晉代上計(jì)報(bào)告中則有非常翔實(shí)的專項(xiàng)物產(chǎn)報(bào)告，如：

（1）土地生木松楊楮棐黃薪椒柟梓楑板樜桒枹。（見郴州蘇仙橋晉簡(jiǎn)：C2-156）

（2）土地生熊虎豹狅蛇（虵）蜈蚣蜂蠭能毒害人陸生之屬。（見郴州蘇仙橋晉簡(jiǎn)：C2-180）

（3）土地養(yǎng)畜牛馬羊豬犬鵝雞鴨。（見郴州蘇仙橋晉簡(jiǎn)：C2-183）

上計(jì)制度至東漢時(shí)期已逐漸衰落，郴州蘇仙橋晉簡(jiǎn)仍見比較完整的上計(jì)報(bào)告，但報(bào)告內(nèi)容與前朝相異，尤其以物產(chǎn)專項(xiàng)記錄最為典型，且大部分為自然資源，與官員治理關(guān)系不大，上計(jì)的考課職能至?xí)x代已逐漸弱化。

四、簡(jiǎn)牘賬簿所見上計(jì)時(shí)間的變化

（一）秦漢三國(guó)時(shí)期計(jì)斷與上計(jì)時(shí)間

上計(jì)的報(bào)告期間包括“計(jì)斷”與“上計(jì)時(shí)點(diǎn)”兩個(gè)時(shí)間。“計(jì)斷”是年度上計(jì)文書統(tǒng)計(jì)的截止時(shí)點(diǎn)，“上計(jì)時(shí)點(diǎn)”則是每年地方官吏統(tǒng)一向中央呈報(bào)上計(jì)文書的時(shí)間。

關(guān)于秦代計(jì)斷和上計(jì)時(shí)間，以云夢(mèng)睡虎地秦簡(jiǎn)《秦律十八種》中的記錄為依據(jù)：

（1）官相輸者，以書告其出計(jì)之年，受者以入計(jì)之。八月、九月中其有輸，計(jì)其輸所遠(yuǎn)近，不能逮其輸所之計(jì)，移計(jì)其后年，計(jì)毋相繆。工獻(xiàn)輸官者，皆深以其年計(jì)之。（見云夢(mèng)睡虎地秦簡(jiǎn)《秦律十八種·倉(cāng)律》）

（2）十月牒書數(shù)，上內(nèi)史。（見云夢(mèng)睡虎地秦簡(jiǎn)《秦律十八種·金布律》）

（3）稻后禾熟，計(jì)稻后年。（見云夢(mèng)睡虎地秦簡(jiǎn)《秦律十八種·倉(cāng)律》）

據(jù)“八月、九月中其有輸”“十月牒書數(shù)，上內(nèi)史”及“稻后禾熟，計(jì)稻后年”可見，秦代計(jì)斷時(shí)間為九月，向中央上計(jì)時(shí)間為十月及以后，基本沒有爭(zhēng)議。盧植《禮注》記載“計(jì)斷九月， 因秦以十月為正故”，將秦九月計(jì)斷解釋為秦統(tǒng)一六國(guó)后改十月為歲首，故計(jì)斷九月。

漢承秦制，以十月為歲首，九月是各上計(jì)文書記錄的截止時(shí)間，即計(jì)斷時(shí)間。如肩水金關(guān)漢簡(jiǎn)所記“□□四年九月己巳朔己巳佐壽敢言之遣守尉史強(qiáng)上計(jì)太守府案所占用馬一匹”（肩水金關(guān)漢簡(jiǎn)73EJT10： 210A）；尹灣漢墓簡(jiǎn)牘所記“朐邑丞陽(yáng)明十月五日上邑計(jì)”（尹灣漢墓簡(jiǎn)牘《集簿》五正）。漢武帝時(shí)期，《太初歷》訂立，漢代的自然年改正月為年初，但計(jì)斷時(shí)間仍為九月。

長(zhǎng)沙走馬樓三國(guó)吳簡(jiǎn)米稅征收記錄為判斷三國(guó)時(shí)期計(jì)斷與上計(jì)時(shí)間提供了依據(jù)：

（1）右嘉禾元年十二月出米三百五十六斛五斗一升。（見長(zhǎng)沙走馬樓三國(guó)吳簡(jiǎn)：3-1495）

（2）入小武陵鄉(xiāng)嘉禾二年稅米一斛五斗冑畢，嘉禾二年十二月廿七日下□丘松棐關(guān)邸閣董基付倉(cāng)吏鄭黑受。（見長(zhǎng)沙走馬樓三國(guó)吳簡(jiǎn)：6-5168）

（3）入桑鄉(xiāng)嘉禾五年稅米十五斛一斗，嘉禾五年十二月廿九日度丘男。（見長(zhǎng)沙走馬樓三國(guó)吳簡(jiǎn)：3-1226）

孫吳以正月為歲首，從走馬樓三國(guó)吳簡(jiǎn)記錄可見，谷物相關(guān)的事務(wù)應(yīng)以十二月計(jì)斷，正月上計(jì)，該時(shí)間與自然年度的歲首相吻合。

（二）秦漢三國(guó)上計(jì)時(shí)間不同的原因

秦代以十月為歲首，計(jì)斷時(shí)間為九月，漢代漢武帝改正月為歲首，計(jì)斷時(shí)間仍為九月；三國(guó)孫吳正月為歲首，計(jì)斷時(shí)間為十二月。可見，秦漢三國(guó)時(shí)期上計(jì)的計(jì)斷時(shí)間并非以歷法歲首時(shí)間為依據(jù)制定。秦漢三國(guó)計(jì)斷時(shí)間、上計(jì)時(shí)間與歷法歲首時(shí)間的不同見表4。

《秦律》中記載“稻后禾熟，計(jì)稻后年”，說明秦代上計(jì)時(shí)間的確定與農(nóng)作物生長(zhǎng)周期有密不可分的聯(lián)系。《史前農(nóng)業(yè)探研》中記載“粟”是我國(guó)古代本土農(nóng)作物，其種植范圍廣泛，種植規(guī)模大，成為國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)最為重視的內(nèi)容；漢代麥作物的種植規(guī)模雖然有較大的提升，但其種植規(guī)模還沒有達(dá)到與“粟”對(duì)等的程度[27]。里耶秦簡(jiǎn)賬簿記錄農(nóng)作物記賬包括粟賬、稻賬，其中，粟賬112筆，占82%。肩水金關(guān)漢簡(jiǎn)中農(nóng)作物記賬有粟、麥、黍、麻、谷、豆等，其中占比最大的仍然是粟賬，占比為30.4%。簡(jiǎn)牘記錄統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示秦漢以粟為主要農(nóng)作物，與傳世文獻(xiàn)中記載的信息相互印證。

根據(jù)長(zhǎng)沙走馬樓三國(guó)吳簡(jiǎn)孫吳政權(quán)的稅收賬簿記錄，孫吳稅收賬簿涉及米賬、布賬、錢賬及各種農(nóng)作物賬。長(zhǎng)沙地處江南，走馬樓三國(guó)吳簡(jiǎn)中所記“米”應(yīng)是稻收剝之后的米。孫吳時(shí)期簡(jiǎn)牘賬簿中記載的主要農(nóng)作物品種還有粟、禾、麥、豆、麻和黍，但與“米”（稻）相比，不僅記錄較少，數(shù)量也相差較大。

“粟”“稻”是秦漢至三國(guó)時(shí)期的主要農(nóng)作物品種，對(duì)政府稅收、財(cái)政支出等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都有重要的影響，也是上計(jì)內(nèi)容的重點(diǎn)，是確定各時(shí)期上計(jì)工作各時(shí)間節(jié)點(diǎn)的重要參考對(duì)象。因此，農(nóng)作物“粟”“稻”的生長(zhǎng)周期成為影響各朝主要政權(quán)上計(jì)時(shí)間的因素。

粟作物喜溫耐旱，生長(zhǎng)周期短，適合輪作。《致富紀(jì)實(shí)·粟》中記載：“高地正二月種，六七月熟。中地三四月種，七八月熟。低地五六七月種，九十月熟。”[28]地勢(shì)越高，溫度越低，入冬越早，需在入春時(shí)早日播種，經(jīng)歷較長(zhǎng)的生長(zhǎng)周期。相對(duì)北方農(nóng)作物粟，南方以稻為主，《氾勝之書》記載“三月種秔（粳）稻，四月種秫稻”[29]，三國(guó)時(shí)期南方稻通常在三四月種植，八九月收割，收稻之后經(jīng)脫粒、清理、碾米，成米時(shí)間在十一至十二月。表5對(duì)比了秦漢三國(guó)時(shí)期主要農(nóng)作物生長(zhǎng)周期與計(jì)斷時(shí)間。

除農(nóng)作物生長(zhǎng)周期以外，政府都城所在地及納稅時(shí)間也是影響上計(jì)時(shí)間的因素。古代都城的選址需要考慮經(jīng)濟(jì)、地理、軍事等各方面的因素，每逢政權(quán)更替，都城遷移，必然引起人口和經(jīng)濟(jì)重心的轉(zhuǎn)移，在都城及其周圍也會(huì)大量開墾，開展農(nóng)業(yè)種植。秦都城咸陽(yáng)，漢代都城長(zhǎng)安、洛陽(yáng)皆地處關(guān)中地區(qū)，關(guān)中地區(qū)自古以來(lái)“田肥美”，且囊括了漢代為農(nóng)田灌溉所需而開發(fā)的四大河流之三，包括洛、涇和渭，其糧食產(chǎn)量在整個(gè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中占據(jù)著非常重要的地位，故關(guān)中地區(qū)的粟作物生長(zhǎng)周期應(yīng)是秦漢“計(jì)斷”與“上計(jì)時(shí)間”的重要參考依據(jù)。關(guān)中地區(qū)，粟于七八月成熟，此時(shí)正是農(nóng)忙收獲的時(shí)間，如此“計(jì)斷”于九月，于十月進(jìn)行上計(jì)符合邏輯，也解釋了為何漢代改歲首為正月后仍然于九月“計(jì)斷”，十月上計(jì)。

三國(guó)時(shí)期吳國(guó)的疆域統(tǒng)轄范圍包括荊州、揚(yáng)州、廣州和交州四個(gè)州，涵蓋江南的大部分地區(qū)，江南地區(qū)農(nóng)產(chǎn)品以稻為主，通常在三四月種植，八九月收割，收稻之后經(jīng)脫粒、清理、碾米，成米時(shí)間在十一至十二月。通過對(duì)吳簡(jiǎn)賬簿的整理，稅收米賬記錄多達(dá)9314條，占比61%，可以推斷農(nóng)業(yè)稅“米”是吳國(guó)政權(quán)主要財(cái)政收入來(lái)源。以嘉禾二年（233年）官府稅收入米賬簿數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，嘉禾二年入米賬總筆數(shù)為1842筆，其中十二月入米賬筆數(shù)為661筆，超過全年稅米征收數(shù)的1/3（見圖1）。

由圖1可見，吳國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)稅的征繳主要集中在十二月，該入米賬登記時(shí)間的統(tǒng)計(jì)可以為吳國(guó)上計(jì)時(shí)間的確定提供有力的依據(jù)。依前文所述，倉(cāng)曹主管事務(wù)，而其上計(jì)時(shí)間也正好是正月，與該統(tǒng)計(jì)的時(shí)間再次吻合。除相互印證以外，還可以從上計(jì)的形式上進(jìn)行進(jìn)一步的解釋。三國(guó)時(shí)期的上計(jì)制度是在繼承秦漢的基礎(chǔ)上的改進(jìn)，上計(jì)的形式應(yīng)有很多相似之處。根據(jù)秦《倉(cāng)律》記載，“縣上食者籍及它費(fèi)大倉(cāng)，與計(jì)偕，都官以計(jì)時(shí)讎食者籍”，其中的“與計(jì)偕”意為與會(huì)計(jì)賬簿一同報(bào)送。吳國(guó)于十二月至次年正月集中征繳農(nóng)業(yè)稅，于此時(shí)上報(bào)谷事相關(guān)文書亦驗(yàn)證賬實(shí)相符。

五、結(jié) 論

上計(jì)制度的發(fā)展時(shí)期主要為秦漢至三國(guó)兩晉，不同時(shí)期，上計(jì)文書、上計(jì)內(nèi)容及上計(jì)時(shí)間不斷變化。本文從出土簡(jiǎn)牘賬簿材料中發(fā)現(xiàn)，除目前學(xué)界已認(rèn)識(shí)的上計(jì)報(bào)告文書類型外，秦代的“券”“課”“計(jì)”及“”，漢代的“券書”“月言簿”“四時(shí)簿”，三國(guó)孫吳時(shí)期的“莂券”“月旦簿”“一時(shí)簿”“草言府”和“諸曹言”等，都是上計(jì)制度發(fā)展過程中出現(xiàn)過的上計(jì)文書類型。從上計(jì)文書的變化來(lái)看，上計(jì)的流程更加嚴(yán)謹(jǐn)、文書類型更加豐富、核檢更加嚴(yán)密。上計(jì)文書的內(nèi)容變化與政府財(cái)計(jì)與考核重點(diǎn)有關(guān)，秦代的罰沒收入、漢代官營(yíng)以及三國(guó)時(shí)期的米稅、皮稅和西晉物產(chǎn)記錄與上計(jì)報(bào)告中詳細(xì)的人口戶籍信息，反映出政府通過上計(jì)報(bào)告考核官員治理及國(guó)家財(cái)政、軍事、社會(huì)情況。自秦漢至三國(guó)時(shí)期，上計(jì)報(bào)告的時(shí)間也不同，通過分析秦、漢、三國(guó)孫吳上計(jì)時(shí)間、主要農(nóng)作物“粟”“稻”的生長(zhǎng)周期、都城所在地和政府稅收時(shí)間發(fā)現(xiàn)，上計(jì)報(bào)告時(shí)間并不是按照歷法時(shí)間確定，而是與主要農(nóng)作物“粟”“稻”的生長(zhǎng)周期、都城所在地及政府稅收時(shí)間有關(guān)。上計(jì)報(bào)告時(shí)間與都城所在地主要農(nóng)作物生長(zhǎng)周期、政府稅收時(shí)間的關(guān)系充分體現(xiàn)了農(nóng)耕社會(huì)封建國(guó)家的治理重心和特點(diǎn)。上計(jì)制度在文書類型、上計(jì)內(nèi)容、上計(jì)時(shí)間等方面的發(fā)展演變與當(dāng)時(shí)國(guó)家治理重心和治理思想相適應(yīng)，影響上計(jì)制度變化的根本原因是農(nóng)耕社會(huì)封建國(guó)家治理重心的轉(zhuǎn)移。

本文以出土簡(jiǎn)牘的賬簿數(shù)據(jù)為研究基礎(chǔ)，參考經(jīng)整理的自新中國(guó)成立以來(lái)數(shù)十個(gè)批次出土簡(jiǎn)牘中的賬簿數(shù)據(jù)，在現(xiàn)有相關(guān)研究中涉及簡(jiǎn)牘史料較多、數(shù)據(jù)較全；并基于新的簡(jiǎn)牘賬簿材料，詳細(xì)討論了以往上計(jì)制度研究中較少涉及的上計(jì)文書類型；同時(shí)，對(duì)學(xué)界關(guān)于上計(jì)時(shí)間是根據(jù)歷法時(shí)間制定的觀點(diǎn)提出了不同看法。希望該研究能豐富中國(guó)古代上計(jì)制度研究成果；今后，隨著出土簡(jiǎn)牘史料的增加，對(duì)上計(jì)制度發(fā)展演變的研究也將不斷完善并使我們更加清楚地認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律。

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［15］長(zhǎng)沙簡(jiǎn)牘博物館．長(zhǎng)沙走馬樓三國(guó)吳簡(jiǎn)·竹簡(jiǎn)（貳）［M］.北京：文物出版社，2006.

［16］長(zhǎng)沙簡(jiǎn)牘博物館．長(zhǎng)沙走馬樓三國(guó)吳簡(jiǎn)·竹簡(jiǎn)（叁）［M］.北京：文物出版社，2008.

［17］長(zhǎng)沙簡(jiǎn)牘博物館．長(zhǎng)沙走馬樓三國(guó)吳簡(jiǎn)·竹簡(jiǎn)（肆）［M］.北京：文物出版社，2011.

［18］長(zhǎng)沙簡(jiǎn)牘博物館．長(zhǎng)沙走馬樓三國(guó)吳簡(jiǎn)·竹簡(jiǎn)（伍）［M］.北京：文物出版社，2018.

［19］長(zhǎng)沙簡(jiǎn)牘博物館．長(zhǎng)沙走馬樓三國(guó)吳簡(jiǎn)·竹簡(jiǎn)（陸）［M］.北京：文物出版社，2017.

［20］長(zhǎng)沙簡(jiǎn)牘博物館．長(zhǎng)沙走馬樓三國(guó)吳簡(jiǎn)·竹簡(jiǎn)（柒）［M］.北京：文物出版社，2013.

［21］長(zhǎng)沙簡(jiǎn)牘博物館．長(zhǎng)沙走馬樓三國(guó)吳簡(jiǎn)·竹簡(jiǎn)（捌）［M］.北京：文物出版社，2015.

［22］郴州市博物館．郴州西晉簡(jiǎn)牘選粹［M］.上海：上海辭書出版社，2022.

［23］曹天江.秦遷陵縣的物資出入與計(jì)校——以三辨券為線索［J］.簡(jiǎn)帛，2020（1）：189-226.

［24］郭道揚(yáng).會(huì)計(jì)史研究（第3卷） ［M］. 北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2008：156-158.

［25］郭道揚(yáng).中國(guó)會(huì)計(jì)通史［M］.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2023：543.

［26］李均明. 走馬樓吳簡(jiǎn)“草刺”考校［J］. 史學(xué)月刊，2008（6）：86-89.

［27］趙昊. 漢代黃河下游粟麥輪作的植物考古學(xué)分析——以河南內(nèi)黃三楊莊遺址為例［J］. 鄭州大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2020，53（5）：107-111，128.

［28］田多.先秦時(shí)期中國(guó)南方地區(qū)粟的出現(xiàn)及其環(huán)境背景［J］.江漢考古，2018（2）：48-56.

［29］石聲漢.氾勝之書今釋［M］.北京：科學(xué)出版社，1956：90-91.

（責(zé)任編輯：允萱）

The Change of Shangji System in Ancient

China from the Wooden Slips Bookkeeping

CHEN Min1，ZHOU Ruochong2， LI Rouxuan1

（1.Business School，Hunan University，Changsha，Hunan 410006，China；

2.International College，Macau University of Science and Technology，Macau 999078，China）

Abstract：Due to the lack of historical materials， the research materials of Shangji system mainly come from literature. This paper studies the changes of Shangji system from the Qin and Han Dynasties to The Three Kingdoms and Jin Dynasties based on the unearthed wooden slips and account books.The study found that the form of the document has been continuously enriched， and the content and time of the document have changed. The reason for these changes is the shift of the focus of feudal state governance in agrarian society.This paper provides new historical evidence for revealing the development process and reasons of Shangji system.

Key words：wooden slips bookkeeping; Shangji system;accounting history