建筑施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險規(guī)避與審計有效控制策略

在我國社會經(jīng)濟快速發(fā)展大背景下，建筑施工企業(yè)獲得了快速增長。建筑行業(yè)作為我國國民經(jīng)濟支柱產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展速度和質(zhì)量直接關(guān)系到人們生活條件改善和國民經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量。目前我國建筑施工企業(yè)數(shù)量眾多，發(fā)展質(zhì)量參差不齊，部分施工企業(yè)特別是中小規(guī)模施工企業(yè)在發(fā)展中未形成強烈的財務(wù)風(fēng)險意識，為企業(yè)乃至整個行業(yè)發(fā)展帶來了潛在的風(fēng)險隱患。為了實現(xiàn)施工企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展，更好發(fā)揮其在社會經(jīng)濟發(fā)展中的積極促進(jìn)作用，有必要強化施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理，不斷提升財務(wù)風(fēng)險管理水平。內(nèi)部審計是施工企業(yè)進(jìn)行財務(wù)風(fēng)險管理的重要工具，有助于施工企業(yè)提升優(yōu)化改進(jìn)財務(wù)管理，持續(xù)提升財務(wù)管理水平，規(guī)避各類財務(wù)風(fēng)險，為建筑施工企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展保駕護(hù)航。

一、施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險分析

1.招投標(biāo)風(fēng)險。隨著社會主義市場經(jīng)濟體系日益完善以及施工企業(yè)競爭日益激烈，投標(biāo)成為企業(yè)獲得工程建設(shè)項目的重要方式。施工企業(yè)要想成功獲得建設(shè)項目，不能盲目投標(biāo)，需要對項目特點進(jìn)行深入分析，然后采取合理策略，即便這樣也會存在投標(biāo)失敗風(fēng)險，而一旦投標(biāo)失敗施工企業(yè)前期投入將會變成沉沒成本，給企業(yè)造成經(jīng)濟損失。施工企業(yè)招投標(biāo)風(fēng)險主要包括兩種類型。一是競爭風(fēng)險。過去幾十年社會經(jīng)濟快速發(fā)展催生了大量建筑施工企業(yè)，它們之間存在激烈市場競爭。特別是在我國宏觀經(jīng)濟增速放緩背景下，企業(yè)利潤空間壓縮，競爭壓力增加，施工企業(yè)之間的競爭更加激烈。因此，施工企業(yè)在投標(biāo)過程中通常會面臨其他企業(yè)競爭。部分企業(yè)為了提升中標(biāo)概率，會大幅降低價格，這樣企業(yè)即使成功中標(biāo)，其利潤也被大幅壓縮，或者直接導(dǎo)致投標(biāo)失敗。二是其他風(fēng)險。一方面施工企業(yè)在投標(biāo)過程中可能違反相關(guān)法律法規(guī)，例如行賄受賄、串標(biāo)以及報送虛假資料等，該類行為一旦發(fā)現(xiàn)施工企業(yè)將承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任，同時對企業(yè)形象和聲譽造成嚴(yán)重負(fù)面影響；另一方面在成功中標(biāo)之后，受到多種因素影響可能出現(xiàn)工程質(zhì)量問題以及工期延后問題等，這些均可能導(dǎo)致業(yè)主或者監(jiān)理單位對施工企業(yè)進(jìn)行投訴，影響企業(yè)聲譽以及經(jīng)濟收益。

2.合規(guī)管理與內(nèi)部控制風(fēng)險。一是合規(guī)管理風(fēng)險。受到各種因素影響，施工企業(yè)法律法規(guī)要求履行不到位，甚至違反相關(guān)規(guī)定，會給企業(yè)帶來法律風(fēng)險。部分施工企業(yè)未構(gòu)建內(nèi)部控制制度，或者內(nèi)部控制制度沒有真正貫徹落實到企業(yè)管理中，導(dǎo)致施工企業(yè)項目管理以及業(yè)務(wù)開展缺乏明確標(biāo)準(zhǔn)和有效約束，給企業(yè)發(fā)展埋下潛在風(fēng)險隱患。二是項目管理風(fēng)險。對于施工企業(yè)來說項目管理是最為核心的工作內(nèi)容，其主要包括項目規(guī)劃、質(zhì)量管理、成本管理以及進(jìn)度管理等，在項目管理中任何一點疏忽以及披露，均可能導(dǎo)致規(guī)劃不科學(xué)、質(zhì)量不合格、成本超支以及進(jìn)度滯后等問題，影響項目順利實施，降低項目經(jīng)濟效益。三是財務(wù)管理相關(guān)風(fēng)險。施工企業(yè)在項目運行過程中涉及大量資金，如果施工企業(yè)財務(wù)管理不科學(xué)，將可能導(dǎo)致施工企業(yè)在項目實施過程中出現(xiàn)資金鏈斷裂以及盈利能力下降等問題，不利于施工企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。因此，施工企業(yè)需要強化財務(wù)管理，具體包括資金管理、成本控制以及預(yù)算編制等。

3.資金風(fēng)險。施工企業(yè)自身特點決定了其在項目運行過程中需要墊付大量資金，用于原材料采購、機械設(shè)備租賃以及人力資源成本支出等。但是施工企業(yè)難以確定客戶是否一定會按照約定支付相應(yīng)款項，也難以預(yù)測在項目施工運行過程中是否可能發(fā)生其他一些資金問題。因此，對于施工企業(yè)來說資金管理是財務(wù)管理中非常重要的內(nèi)容，直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟效益以及項目正常運行，也是企業(yè)財務(wù)審計的核心內(nèi)容，一旦資金管理出現(xiàn)問題，很容易引發(fā)資金風(fēng)險，嚴(yán)重影響項目的正常運行，同時可能給企業(yè)造成相應(yīng)的經(jīng)濟損失。例如施工企業(yè)工程進(jìn)度款追收不及時、工程索賠未達(dá)到預(yù)期或者保證金及質(zhì)保金等無專人負(fù)責(zé)，均會增加施工企業(yè)資金管理的不確定性，容易形成額外的資金風(fēng)險。同時，在承接項目之前如果施工企業(yè)對于自身融資能力估計過于樂觀，但是在承接項目之后難以按照原計劃進(jìn)行融資，也會導(dǎo)致在項目實施過程中產(chǎn)生資金缺口，情況嚴(yán)重的還可能導(dǎo)致施工企業(yè)資金鏈斷裂，嚴(yán)重影響項目順利實施。

4.成本風(fēng)險。任何企業(yè)成立和發(fā)展的目的均是為了獲得經(jīng)濟收益，施工企業(yè)也不例外。在激烈的市場競爭背景下有效控制成本，降低成本支出，是施工企業(yè)提升市場競爭力和盈利能力的重要舉措。對施工企業(yè)來說成本受到多方面因素的綜合影響，增加了施工企業(yè)成本管理難度。如果施工企業(yè)成本管控能力不足，導(dǎo)致項目成本支出過多，這種情況下施工企業(yè)將難以獲得預(yù)期的經(jīng)濟收益，會嚴(yán)重影響企業(yè)的利潤水平，因此成本風(fēng)險也是施工企業(yè)重要的財務(wù)風(fēng)險之一。整體來說施工企業(yè)成本風(fēng)險原因如下。一是工期滯后。工程項目施工周期短則幾個月，長則幾年，該過程中施工企業(yè)成本容易受到時間價值因素以及通貨膨脹等因素影響，而且施工周期越長這些因素影響便越顯著。為了提升成本管理的科學(xué)性，施工企業(yè)在成本預(yù)算編制中會對這些因素進(jìn)行全面考慮，盡量降低這些因素對成本支出影響。但是如果項目工期拖延，市場價格會發(fā)生更多不可預(yù)計的變動，增加項目支出的不確定性。同時，項目工期延長也會增加企業(yè)融資利息、項目管理費用、機械設(shè)備租賃費用以及人力資源成本等，進(jìn)而增加施工企業(yè)成本支出。二是項目安全以及質(zhì)量問題。對工程項目來說現(xiàn)場環(huán)境復(fù)雜，危險因素多，安全防控措施不到位或者技術(shù)問題發(fā)生紕漏等均可能造成安全事故或者質(zhì)量問題。施工企業(yè)在項目實施過程中一旦發(fā)生安全事故或者產(chǎn)生質(zhì)量問題，將會導(dǎo)致額外成本支出，增加企業(yè)成本。

5.合同風(fēng)險。合同貫穿施工企業(yè)項目運行始終，施工企業(yè)在承接工程項目時需要簽訂建設(shè)工程合同，在進(jìn)行項目分包時需要簽訂分包合同，在施工隊伍組建時需要簽訂勞動合同。合同具有法律效力，合同中明確規(guī)定了雙方權(quán)利、義務(wù)以及違約責(zé)任等，合同雙方均需要嚴(yán)格遵守合同規(guī)范各自行為，約定履行相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)。但是在合同履行過程中也存在一定的風(fēng)險，對施工企業(yè)來說合同風(fēng)險主要包括如下兩個方面。第一，在合同簽訂時產(chǎn)生的合同風(fēng)險。一是施工企業(yè)在合同簽訂時，合同條款中存在不完整、不清晰、不明確的內(nèi)容，為合同條款的解釋和執(zhí)行增加困難，不利于合同內(nèi)容順利實施。例如建設(shè)工程合同中沒有明確規(guī)定資金支付期限以及工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等。二是合同違約條款約定不明確，在出現(xiàn)違約時沒有明確的處理依據(jù)。在雙方合同履行過程中受到多種因素影響可能出現(xiàn)違約情況，在發(fā)生違約時如果合同中對違約條款闡述不明確，將難以對上述問題進(jìn)行合理解決，可能會給企業(yè)造成重大經(jīng)濟損失。三是合同中缺乏保險以及擔(dān)保相關(guān)條款。在這種情況下如果發(fā)生安全事故，可能造成重大經(jīng)濟損失。例如合同中未明確要求購買意外事故險以及其他保險等。四是法律監(jiān)管以及糾紛解決機制不明確，在出現(xiàn)合同糾紛時難以及時解決。第二，在合同履行過程中產(chǎn)生的合同風(fēng)險。一是沒有嚴(yán)格遵照合同約定履行相應(yīng)責(zé)任，例如項目質(zhì)量未達(dá)到合同設(shè)計要求，項目工期滯后等。二是對合同履行過程中可能產(chǎn)生的風(fēng)險沒有提前預(yù)見，一旦發(fā)生風(fēng)險將可能造成重大損失，形成爭議，難以有效處理，給項目施工造成負(fù)面影響。三是施工企業(yè)對合同變更重視程度不夠，如果發(fā)生問題難以完整維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。

二、通過內(nèi)部審計有效控制企業(yè)財務(wù)風(fēng)險策略

1.建立健全施工企業(yè)招投標(biāo)審計工作制度。第一，基于企業(yè)實際情況和外部市場環(huán)境制定科學(xué)的招投標(biāo)制度，該過程中內(nèi)部審計提前介入。對項目招標(biāo)文件各項條款的分析研判中，內(nèi)部審計需要提醒施工企業(yè)對其中的特殊事項進(jìn)行重點關(guān)注，避免發(fā)生遺漏。只有在全面準(zhǔn)確把握項目招標(biāo)文件內(nèi)容之后，才可以針對性制定相應(yīng)的投標(biāo)方案和編寫投標(biāo)文件，一方面對招標(biāo)文件中的各項內(nèi)容給出明確回復(fù)和承諾；另一方面有助于設(shè)定各項風(fēng)險底線，提升項目風(fēng)險防控能力。第二，對于重點工程項目施工企業(yè)在進(jìn)行投標(biāo)之前需要開展全面系統(tǒng)的可行性論證，在該過程中內(nèi)部審計需要財務(wù)風(fēng)險以及影響因素進(jìn)行重點論證。在施工企業(yè)招投標(biāo)中內(nèi)部審計要提醒、監(jiān)督相關(guān)部門掌握項目情況，在此基礎(chǔ)上制定嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的招投標(biāo)對策。即便競標(biāo)失敗，也不會對施工企業(yè)項目資金配置產(chǎn)生負(fù)面影響，最大程度降低招投標(biāo)風(fēng)險。

2.加大合規(guī)管理與內(nèi)部控制力度。為了顯著提升財務(wù)風(fēng)險防控水平，施工企業(yè)應(yīng)優(yōu)化完善內(nèi)部控制體系，加大內(nèi)部控制力度，比如建立規(guī)范流程，完善工作制度以及強化內(nèi)部審計等。第一，施工企業(yè)嚴(yán)格遵守法律法規(guī)及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，避免出現(xiàn)各種違法違規(guī)行為，并培養(yǎng)企業(yè)員工的規(guī)矩意識和責(zé)任意識，提升企業(yè)管理團隊的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，打造技術(shù)過硬的技術(shù)團隊。施工企業(yè)需要定期對財務(wù)內(nèi)部控制體系以及執(zhí)行情況等進(jìn)行檢查，確保內(nèi)部控制體系完整合理，全面掌握企業(yè)運營管理情況，對于發(fā)現(xiàn)的問題及時進(jìn)行處理，持續(xù)提升內(nèi)部控制完善程度和內(nèi)部控制水平。第二，不斷優(yōu)化完善內(nèi)部控制評價工作。審計部門對財務(wù)內(nèi)部控制制度成效評價，一方面有助于財務(wù)管理各項規(guī)章制度能夠真正落到實處；另一方面有助于發(fā)現(xiàn)當(dāng)前財務(wù)管理制度中存在的問題和不足。同時通過內(nèi)部審計以及專項檢查，可以及時發(fā)現(xiàn)施工企業(yè)財務(wù)管理中是否存在違法違規(guī)情況，進(jìn)而采取有效應(yīng)對措施，規(guī)范各項業(yè)務(wù)工作，提升內(nèi)部控制能力，避免施工企業(yè)因工程結(jié)算以及成本控制等因素產(chǎn)生各類財務(wù)風(fēng)險。

3.加強施工企業(yè)資金管理。資金是施工企業(yè)項目運行各個環(huán)節(jié)不可或缺的生產(chǎn)要素，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)資金問題均可能影響施工企業(yè)項目施工質(zhì)量和效率，甚至導(dǎo)致施工企業(yè)遭受嚴(yán)重經(jīng)濟損失。因此，施工企業(yè)需要通過審計來加強資金管理，提升資金管理水平，提高資金使用效率，避免發(fā)生資金風(fēng)險。

第一，加強日常資金管理，保障資金管理的科學(xué)性和合理性，提升資金使用效率，避免資源浪費。審計人員對資金管理情況進(jìn)行綜合審計，包括資金管理制度是否合理以及是否在企業(yè)資金管理中得到真正落實等，從而提升施工企業(yè)對資金管理重視程度，確保企業(yè)資金預(yù)算、調(diào)度以及使用的科學(xué)性和合理性，在符合國家法律法規(guī)以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的前提下能夠匹配企業(yè)當(dāng)前生產(chǎn)運營需求，提升資金使用效率。第二，加強資金支付管理。一是在施工企業(yè)簽訂合同時，內(nèi)部審計部門應(yīng)該提前介入，對合同中資金收支相關(guān)條款內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真詳細(xì)審核，避免出現(xiàn)各種模糊不清問題，從根本上有效規(guī)避資金支付風(fēng)險，確保資金能夠按照合同約定進(jìn)行支付。二是在施工企業(yè)合同履行過程中，內(nèi)部審計部門需要對重點支付款項進(jìn)行跟蹤，對銀行信貸監(jiān)管、資金清算以及提供預(yù)付款等重大事項進(jìn)行嚴(yán)格審查，保障資金安全。第三，加強往來款項管理。施工企業(yè)在項目實施過程中會產(chǎn)生很多大額往來款項，一旦發(fā)生問題將可能給企業(yè)造成嚴(yán)重經(jīng)濟損失，這提示應(yīng)該做好往來款項管理。應(yīng)收款規(guī)模較大，會在很大程度上占用了企業(yè)流動資金，一旦這些應(yīng)收款不能及時到賬，將可能影響企業(yè)資金流正常高效運行。因此施工企業(yè)財務(wù)管理工作不能僅局限于本部門職責(zé)，還應(yīng)該強化往來款項管理，避免出現(xiàn)資金鏈緊張甚至斷裂情況。審計部門應(yīng)該對當(dāng)前的應(yīng)收賬款管理流程進(jìn)行優(yōu)化，明確各部門以及相關(guān)工作人員具體責(zé)任，將各個項目往來款項管理均納入內(nèi)部控制系統(tǒng)管控范圍，保障往來款項清晰明確。

4.加強施工企業(yè)成本管理。施工企業(yè)成本管68104502d112069a727dd351612bfb41理直接影響企業(yè)成本支出，進(jìn)而影響企業(yè)經(jīng)濟效益。通過精細(xì)化成本管理，施工企業(yè)可以顯著降低項目施工各環(huán)節(jié)成本支出，提升盈利能力和市場競爭力。為了提升成本管理水平，實現(xiàn)成本合理支出，施工企業(yè)有必要形成成本管理動態(tài)機制，及時考慮項目運行過程中企業(yè)內(nèi)部以及外部因素變化，提升成本控制水平。在動態(tài)成本管理中，內(nèi)部審計部門應(yīng)該在不同階段工作有所側(cè)重，在前期和中期主要關(guān)注關(guān)鍵性成本事項，在后期主要關(guān)注成本決算事項。

第一，完善成本管理體系。明確施工企業(yè)項目運行中各項成本，并對成本進(jìn)行分類統(tǒng)計分析。在項目運行各個階段施工企業(yè)需要對成本進(jìn)行核算及控制，合理控制成本發(fā)生，確保企業(yè)成本支出與當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營需求保持匹配。對于大批量原材料采購以及機械設(shè)備租賃等重點項目，審計部門應(yīng)該提前介入，保障成本發(fā)生的合理性。第二，運用好內(nèi)部審計工具。施工企業(yè)內(nèi)部審計自身便是有效的成本管理工具，施工企業(yè)在內(nèi)部審計過程中采用了抽樣審計方法，往往選擇較為重要業(yè)務(wù)事項進(jìn)行抽樣。重要業(yè)務(wù)事項除了重要之外，其發(fā)生金額較大，這決定了抽樣審計過程中包含了成本管理內(nèi)容。因此，內(nèi)部審計可以有效提升成本管理科學(xué)性，避免發(fā)生資金浪費。第三，介入工程造價決算審計。工程決算審計涉及項目采購、投資、管理等各個方面。通過工程決算審計可以有效保障項目的合理性和合規(guī)性，避免發(fā)生重大成本風(fēng)險。工程決算審計通常需要施工企業(yè)聘用甲方認(rèn)可的第三方機構(gòu)進(jìn)行審計，但是施工企業(yè)在外部審計之前也可以首先通過內(nèi)部審計進(jìn)行決算審核，避免出現(xiàn)重大紕漏。

5.加強合同簽訂以及履行管理。第一，加強合同簽訂管理。在施工企業(yè)合同簽訂時，審計部門應(yīng)該對重點項目進(jìn)行介入，節(jié)約審計資源。一是簽訂合同時應(yīng)該確保合同條款中明確列出合同雙方的權(quán)利和義務(wù)，避免出現(xiàn)表達(dá)模糊問題，同時對所有條款進(jìn)行充分商榷，合同雙方在內(nèi)容解讀方面保持一致，避免日后發(fā)生合同爭議，影響工程項目順利實施。對違約責(zé)任條款進(jìn)行深入分析，明確相應(yīng)風(fēng)險。二是關(guān)注合同中是否已經(jīng)約定保證金以及履約保險等，避免在項目運行過程中出現(xiàn)不良風(fēng)險。三是約定合同糾紛處理機制，明確處理方式，有助于在發(fā)生合同糾紛時能夠快速解決。第二，加強合同履行過程管理。內(nèi)部審計部門需要對重點事項進(jìn)行介入，關(guān)注合同履行的規(guī)范性和完整性。施工企業(yè)需要成立合同履行管理小組，形成合同履行工作流程，確保合同能夠按照時間節(jié)點順利履行。同時在出現(xiàn)合同變更時，應(yīng)該按照相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行處理，保障其有效性。

三、結(jié)語

在激烈的市場競爭中施工企業(yè)面臨多種類型財務(wù)風(fēng)險。為了提升財務(wù)風(fēng)險防控水平，規(guī)避各類財務(wù)風(fēng)險發(fā)生，施工企業(yè)應(yīng)該基于企業(yè)實際采取有效審計策略，提升財務(wù)管理規(guī)范性和科學(xué)性，為施工企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供保障。