大數(shù)據(jù)財務(wù)分析創(chuàng)新體系的構(gòu)建

【摘 要】 構(gòu)建大數(shù)據(jù)財務(wù)分析創(chuàng)新體系是研究目標(biāo)。文章采用規(guī)范研究法論述了基于財務(wù)分析的大數(shù)據(jù)特征、大數(shù)據(jù)財務(wù)分析所體現(xiàn)的“社會變革”特征，設(shè)計了大數(shù)據(jù)財務(wù)分析的創(chuàng)新目標(biāo)和教材體系，得出的結(jié)論是大數(shù)據(jù)具有海量數(shù)據(jù)、多類數(shù)據(jù)、挖掘數(shù)據(jù)、洞察數(shù)據(jù)的特征，數(shù)字經(jīng)濟(jì)和新質(zhì)生產(chǎn)力決定了大數(shù)據(jù)財務(wù)分析的經(jīng)濟(jì)基準(zhǔn)和發(fā)展方向，大數(shù)據(jù)財務(wù)分析具有學(xué)科的穿透性、內(nèi)涵的深透性、規(guī)律的探測性、數(shù)據(jù)的可視化特征。高校大數(shù)據(jù)財務(wù)分析的創(chuàng)新目標(biāo)包括培養(yǎng)學(xué)生的政策把握能力和德才兼?zhèn)涞钠焚|(zhì)，收集數(shù)據(jù)、處理數(shù)據(jù)和管理數(shù)據(jù)的能力，掌握大數(shù)據(jù)的財務(wù)分析能力、構(gòu)建大數(shù)據(jù)模型，具有參與數(shù)字經(jīng)濟(jì)和提升新質(zhì)生產(chǎn)力的決策能力。通過構(gòu)建《大數(shù)據(jù)財務(wù)分析》教材體系的導(dǎo)論篇、專題篇、綜合篇、模型篇和拓展篇，揭示了教材創(chuàng)新體系的深遠(yuǎn)意義是以會計為核心的、拓寬會計視野的、立足管理的、支撐經(jīng)濟(jì)和改造社會的變革性分析。

【關(guān)鍵詞】 大數(shù)據(jù)； 數(shù)字經(jīng)濟(jì)； 新質(zhì)生產(chǎn)力； 財務(wù)創(chuàng)新分析； 穿透性分析

【中圖分類號】 F230 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2024）15-0058-08

2009年4月，筆者撰寫的“財務(wù)分析創(chuàng)新內(nèi)容與實(shí)踐研究”一文發(fā)表在《會計之友》2009年第11期[ 1 ]，提出了財務(wù)分析的創(chuàng)新內(nèi)容應(yīng)突出戰(zhàn)略財務(wù)決策功能、現(xiàn)金流量支撐功能、資本證券市場功能、物力智力融合效能，并將這些創(chuàng)新內(nèi)容寫入筆者等編著的國家“十一五”規(guī)劃教材《財務(wù)分析教程》中，在學(xué)術(shù)界和教育界產(chǎn)生了良好影響。該文在2018年進(jìn)入“高被引”行列，《財務(wù)分析教程》已出版了第三版[ 2 ]。

大數(shù)據(jù)應(yīng)用對社會面貌的改變越來越顯著時，我國政府2014年將“大數(shù)據(jù)”概念、2017年將“數(shù)字經(jīng)濟(jì)”寫入政府工作報告，傳統(tǒng)的財務(wù)分析體系受到極大挑戰(zhàn)，尤其是習(xí)近平總書記于2023年9月提出“新質(zhì)生產(chǎn)力”概念后，為大數(shù)據(jù)財務(wù)分析注入了新的生機(jī)和活力。在此背景下筆者探討大數(shù)據(jù)財務(wù)分析的創(chuàng)新體系，并跟同行進(jìn)行交流。

一、我國大數(shù)據(jù)財務(wù)分析研究現(xiàn)狀

我國大數(shù)據(jù)財務(wù)分析的研究經(jīng)歷了以下四個階段：

一是具象萌芽階段。具象是具體形象的簡稱，是一個漢語詞匯[ 3 ]，與抽象形成對稱。在20世紀(jì)80年代后期90年代初期，我國沒有大數(shù)據(jù)概念，但有類似的具象詞語：（1）財務(wù)分析指標(biāo)“數(shù)字大、數(shù)據(jù)多，計算工作量大”[ 4 ]；（2）企業(yè)資金分析要以國際財務(wù)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值為依據(jù)[ 5 ]；（3）財務(wù)分析要“獵取反映上級考核的指標(biāo)數(shù)據(jù)”和“上級沒有考核的其他經(jīng)濟(jì)效益數(shù)據(jù)”[ 6 ]；（4）評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益要以全行業(yè)數(shù)據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)[ 7-8 ]。我國會計界在具象萌芽階段反映的大數(shù)據(jù)特征是數(shù)據(jù)大且以行業(yè)平均值、國際標(biāo)準(zhǔn)值為依托。

二是數(shù)據(jù)挖掘創(chuàng)新階段。曹中[ 9 ]結(jié)合我國數(shù)據(jù)庫技術(shù)迅猛發(fā)展的現(xiàn)實(shí)提出要對數(shù)據(jù)庫中大量數(shù)據(jù)進(jìn)行抽取、轉(zhuǎn)換、分析及其他模型化處理，從中提取輔助決策的關(guān)鍵性數(shù)據(jù)，挖掘大數(shù)據(jù)庫的新功能。于翠靜等[ 10 ]結(jié)合ERP軟件的應(yīng)用，提出企業(yè)內(nèi)部ERP系統(tǒng)信息要與外部數(shù)據(jù)緊密結(jié)合，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外數(shù)據(jù)的可視化分析。朱學(xué)義等[ 2 ]結(jié)合市場環(huán)境變化和人才級次要求，設(shè)計了初級財務(wù)分析、中級財務(wù)分析和高級財務(wù)分析的結(jié)構(gòu)體系，突出大數(shù)據(jù)財務(wù)分析的戰(zhàn)略財務(wù)決策功能、現(xiàn)金流量支撐功能、資本證券市場功能、物力智力融合效能。

三是財務(wù)大數(shù)據(jù)階段。2014年，我國政府將大數(shù)據(jù)概念首次寫入政府工作報告，助推大數(shù)據(jù)和財務(wù)分析的結(jié)合，開辟了財務(wù)大數(shù)據(jù)分析的新時代[ 11 ]。2017年，我國政府將數(shù)字經(jīng)濟(jì)寫入政府工作報告，大數(shù)據(jù)與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展更加密切，給財務(wù)大數(shù)據(jù)分析增添了數(shù)字經(jīng)濟(jì)的活力。

四是大數(shù)據(jù)財務(wù)分析階段。2021年5月，孫義等主編出版《大數(shù)據(jù)財務(wù)分析》，和之前的財務(wù)大數(shù)據(jù)分析的巨大不同點(diǎn)是：以大數(shù)據(jù)技術(shù)為基礎(chǔ)進(jìn)行的財務(wù)分析[ 12，4 ]，不是在財務(wù)框架下利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行的分析，其研究應(yīng)用領(lǐng)域要廣闊得多，包括大數(shù)據(jù)財務(wù)分析平臺建設(shè)，大數(shù)據(jù)采集、加工、分析與挖掘，大數(shù)據(jù)財務(wù)分析可視化，大數(shù)據(jù)財務(wù)崗位技術(shù)分析等。2023年9月，當(dāng)習(xí)近平總書記提出新質(zhì)生產(chǎn)力概念后，大數(shù)據(jù)財務(wù)分析有了新的建設(shè)目標(biāo)和方向。

二、大數(shù)據(jù)財務(wù)分析所體現(xiàn)的大數(shù)據(jù)特征

大數(shù)據(jù)的一般特征表現(xiàn)為數(shù)量巨大、類型眾多、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、平臺聚集、捕獲省時、應(yīng)用廣泛，基于財務(wù)分析視角，大數(shù)據(jù)具有會計領(lǐng)域（或會計視角）的應(yīng)用特性，其中的“大”突出體現(xiàn)在以下四方面。

（一）海量數(shù)據(jù)特征

大數(shù)據(jù)首要特征是數(shù)據(jù)的數(shù)量大、容量大，以海量數(shù)據(jù)著稱。具體體現(xiàn)：（1）數(shù)據(jù)量面廣。如2019—2022年我國突發(fā)公共衛(wèi)生事件使用的“健康碼”數(shù)據(jù)、“行程碼”數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)量涉及每個公民。檢測每個公民的“兩碼”數(shù)據(jù)，就能立即生成全國的匯總數(shù)據(jù)，這是每個公民都感受到的海量數(shù)據(jù)。從會計視角看，會計的數(shù)據(jù)涉及全國乃至全世界各企事業(yè)單位，如果考慮“私家會計”（對“私家經(jīng)濟(jì)收支事項(xiàng)進(jìn)行管理”的“簿記工作者”[ 13 ]）的話，還涉及“商人賬簿”[ 14 ]記錄的家家戶戶。可以說，只要有人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交往的地方，都有會計數(shù)據(jù)的存在，適用于商人管理的需要都會用到會計數(shù)據(jù)。（2）數(shù)據(jù)年限長。會計是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，如果經(jīng)濟(jì)管理需要有較長或很長時期的數(shù)據(jù)為支撐，研究經(jīng)濟(jì)變動規(guī)律，則需要幾十年乃至更長時間的數(shù)據(jù)作為樣本，才能得出正確結(jié)論。例如，美國紐約大學(xué)奧爾特曼（Edward I Altman）教授1968年創(chuàng)建的破產(chǎn)預(yù)測模型——奧爾特曼模型就使用了美國1946—1965年33家破產(chǎn)企業(yè)和33家非破產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，得出Z值判定區(qū)間。又如，1926年，俄國經(jīng)濟(jì)學(xué)家尼古拉·康德拉季耶夫（Nikolai D. Kondratiev）研究資本主義經(jīng)濟(jì)周期的長度為54年左右（稱“長周期”），考察的三個“長周期”年限跨度是1810—1920年以后的110多年[ 15 ]。

（二）多類數(shù)據(jù)特征

2009年5月6日，國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會等部門發(fā)布的《中華人民共和國國家標(biāo)準(zhǔn)GB/T13745-2009》對學(xué)科分類作出規(guī)定：財務(wù)管理（代碼630.4020）、成本管理（代碼630.4025）隸屬“管理學(xué)”（代碼630）；會計學(xué)（代碼790.37）、審計學(xué)（代碼790.39）隸屬“經(jīng)濟(jì)學(xué)”（代碼790）。2020年2月21日，教育部發(fā)布“普通高等學(xué)校本科專業(yè)目錄（2020年版）”規(guī)定：會計學(xué)（代碼120203）、財務(wù)管理（代碼120204）、審計學(xué)（代碼120207）隸屬“管理學(xué)——工商管理類”。從國家對學(xué)科的這兩種分類可以看出：（1）會計領(lǐng)域涉及管理學(xué)科和經(jīng)濟(jì)學(xué)科。（2）會計類的具體學(xué)科可以融合至廣義的“會計”范疇。會計老前輩閻達(dá)五教授、婁爾行教授指出“財務(wù)管理和會計管理是從兩種不同的角度（標(biāo)準(zhǔn)）對同一管理活動所作的劃分，兩者的含義是一致的”；“會計提供的信息分別屬于資金和成本兩大類。指導(dǎo)資金會計和資金管理的思想應(yīng)在會計理論體系中占有重要的位置”[ 16 ]。學(xué)者方敏[ 17 ]說“由于早期財務(wù)審計是以審查會計賬目、報表為對象，因而有人把審計納入廣義會計學(xué)的一個分支”。會計老前輩和學(xué)者的論述告訴我們：財務(wù)管理、成本會計、審計學(xué)科和會計學(xué)科一起，都可以納入“會計”范疇。需要指出的是，當(dāng)今社會會計內(nèi)容的多科性越來越彰顯。會計史學(xué)家郭道揚(yáng)教授論述“會計職能”時說“會計是科學(xué)與技術(shù)的結(jié)合體，從現(xiàn)今社會及至未來，作為科學(xué)的屬性方面，它融合了自然科學(xué)與社會科學(xué)的相關(guān)內(nèi)容，日益顯示出作為一門邊緣科學(xué)或曰交叉科學(xué)的特征”[ 18 ]。

從以上分析可以得出，大數(shù)據(jù)財務(wù)分析是“會計學(xué)”研究的重要內(nèi)容，由于廣義的會計涉及管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會學(xué)及自然科學(xué)交叉領(lǐng)域，則滿足多學(xué)科的多種類數(shù)據(jù)成為大數(shù)據(jù)財務(wù)分析的重要特征。

（三）數(shù)據(jù)挖掘特征

所謂數(shù)據(jù)挖掘，是指從大量數(shù)據(jù)中通過算法技術(shù)搜索隱藏的、更深透信息的過程。數(shù)據(jù)挖掘揭示的信息具有隱含性、未知性、規(guī)律性和潛在價值性。通過挖掘技術(shù)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)稱為“挖掘數(shù)據(jù)”。數(shù)據(jù)挖掘的過程，主要是基于人工智能、模式識別、統(tǒng)計技術(shù)、數(shù)據(jù)庫處理、模型運(yùn)行、可視化技巧等。基于財務(wù)分析視角的數(shù)據(jù)挖掘的方法有關(guān)聯(lián)分析、分類分析、聚類分析、異常分析、演變分析和特異群組分析等，挖掘的大數(shù)據(jù)對企業(yè)提高新質(zhì)生產(chǎn)力具有決策作用。

（四）洞察數(shù)據(jù)特征

所謂洞察數(shù)據(jù)，是指通過大數(shù)據(jù)的分析和挖掘，將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為更能洞察未來發(fā)展方向的信息。這種信息具有戰(zhàn)略發(fā)展的方向性、研究探索的前瞻性、生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的引導(dǎo)性、創(chuàng)造奇跡的突破性。

三、大數(shù)據(jù)財務(wù)分析所體現(xiàn)的“社會變革”特征

1995年4月，廈門大學(xué)碩士研究生謝德仁[ 19 ]撰寫的論文“會計理論研究的邏輯起點(diǎn)及會計理論體系”，發(fā)表在《會計研究》1995年第4期上。該文提出“會計理論研究的邏輯起點(diǎn)應(yīng)是會計環(huán)境”，回顧了以往“會計原則起點(diǎn)論”“會計假設(shè)起點(diǎn)論”“會計目標(biāo)起點(diǎn)論”的研究進(jìn)程，破天荒地提出了“會計環(huán)境起點(diǎn)論”，把會計理論研究推向了新的發(fā)展階段，至今仍發(fā)揮著創(chuàng)新理論的指導(dǎo)作用。根據(jù)這一“新起點(diǎn)”理論，大數(shù)據(jù)財務(wù)分析所處的會計環(huán)境發(fā)生變革必然要影響大數(shù)據(jù)財務(wù)分析的內(nèi)容。當(dāng)今社會，以下兩大“社會變革”的現(xiàn)實(shí)決定著大數(shù)據(jù)財務(wù)分析的經(jīng)濟(jì)基準(zhǔn)和發(fā)展方向。

（一）數(shù)字經(jīng)濟(jì)對大數(shù)據(jù)財務(wù)分析的影響

中國科學(xué)院大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院孫毅[ 20 ]認(rèn)為，20世紀(jì)60年代至80年代為“信息經(jīng)濟(jì)”時代，20世紀(jì)90年代至21世紀(jì)初為“網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)”時代，21世紀(jì)初至今為“數(shù)字經(jīng)濟(jì)”時代，是“以5G、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、云計算及人工智能等新興技術(shù)”“數(shù)字技術(shù)與經(jīng)濟(jì)社會深度融合”的時代，是工業(yè)革命以來經(jīng)濟(jì)社會發(fā)生的“最大的變化”。2017年10月18日，黨的十九大報告提出我國“經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，數(shù)字經(jīng)濟(jì)等新興產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展”，要“為建設(shè)科技強(qiáng)國、質(zhì)量強(qiáng)國、航天強(qiáng)國、網(wǎng)絡(luò)強(qiáng)國、交通強(qiáng)國、數(shù)字中國、智慧社會提供有力支撐”。我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)概念的提出，對會計學(xué)科《財務(wù)分析》課程延伸的大數(shù)據(jù)財務(wù)分析提出了三大新要求。

1.數(shù)字經(jīng)濟(jì)是一種共享經(jīng)濟(jì)

因?yàn)閿?shù)據(jù)作為新型生產(chǎn)要素具有四大特征，即非稀缺性、非均質(zhì)性、非排他性、隱私敏感性。這些特征決定了數(shù)據(jù)在參與生產(chǎn)過程后可以多次循環(huán)使用，在數(shù)據(jù)沒有受到保護(hù)的前提下，不同企業(yè)、行業(yè)、部門、社會、國家都可以使用。就企業(yè)內(nèi)部而言，一個部門的數(shù)據(jù)，包括財務(wù)會計部門（含審計部門，下同）和其他部門，能被多個部門共同享用，為企業(yè)各個領(lǐng)導(dǎo)提供決策。財務(wù)會計數(shù)據(jù)不僅僅為財務(wù)會計部門獨(dú)占，也為其他相關(guān)部門所利用。將這一思想擴(kuò)展到整個社會，使數(shù)字經(jīng)濟(jì)成為社會可以共享的經(jīng)濟(jì)。這一特征要求大數(shù)據(jù)財務(wù)分析不再是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計部門的“專利”，它會拓展到企業(yè)內(nèi)部各個部門共享，如果不是商業(yè)秘密，還能成為社會共享的數(shù)據(jù)。同樣，社會其他部門的數(shù)據(jù)也能被財務(wù)部門利用，綻放出財務(wù)視角的“火花”。

2.數(shù)字經(jīng)濟(jì)是一種生產(chǎn)力經(jīng)濟(jì)

2019年10月，黨的十九屆四中全會首次提出數(shù)據(jù)是生產(chǎn)要素[ 13 ]。數(shù)據(jù)除了開放共享外，還可以流通交易、開發(fā)利用，進(jìn)行“市場化配置”，參與收益分配，由其投入階段向產(chǎn)出和分配階段拓展。進(jìn)入數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，產(chǎn)業(yè)發(fā)展要數(shù)字化，公共服務(wù)要數(shù)字化，國際合作要數(shù)字化，經(jīng)濟(jì)治理要數(shù)字化，數(shù)字經(jīng)濟(jì)成為推動生產(chǎn)力發(fā)展的利器。作為財務(wù)分析的大數(shù)據(jù)，不僅僅像過去所說的“為企業(yè)考核評價、決策預(yù)測提供依據(jù)”，而是要跳出狹義的財務(wù)分析框架，為推進(jìn)企業(yè)乃至社會生產(chǎn)力尤其是新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展而作出貢獻(xiàn)。

3.數(shù)字經(jīng)濟(jì)是一種挖掘型技術(shù)經(jīng)濟(jì)

2022年1月12日，國務(wù)院印發(fā)《“十四五”數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃》提出，要“激活數(shù)據(jù)要素潛能”，即將數(shù)據(jù)作為勞動對象，通過采集、存儲、加工、流通、分析及其生態(tài)保障六大模塊，充分挖掘出其價值和使用價值，由勞動對象上升為勞動工具，發(fā)揮其挖掘型技術(shù)經(jīng)濟(jì)的帶動作用。2023年3月，國家成立數(shù)據(jù)局，就是要統(tǒng)籌管理、充分發(fā)揮這個要素潛能，這對傳統(tǒng)的財務(wù)分析提出的最大挑戰(zhàn)是不能簡單地進(jìn)行對比分析、因素分析、差量分析等，而是要設(shè)計模型，利用技術(shù)方法挖掘數(shù)據(jù)新的價值。

（二）新質(zhì)生產(chǎn)力對大數(shù)據(jù)財務(wù)分析的影響

2023年9月6日至8日，習(xí)近平總書記在黑龍江省調(diào)研時提出“新質(zhì)生產(chǎn)力”概念。2024年3月5日，我國《政府工作報告》首次將“大力推進(jìn)現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系建設(shè)，加快發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力”列為首要任務(wù)。新質(zhì)生產(chǎn)力（New quality productive forces）是創(chuàng)新起主導(dǎo)作用，擺脫傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)增長方式、生產(chǎn)力發(fā)展路徑，具有高科技、高效能、高質(zhì)量特征，符合新發(fā)展理念的先進(jìn)生產(chǎn)力的一種質(zhì)態(tài)，是由技術(shù)革命性突破、生產(chǎn)要素創(chuàng)新性配置、產(chǎn)業(yè)深度轉(zhuǎn)型升級而催生。生產(chǎn)要素優(yōu)化組合是它的主要內(nèi)涵，科技創(chuàng)新是它的核心力量，大幅度提升全要素生產(chǎn)率是它的核心標(biāo)志。新質(zhì)生產(chǎn)力對大數(shù)據(jù)財務(wù)分析的突出影響：

1.影響了大數(shù)據(jù)財務(wù)分析的最終目標(biāo)

一般觀點(diǎn)認(rèn)為，大數(shù)據(jù)財務(wù)分析的最終目標(biāo)是為企業(yè)管理層提供決策有用的財務(wù)分析信息。但是，新質(zhì)生產(chǎn)力概念提出之后，企業(yè)“發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力”的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)決定了企業(yè)大數(shù)據(jù)財務(wù)分析的最終目標(biāo)是為促進(jìn)企業(yè)新質(zhì)生產(chǎn)力的提高提供財務(wù)決策信息。

2.影響了大數(shù)據(jù)財務(wù)分析的主體內(nèi)容

一般觀點(diǎn)認(rèn)為大數(shù)據(jù)財務(wù)分析的主體內(nèi)容有二：一是會計報表分析，分析資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、財務(wù)報表粉飾甄別等；二是財務(wù)能力分析，包括償債能力分析、營運(yùn)能力分析、盈利能力分析、發(fā)展能力分析、綜合財務(wù)績效分析等。但是，新質(zhì)生產(chǎn)力提出后，大數(shù)據(jù)財務(wù)分析主體內(nèi)容的突出變化是科技創(chuàng)新能力分析、綜合生產(chǎn)率分析、生產(chǎn)要素優(yōu)化配置分析等。

3.影響了《大數(shù)據(jù)財務(wù)分析》教材體系的構(gòu)建

我國已出版的《大數(shù)據(jù)財務(wù)分析》教材體系一般分為四大部分：一是大數(shù)據(jù)應(yīng)用，包括數(shù)據(jù)技術(shù)（Python技術(shù)、Power BI技術(shù)等編程或應(yīng)用）、數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)加工、數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)可視化；二是會計報表分析；三是財務(wù)能力分析；四是財務(wù)預(yù)警分析。但是，新質(zhì)生產(chǎn)力提出后，《大數(shù)據(jù)財務(wù)分析》教材的創(chuàng)新體系是：大數(shù)據(jù)財務(wù)分析導(dǎo)論篇（更突出大數(shù)據(jù)技術(shù)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)的要求、新質(zhì)生產(chǎn)力的導(dǎo)向）；大數(shù)據(jù)財務(wù)分析專題篇；大數(shù)據(jù)財務(wù)分析綜合篇；大數(shù)據(jù)財務(wù)分析模型篇；大數(shù)據(jù)財務(wù)分析拓展篇。

四、“社會變革”特征映射的大數(shù)據(jù)財務(wù)分析的創(chuàng)新特征

“社會變革”的特征必然在大數(shù)據(jù)財務(wù)分析創(chuàng)新特征上得到反映。

（一）學(xué)科的穿透性

財務(wù)分析是會計常用的一種方法和技術(shù)。在大數(shù)據(jù)共享的背景下，財務(wù)分析有了各種不同類別的大數(shù)據(jù)，其分析的意義和價值就會穿透“會計”，拓展到管理學(xué)科、經(jīng)濟(jì)學(xué)科、社會學(xué)科及其他工科領(lǐng)域。例如，會計進(jìn)行“工資薪酬”分析時，從會計學(xué)科微觀視角看，要分析本企業(yè)職工薪酬增長率、薪酬成本占比率、主營收入薪酬率、薪酬勞動生產(chǎn)率等。如果加上全國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)大數(shù)據(jù)，則要分析規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)平均用工人數(shù)、人均營業(yè)收入、全員勞動生產(chǎn)率，這涉及經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科指標(biāo)。如果聯(lián)系全國就業(yè)人員工資總額、全國就業(yè)人員平均工資、各行業(yè)就業(yè)人員工資總額和平均工資、全國居民消費(fèi)價格指數(shù)、國內(nèi)生產(chǎn)總值、科技發(fā)展等指標(biāo)，則要計算名義工資、實(shí)際工資、職工工資對GDP增長的貢獻(xiàn)率和拉動率、職工工資對科技發(fā)展的貢獻(xiàn)率等，這就不是財務(wù)會計人員像過去分析工資成本增減對企業(yè)勞動生產(chǎn)率提升或降低所產(chǎn)生的作用那么簡單，而是要涉及勞動經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理經(jīng)濟(jì)學(xué)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)、財政管理學(xué)、科技管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)社會學(xué)、社會統(tǒng)計學(xué)等。這種穿透分析，更能反映會計學(xué)科知識同其他學(xué)科知識的輻射性和融合性。

（二）內(nèi)涵的深透性

就一般情況而言，財務(wù)分析揭示的指標(biāo)內(nèi)涵超越不了會計學(xué)科的范疇。但是，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)社會，在數(shù)據(jù)作為生產(chǎn)要素參與收益分配的背景下，大數(shù)據(jù)財務(wù)分析揭示的內(nèi)容更加深透。例如，會計進(jìn)行“收益分配”分析時，往往計算企業(yè)可供分配的利潤、凈利潤分紅率、現(xiàn)金股利支付率、現(xiàn)金股利保障倍數(shù)、盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)等，如實(shí)反映企業(yè)投資者資本收益分配情況。在大數(shù)據(jù)財務(wù)分析背景下，財務(wù)會計人員分析“收益分配”時，如果加上我國上市公司利潤分配、收益分配等數(shù)據(jù)，就能觀察全國上市公司收益分配水平，進(jìn)一步計算全國上市公司凈資產(chǎn)收益率、每股收益、股本分紅率、凈利潤分紅率、投資回報率、資本保值增值率，還能計算職工勞動收益與投資者資本收益之比、管理者股權(quán)激勵與薪酬之比等，更充分揭示“按勞分配為主體、多種分配方式并存”的分配政策的引導(dǎo)性，按數(shù)據(jù)貢獻(xiàn)參與收益分配的時尚性。這是企業(yè)財務(wù)會計數(shù)據(jù)滲透到資本市場乃至經(jīng)濟(jì)社會其他領(lǐng)域進(jìn)行的既有廣度又有深度，還有高度的穿透性分析。

（三）規(guī)律的探測性

大數(shù)據(jù)財務(wù)分析的一個重要特點(diǎn)是利用大數(shù)據(jù)建立模型，通過5年、10年，或20年、30年以上大數(shù)據(jù)的應(yīng)用，揭示社會發(fā)展的規(guī)律，尤其是經(jīng)濟(jì)規(guī)律。這些規(guī)律不是簡單分析、推理就能揭示出來的，是挖掘數(shù)字技術(shù)得出來的。例如，學(xué)者朱亮峰[ 21 ]分析煤炭產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售、消費(fèi)情況時，加上全國1978—2015年煤炭消費(fèi)同GDP發(fā)展的大數(shù)據(jù)后，通過建立模型揭示了我國煤炭消費(fèi)同GDP增長存在9.5年的“朱格拉”（Clement Juglar）經(jīng)濟(jì)周期規(guī)律，他將微觀企業(yè)或單位的煤炭消費(fèi)同外部經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展環(huán)境相結(jié)合，尤其是數(shù)據(jù)的融合，得出的預(yù)測結(jié)論是：我國煤炭消費(fèi)占全部能源消費(fèi)的比重下降1%，GDP下降0.22%，預(yù)計2020年煤炭消費(fèi)占比由2015年的63.8%降到58.7%以下。事實(shí)上我國煤炭消費(fèi)占比2020年實(shí)際數(shù)值為56.9%，和預(yù)測數(shù)據(jù)比僅相差1.8個百分點(diǎn)，預(yù)測誤差3%（1.8÷58.7×100%）。

（四）數(shù)據(jù)的可視化

大數(shù)據(jù)財務(wù)分析不僅僅是數(shù)字、文字分析，還輔以更多可視化內(nèi)容。從數(shù)據(jù)可視化應(yīng)用角度分析包括三大視角：一是企業(yè)部門應(yīng)用數(shù)據(jù)的可視化。孟麗彥[ 22 ]結(jié)合SH集團(tuán)大數(shù)據(jù)背景下財務(wù)數(shù)據(jù)分析的實(shí)際，認(rèn)為大數(shù)據(jù)管理能夠?qū)崿F(xiàn)大數(shù)據(jù)組織決策可視化、生產(chǎn)運(yùn)營可視化、財務(wù)預(yù)測可視化、營銷推介可視化。二是軟件操作過程的可視化。三是數(shù)據(jù)處理結(jié)果的可視化。景蓮[ 23 ]研究大數(shù)據(jù)可視化處理技術(shù)認(rèn)為，從多個維度深度分析企業(yè)償債能力、盈利能力、營運(yùn)能力和發(fā)展能力等指標(biāo)，可通過折線圖、氣泡圖、柱狀圖、雷達(dá)圖、正態(tài)分布圖等展示顏色豐富的圖形、表格，并使繪制的線條形式更加直觀、美麗，加上視頻后，枯燥的數(shù)據(jù)變得更生動形象。

五、大數(shù)據(jù)財務(wù)分析的創(chuàng)新目標(biāo)

（一）現(xiàn)行《大數(shù)據(jù)財務(wù)分析》教科書確定的目標(biāo)

孫義等[ 12 ]論述財務(wù)分析發(fā)展趨勢時認(rèn)為，大數(shù)據(jù)財務(wù)分析的趨勢為“揭露企業(yè)的舞弊造假行為”“形成適合利益相關(guān)者需要的財務(wù)分析結(jié)果”“提高會計信息的及時性，從而使管理決策更為有效”。袁天榮[ 24 ]認(rèn)為，大數(shù)據(jù)財務(wù)分析的目的是為企業(yè)主體（企業(yè)投資者、企業(yè)債權(quán)人、企業(yè)管理者、供應(yīng)商和客戶、企業(yè)雇員、競爭對手、行政管理與監(jiān)督部門）提供他們關(guān)注的“企業(yè)未來的盈利能力和風(fēng)險水平”“與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相關(guān)的財務(wù)信息”“企業(yè)償債能力的強(qiáng)弱”“企業(yè)營運(yùn)能力和持續(xù)發(fā)展能力”的信息、企業(yè)的“發(fā)展前景”“競爭戰(zhàn)略”“黨和國家的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策、法規(guī)、制度在企業(yè)的執(zhí)行情況”“為宏觀決策提供可靠信息”。張立軍等[ 25 ]認(rèn)為，在數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)時代，有了數(shù)據(jù)，“可以進(jìn)行分析預(yù)測，提前布局和規(guī)劃”“根據(jù)用戶喜好進(jìn)行商品推薦和定制”“用于商品的精準(zhǔn)營銷”“不斷創(chuàng)新產(chǎn)品和服務(wù)”“更加精準(zhǔn)地分析、規(guī)避、防范風(fēng)險”“降低運(yùn)營成本”“推動產(chǎn)業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型發(fā)展”。樊斌等[ 26 ]認(rèn)為，大數(shù)據(jù)財務(wù)分析“可以使用最詳細(xì)的數(shù)據(jù)憑證數(shù)據(jù)，進(jìn)行全樣本數(shù)據(jù)的大數(shù)據(jù)分析”“用更豐富的圖形可視化形式呈現(xiàn)”分析結(jié)果，“更有利于企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營分析和決策”。張敏等[ 27 ]認(rèn)為，基于Python的大數(shù)據(jù)財務(wù)分析要解決的問題是“將技術(shù)與會計進(jìn)行深度融合，利用技術(shù)解決會計的數(shù)字化和智能化問題”，培養(yǎng)學(xué)生“利用Python靈活解決會計問題的思維”“提升學(xué)生的學(xué)習(xí)效率和效果”。杜海霞等[ 28 ]認(rèn)為，大數(shù)據(jù)財務(wù)分析的學(xué)習(xí)目標(biāo)：一是培養(yǎng)學(xué)生具有管理思維的能力，能夠理解企業(yè)業(yè)務(wù)背景，評估分析需求，確定分析目標(biāo)；二是培養(yǎng)學(xué)生具備敏銳洞察力，能夠識別問題，確定分析重點(diǎn)；三是培養(yǎng)學(xué)生具備職業(yè)判斷力，能夠基于不同的任務(wù)情境，選擇合適的分析方法；四是培養(yǎng)學(xué)生具備大數(shù)據(jù)思維的能力，能夠初步確定數(shù)據(jù)采集的路徑與方法；五是培養(yǎng)學(xué)生具備責(zé)任意識，能夠初步確定決策建議。

以上教科書都從各自教材體系中確定了大數(shù)據(jù)財務(wù)分析的不同目標(biāo)，目標(biāo)的共同點(diǎn)是為企業(yè)或利益相關(guān)者提供決策有用的反映大數(shù)據(jù)財務(wù)分析的可靠信息。樊斌等[ 26 ]、張敏等[ 27 ]突出了Python軟件、Power BI工具在大數(shù)據(jù)財務(wù)分析決策中的應(yīng)用，有的教材還賦予很多案例或?qū)嵺`素材，教材具有劃時代的創(chuàng)新價值。但是，這些教科書中大數(shù)據(jù)的“大”不夠突出，至少書中反映不足；軟件應(yīng)用體現(xiàn)的數(shù)據(jù)有限，和數(shù)據(jù)資源、數(shù)字經(jīng)濟(jì)掛鉤不夠緊密；對傳統(tǒng)財務(wù)分析的突破性不足。正如樊斌等[ 26 ]在教科書前言中所說的那樣，“近年出現(xiàn)了少量的Power BI大數(shù)據(jù)分析教材，但過于側(cè)重對技術(shù)工具的介紹，對會計大數(shù)據(jù)分析業(yè)務(wù)體現(xiàn)得不夠充分”，克服這一不足的對策是“只介紹Power BI的一些常用功能，不追求工具的全面性、系統(tǒng)性”。張敏等[ 27 ]在教材前言中也說“很多學(xué)校的Python課程一般是由有計算機(jī)背景的教師授課”，使會計專業(yè)學(xué)生“陷入代碼‘森林’中不知所措”，教材“將Python與會計、財務(wù)、金融場景進(jìn)行緊密融合”。但是，計算機(jī)教師參與編寫的大數(shù)據(jù)財務(wù)分析，其數(shù)據(jù)也不是與會計結(jié)合很緊密的數(shù)據(jù)，例如有的大數(shù)據(jù)財務(wù)分析教材在對“文本數(shù)據(jù)加工”時，應(yīng)用的數(shù)據(jù)是某城市“天氣數(shù)據(jù)表”“母嬰用品店客戶的嬰兒數(shù)據(jù)”等，學(xué)生學(xué)完后不知道怎么和財務(wù)分析掛鉤。一些軟件雖然導(dǎo)入某某上市公司的“資產(chǎn)負(fù)債表”“利潤表”“現(xiàn)金流量表”，但要將全國5 000多家上市公司數(shù)據(jù)導(dǎo)入不大可能，也就無法匯總計算模型所需要的財務(wù)指標(biāo)。解決這些問題的辦法是教會學(xué)生如何建立適應(yīng)自己研究對象或分析對象所需要的數(shù)據(jù)庫。

（二）大數(shù)據(jù)財務(wù)分析創(chuàng)新目標(biāo)的確定

筆者在研究他人成果的基礎(chǔ)上提出高等學(xué)校開設(shè)大數(shù)據(jù)財務(wù)分析的四大教學(xué)目標(biāo)，這些目標(biāo)區(qū)別于其他類似教材的提法。

一是通過本課程的學(xué)習(xí)，應(yīng)使學(xué)生了解國家的財經(jīng)方針政策、財務(wù)會計法規(guī)制度，樹立客觀公正的職業(yè)品德，堅守干凈擔(dān)當(dāng)?shù)臄?shù)字素養(yǎng)，掌握財務(wù)會計的分析技術(shù)，成為德才兼?zhèn)洹o私奉獻(xiàn)、追求卓越的高級財務(wù)分析師。

二是培養(yǎng)學(xué)生收集大數(shù)據(jù)，建立數(shù)據(jù)庫，掌握大數(shù)據(jù)收集、利用、加工、轉(zhuǎn)換的技術(shù)本領(lǐng)。能利用會計報表及其有關(guān)資料進(jìn)行大數(shù)據(jù)專題分析和大數(shù)據(jù)綜合分析，提高對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)決策的主動性、科學(xué)性，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)行為的效益性，具有大數(shù)據(jù)管理應(yīng)用能力。

三是提高學(xué)生的大數(shù)據(jù)模型構(gòu)建和數(shù)據(jù)挖掘能力，具有數(shù)據(jù)要素的初步分析能力，為學(xué)生撰寫畢業(yè)論文提供基礎(chǔ)，為畢業(yè)后從事大數(shù)據(jù)財務(wù)分析、診斷和預(yù)測提供知識和技術(shù)支撐，具有發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)的技術(shù)能力。

四是提高學(xué)生參與提升新質(zhì)生產(chǎn)力的決策能力。要求學(xué)生至少掌握一門軟件技術(shù)的應(yīng)用，學(xué)會運(yùn)用大數(shù)據(jù)為企業(yè)提升新質(zhì)生產(chǎn)力貢獻(xiàn)力量。

六、《大數(shù)據(jù)財務(wù)分析》教材創(chuàng)新體系的構(gòu)建

大數(shù)據(jù)財務(wù)分析面向兩大對象：高等學(xué)校會計類專業(yè)的學(xué)生，現(xiàn)場財務(wù)管理人員、會計實(shí)務(wù)人員、審計人員及其他經(jīng)營管理人員。前者是后者的后備軍、生力軍。因此，筆者通過構(gòu)建高等學(xué)校《大數(shù)據(jù)財務(wù)分析》教材的創(chuàng)新體系（五大篇）來培養(yǎng)“高級財務(wù)分析師”，為企事業(yè)單位的發(fā)展提供智力支撐。

（一）大數(shù)據(jù)財務(wù)分析導(dǎo)論篇

大數(shù)據(jù)財務(wù)分析導(dǎo)論篇分為四大章：（1）大數(shù)據(jù)財務(wù)分析的產(chǎn)生背景，包括大數(shù)據(jù)的提出及社會的滲透性、數(shù)字經(jīng)濟(jì)對大數(shù)據(jù)財務(wù)分析的影響、新質(zhì)生產(chǎn)力對大數(shù)據(jù)財務(wù)分析的導(dǎo)向、大數(shù)據(jù)財務(wù)分析的目標(biāo)；（2）大數(shù)據(jù)財務(wù)分析的特征，包括大數(shù)據(jù)特征、財務(wù)分析特征；（3）大數(shù)據(jù)財務(wù)分析的框架，包括大數(shù)據(jù)財務(wù)分析的創(chuàng)新目標(biāo)、思政設(shè)計、核心內(nèi)容、軟件工具等；（4）大數(shù)據(jù)財務(wù)分析數(shù)據(jù)庫，包括構(gòu)建數(shù)據(jù)庫應(yīng)用的軟件，數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)范圍與收集，大數(shù)據(jù)加工、處理、轉(zhuǎn)換及挖掘，會計數(shù)據(jù)資源的融合，大數(shù)據(jù)可視化的實(shí)現(xiàn)。

（二）大數(shù)據(jù)財務(wù)分析專題篇

大數(shù)據(jù)財務(wù)分析專題篇分為五大章：（1）流動資產(chǎn)專題分析，包括貨幣資金專題分析、交易性金融資產(chǎn)專題分析、應(yīng)收賬款專題分析、存貨專題分析；（2）非流動資產(chǎn)專題分析，包括固定資產(chǎn)專題分析、智力投資專題分析、投資性房地產(chǎn)專題分析；（3）負(fù)債專題分析，包括流動負(fù)債專題分析、長期負(fù)債專題分析；（4）經(jīng)營業(yè)績專題分析，包括業(yè)績評價專題分析、成本差異專題分析、市場占有率專題分析；（5）所有者權(quán)益專題分析，包括資本保值增值分析、上市公司股東權(quán)益分析。

（三）大數(shù)據(jù)財務(wù)分析綜合篇

大數(shù)據(jù)財務(wù)分析綜合篇分為三大章：（1）財務(wù)能力分析，包括資金籌集分析、償債能力分析、盈利能力分析、營運(yùn)能力分析、發(fā)展能力分析；（2）財務(wù)綜合分析，包括綜合能力分析、競爭能力分析、資本績效綜合分析、經(jīng)濟(jì)效益綜合分析、企業(yè)財務(wù)彈性分析；（3）資金流動分析，包括資金流動分析概述、融資資金流動分析、運(yùn)營資金流動分析。在大數(shù)據(jù)財務(wù)分析綜合篇中，每個指標(biāo)不僅僅是以某個企業(yè)數(shù)據(jù)為依據(jù)，而是至少要五年行業(yè)數(shù)據(jù)或資本市場數(shù)據(jù)作比較，將微觀財務(wù)分析擴(kuò)展到中宏觀財務(wù)分析范圍。

（四）大數(shù)據(jù)財務(wù)分析模型篇

大數(shù)據(jù)財務(wù)分析模型篇分為四大章：（1）資產(chǎn)營運(yùn)效率模型構(gòu)建與應(yīng)用，包括貨幣資金效率模型構(gòu)建與應(yīng)用、應(yīng)收賬款管理目標(biāo)模型構(gòu)建與應(yīng)用、存貨管理關(guān)聯(lián)度模型構(gòu)建與應(yīng)用；（2）成本管控業(yè)績模型構(gòu)建與應(yīng)用，包括成本企劃模型構(gòu)建與應(yīng)用、成本動因模型構(gòu)建與應(yīng)用、成本粘性模型構(gòu)建與應(yīng)用、成本管控目標(biāo)模型構(gòu)建與應(yīng)用；（3）財務(wù)能力指數(shù)模型構(gòu)建與應(yīng)用，包括償債風(fēng)險指數(shù)的確定、盈利回報指數(shù)的確定、營運(yùn)能力指數(shù)的確定、發(fā)展能力指數(shù)的確定、財務(wù)彈性指數(shù)的確定；（4）財務(wù)綜合模型構(gòu)建與應(yīng)用，包括宏微觀綜合因素模型構(gòu)建與應(yīng)用、政策影響因素模型構(gòu)建與應(yīng)用、中介變量模型構(gòu)建與應(yīng)用等。

（五）大數(shù)據(jù)財務(wù)分析拓展篇

大數(shù)據(jù)財務(wù)分析拓展篇分為三大章：（1）大數(shù)據(jù)財務(wù)質(zhì)態(tài)分析，包括科技創(chuàng)新能力分析、綜合生產(chǎn)率提升分析、生產(chǎn)要素優(yōu)化配置分析等；（2）大數(shù)據(jù)財務(wù)跨界穿透分析，包括透過會計的延伸效應(yīng)分析、立足管理的價值創(chuàng)造分析、支撐經(jīng)濟(jì)的新質(zhì)生產(chǎn)力分析、改造社會的推動作用分析；（3）大數(shù)據(jù)財務(wù)挖掘?qū)蚍治觯☉?zhàn)略發(fā)展的方向性分析、未來發(fā)展的趨勢分析、經(jīng)營業(yè)務(wù)的引導(dǎo)性分析、數(shù)字經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行規(guī)律分析、創(chuàng)造奇跡的突破性分析等。

七、大數(shù)據(jù)財務(wù)創(chuàng)新分析體系的深遠(yuǎn)意義

兩種會計觀：一是狹義會計觀，二是廣義會計觀。前者認(rèn)為，會計學(xué)術(shù)研究不能超越會計范疇，研究方向應(yīng)限制在會計確認(rèn)、會計計量、會計設(shè)賬登賬報賬和用賬、會計核算和監(jiān)督、會計準(zhǔn)則制度變革并趨同于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則、會計人才及教育等范圍，一句話，僅僅涉及會計理論和會計實(shí)務(wù)問題的研究。后者認(rèn)為，會計學(xué)術(shù)研究是以會計為核心所輻射的一切問題研究，是“跳出會計看會計”“穿透會計改造會計和改造社會”的研究。筆者認(rèn)為，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)和新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展時代，尤其是將“數(shù)據(jù)”確立為生產(chǎn)要素的時代，大數(shù)據(jù)拓展了會計的視野，廣義會計觀更能彰顯會計的功能，拓展會計的應(yīng)用前景，創(chuàng)新更有生命力、更具指導(dǎo)性的會計理論，更能用會計理論及方法影響和改變其他學(xué)科乃至世界。廣義會計論所發(fā)揮的效能已被近代會計發(fā)展史的典型范例所證實(shí)。下面略舉幾例：

（一）會計等式與資本主義“關(guān)系因”理論

五百多年前的1494年，近代會計之父盧卡·帕喬利將“資本”概念用于會計等式，開創(chuàng)了近代會計的先河（朱學(xué)義）。日本會計學(xué)家黑澤清在他的《改訂簿記原理》一書中寫道“在復(fù)式簿記出現(xiàn)之前，世界上不存在所謂‘資本’概念。或者說，倘若沒有復(fù)式簿記，就沒有‘資本’的出現(xiàn)。是盧卡·帕喬利將‘資本’用于‘經(jīng)營實(shí)體’，為資本主義時代的到來準(zhǔn)備了一個完美的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”[ 29 ]。正如美國會計學(xué)家艾哈邁德·里亞西—貝克奧伊在他所著的《會計理論（第4版）》中所描述的那樣：“一些經(jīng)濟(jì)歷史學(xué)家將會計與資本主義聯(lián)系在一起，他們普遍認(rèn)為復(fù)式簿記對資本主義的發(fā)展和變革至關(guān)重要，是復(fù)式簿記創(chuàng)造了資本主義。這就是會計與資本主義兩者之間的關(guān)系因（Sombart）的理論或論點(diǎn)。”[ 30，11 ]

（二）復(fù)式簿記與所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離

我國會計學(xué)家葛家澍1987年4月16日在《簿記論》中文版序中指出，“復(fù)式簿記還創(chuàng)造出資本主義‘企業(yè)’的概念”“在單式簿記下，一家企業(yè)的現(xiàn)狀，只能用現(xiàn)有財富的一套賬戶來表示。而復(fù)式簿記卻迫使人們以一套適當(dāng)?shù)馁Y本賬戶來‘算得’現(xiàn)狀”，記錄經(jīng)營實(shí)體的“經(jīng)管責(zé)任”“讓經(jīng)理和會計人員經(jīng)受這種壓力，一定要交待財富的變化”，并對“期間損益”進(jìn)行“測定”。正如美國會計學(xué)家艾哈邁德·里亞西—貝克奧伊在他所著《會計理論（第4版）》中所描述的那樣“復(fù)式簿記成就了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，因此，促進(jìn)了大型合資公司的發(fā)展”[ 30，12 ]。

（三）會計理論構(gòu)建與多學(xué)科方法的應(yīng)用

翻開《會計大典第一卷：會計理論》第一篇，作者論述“會計理論研究方法”時認(rèn)為[ 31 ]，會計是一種語言，是一種歷史記錄，是現(xiàn)時經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，是一個信息系統(tǒng)，是一種商品，還是一種意識形態(tài)，構(gòu)建會計理論體系應(yīng)該是多學(xué)科方法的應(yīng)用。包括會計學(xué)方法的應(yīng)用、經(jīng)濟(jì)學(xué)方法的應(yīng)用、社會學(xué)方法的應(yīng)用、倫理學(xué)方法的應(yīng)用、演繹法和歸納法的應(yīng)用、折衷法的應(yīng)用、實(shí)用主義法的應(yīng)用等。這揭示了一個基本事實(shí)：會計理論構(gòu)建涉及多個學(xué)科知識、方法的應(yīng)用，同時，會計理論指導(dǎo)實(shí)踐的過程又涉及不同學(xué)科的多個方面，并影響其他學(xué)科的發(fā)展。其他學(xué)科理論經(jīng)過會計學(xué)科深化改造后，注入了新的生機(jī)，其他學(xué)科研究者覺得很新鮮，很時尚，很有推廣應(yīng)用價值，這就是廣義會計觀的會計輻射理論。

（四）會計學(xué)術(shù)研究的“專用性”與“雙重性”

長期以來，會計學(xué)術(shù)研究的“專用性”受到會計學(xué)術(shù)界的普遍認(rèn)可。這種“專用性”聚焦會計學(xué)科的研究方向、財務(wù)與會計的研究方法[ 32 ]、會計學(xué)科的理論體系、會計學(xué)科的課程體系、會計學(xué)科的專業(yè)設(shè)置、會計學(xué)科的人才培養(yǎng)、會計學(xué)科的國際發(fā)展、會計學(xué)科的未來前景等，國家社會科學(xué)基金每年都有一定數(shù)量的財務(wù)與會計及審計的研究課題發(fā)布和中標(biāo)。但是，在現(xiàn)實(shí)社會中，會計的“專用性”受到挑戰(zhàn)，主要受到會計“雙重性”的挑戰(zhàn)。

會計的“雙重性”是指會計的“自然屬性和社會屬性”[ 33 ]。會計的自然屬性是指會計原則、方法、技術(shù)具有共用性，不受社會制度的制約，反映會計的生產(chǎn)力性質(zhì)；會計的社會屬性是指不同的社會制度對會計的原則、方法、目標(biāo)等所作出的具有各自特征的性質(zhì)，是會計的社會性質(zhì)。1996年，筆者應(yīng)用會計學(xué)的“權(quán)益”理論和“資本化”方法，申報國家自然科學(xué)基金“礦產(chǎn)資源權(quán)益價值理論及資本化方法研究”獲批（編號：79670094），開創(chuàng)了我國礦產(chǎn)資源“有償使用”的權(quán)益化和資本化結(jié)合的道路[ 34 ]。這是會計的“自然屬性”擴(kuò)展到礦產(chǎn)資源領(lǐng)域的研究。當(dāng)我國礦產(chǎn)資源從存量到增量都實(shí)現(xiàn)了“價值化”有償管理后，2015年，國家社會科學(xué)基金重大項(xiàng)目“我國自然資源資本化及對應(yīng)市場建設(shè)研究”招標(biāo)（編號：15ZDB163），筆者有幸中標(biāo)成為第一子課題“自然資源資本化的理論支撐及宏微觀效應(yīng)分析”的負(fù)責(zé)人。這就是說，會計學(xué)先前反映自然屬性的“資本化”方法已成為我國社會科學(xué)中改革“自然資源”管理體制的專門方法[ 35 ]。會計的“雙重性”在20年間的融合中得到國家資源管理部門的認(rèn)可。如果會計的研究僅僅限于會計的“專用性”，就不能創(chuàng)造出推動社會變革的應(yīng)用。

通過以上分析不難看出，會計學(xué)科研究者應(yīng)該將會計的核心理論、先進(jìn)方法、創(chuàng)新的技術(shù)滲透到它所輻射的多個學(xué)科的方方面面，才能彰顯會計學(xué)術(shù)研究強(qiáng)大的生命力[ 36 ]。比如，筆者研究會計的“工資分配”“收益分配”內(nèi)容時，將其提升到研究全社會城鎮(zhèn)居民“人均可支配收入”的高度去分析，進(jìn)而透視我國國民收入的初次分配和再分配現(xiàn)狀，揭示黨的分配政策的正確性、引導(dǎo)性和先進(jìn)性，這正彰顯了大數(shù)據(jù)財務(wù)分析真正“大”的本質(zhì)特征。筆者論述的大數(shù)據(jù)財務(wù)創(chuàng)新分析引申出會計的方向性變革，即跳出會計看會計，立足管理看會計，支撐經(jīng)濟(jì)看會計，改造社會看會計。當(dāng)然，大數(shù)據(jù)財務(wù)分析的“穿透性”這一特征是會計學(xué)科的輻射行為，不是離開會計學(xué)科的所作所為。

八、研究結(jié)論

大數(shù)據(jù)財務(wù)分析創(chuàng)新體系構(gòu)建：第一，要體現(xiàn)社會變革的時代特征，大數(shù)據(jù)的時代特征、數(shù)字經(jīng)濟(jì)特征[ 37 ]、新質(zhì)生產(chǎn)力特征。第二，要體現(xiàn)大數(shù)據(jù)的內(nèi)涵特征，海量數(shù)據(jù)、多類數(shù)據(jù)、挖掘數(shù)據(jù)、洞察數(shù)據(jù)。第三，要體現(xiàn)大數(shù)據(jù)財務(wù)分析的創(chuàng)新特征，學(xué)科的穿透性、內(nèi)涵的深透性、規(guī)律的探測性、數(shù)據(jù)可視化。第四，要體現(xiàn)大數(shù)據(jù)財務(wù)分析在教學(xué)上的創(chuàng)新目標(biāo)，包括培養(yǎng)學(xué)生的政策水平和德才兼?zhèn)涞钠焚|(zhì)，培養(yǎng)學(xué)生收集數(shù)據(jù)、處理數(shù)據(jù)和管理數(shù)據(jù)的能力，培養(yǎng)學(xué)生掌握大數(shù)據(jù)財務(wù)分析的技術(shù)，提高學(xué)生構(gòu)建大數(shù)據(jù)模型和數(shù)據(jù)挖掘的本領(lǐng)，提高學(xué)生參與數(shù)字經(jīng)濟(jì)和提升新質(zhì)生產(chǎn)力的決策能力。第五，構(gòu)建《大數(shù)據(jù)財務(wù)分析》教材的創(chuàng)新體系，包括導(dǎo)論篇、專題篇、綜合篇、模型篇和拓展篇五部分，其意義深遠(yuǎn)，是以會計為核心的、拓寬會計視野的、立足管理的、支撐經(jīng)濟(jì)和改造社會的變革性分析。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 朱學(xué)義，王建華，吳江龍，等.財務(wù)分析創(chuàng)新內(nèi)容與實(shí)踐研究［J］.會計之友，2009（11）：36-37.

［2］ 朱學(xué)義，朱亮峰，李文美，等.財務(wù)分析教程（第三版）［M］.北京：北京大學(xué)出版社，2023：5-9.

［3］ 中國社會科學(xué)院語言研究所辭典編輯室.現(xiàn)代漢語詞典［M］.北京：商務(wù)印書館，2012：704.

［4］ 劉亞雄.火電廠經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計BASIC程序［J］.西南電力，1986（4）：35-39.

［5］ 朱學(xué)義.資金平衡表分析新探［J］.會計研究，1990（4）：16-20.

［6］ 許同生.重視財務(wù)分析工作 提高經(jīng)營管理水平［J］.廣西農(nóng)村金融研究，1991（8）：45-46.

［7］ 朱學(xué)義.工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的新指標(biāo)計算與評價［J］］.當(dāng)代審計，1992（3）：4-7.

［8］ 朱學(xué)義.論我國流動比率的合適標(biāo)準(zhǔn)［J］.財務(wù)與會計，1995（9）：29-32.

［9］ 曹中.論數(shù)據(jù)挖掘和企業(yè)財務(wù)分析［J］.平原大學(xué)學(xué)報，2004（1）：35-36.

［10］ 于翠靜，錢曉江.數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在ERP財務(wù)分析中的應(yīng)用［J］.計算機(jī)與數(shù)字工程，2008，36（6）：185-187.

［11］ 李惠青.大數(shù)據(jù)技術(shù)助力施工企業(yè)財務(wù)分析淺探［J］.企業(yè)研究，2014（2）：101-102.

［12］ 孫義，牛力，黃菊英.大數(shù)據(jù)財務(wù)分析［M］.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2021：3-4.

［13］ 郭道揚(yáng).會計史教程（第一卷）［M］.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，1999：196.

［14］ 郭道揚(yáng).會計史研究（第二卷）［M］.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2004：158.

［15］ 胡希寧.當(dāng)代西方經(jīng)濟(jì)學(xué)概論［M］.北京：中共中央黨校出版社，1998：246.

［16］ 楊紀(jì)琬.中國現(xiàn)代會計手冊［M］.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，1988：761.

［17］ 方敏.審計學(xué)與會計學(xué)差異［J］.考試與招生，2018（10）：50-51.

［18］ 童道友.會計理論研究［M］.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2002：44.

［19］ 謝德仁.會計理論研究的邏輯起點(diǎn)及會計理論體系［J］.會計研究，1995（4）：1-6.

［20］ 孫毅.數(shù)字經(jīng)濟(jì)學(xué)［M］.北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2022：3-6.

［21］ 朱亮峰.煤炭資源資本化支撐理論及運(yùn)作效率研究［M］.北京：中國經(jīng)濟(jì)出版社，2017：79.

［22］ 孟麗彥.大數(shù)據(jù)背景下財務(wù)數(shù)據(jù)分析方法創(chuàng)新思考：以SH集團(tuán)為例［J］.現(xiàn)代管理科學(xué)，2019（1）：112-114.

［23］ 景蓮.大數(shù)據(jù)下企業(yè)財務(wù)分析的優(yōu)化研究［J］.農(nóng)村經(jīng)濟(jì)與科技，2021，32（22）：133-135.

［24］ 袁天榮.大數(shù)據(jù)財務(wù)分析［M］.北京：中國經(jīng)濟(jì)出版社，2022：8-9.

［25］ 張立軍，李瓊，侯小坤，等.大數(shù)據(jù)財務(wù)分析［M］.北京：人民郵電出版社，2023：4.

［26］ 樊斌，曹越，周鴻.大數(shù)據(jù)財務(wù)分析：基于Power BI［M］.北京：中國人民大學(xué)出版社，2023：19.

［27］ 張敏，王宇韜.大數(shù)據(jù)財務(wù)分析：基于Python［M］.北京：中國人民大學(xué)出版社，2022：1-2.

［28］ 杜海霞，董萍萍，肖漢峰.大數(shù)據(jù)財務(wù)分析［M］.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2022：1-4.

［29］ LUCA PACIOLI.巴其阿勒會計論［M］.林志軍，李松玉，李若山，譯.上海：立信會計圖書用品社，1988.

［30］ AHMED RIAHI-BELKAOUI.會計理論（第4版）［M］.錢逢勝，等譯.上海：上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2004：11.

［31］ 葛家澍，余緒纓，侯文鏗，等.會計大典第一卷：會計理論［M］.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，1999.

［32］ BOB RYAN，等.財務(wù)與會計研究：方法與方法論（第2版）［M］.閻達(dá)五，等譯.北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2004.

［33］ 侯文鏗.會計辭海［M］.沈陽：遼寧人民出版社，1990.

［34］ 朱學(xué)義.論礦產(chǎn)資源權(quán)益價值理論［J］.中國地質(zhì)礦產(chǎn)經(jīng)濟(jì)，1998（12）：21-27，37.

［35］ 朱學(xué)義.礦產(chǎn)資源權(quán)益理論與應(yīng)用研究［M］.北京：社會科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2008：104.

［36］ 朱學(xué)義，朱亮峰.管理會計價值增值目標(biāo)的實(shí)踐：以淮海控股集團(tuán)民營企業(yè)為例［J］.管理評論，2017，29（9）：262-272.

［37］ 陳良華，賀小雨，趙榕.數(shù)字智能技術(shù)與會計未來發(fā)展［J］.會計之友，2024（10）：156-160，封三.