民營企業管理會計應用環境、應用水平及應用成效

摘 要：管理會計從理論框架到實踐應用需要一定的環境，通過對浙江民營企業的管理會計應用情況進行調研，發現目前民營企業管理會計認知水平、信息化水平、管理會計的應用水平都比較低。但同時，管理會計的應用仍舊具有明顯的價值效應，管理會計應用水平高的企業效益明顯優于應用水平低的企業。因此，應該加強管理會計人才培養、提高企業管理信息化水平，以強化管理會計在企業的實際應用。

關鍵詞：民營企業；管理會計；應用環境；應用水平；應用成效

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2024）13-0075-04

在數字化轉型的大背景下，企業不僅需要制造方式變革，更需要管理模式創新，而管理創新的關鍵就是引入管理會計實施精益管理。近幾年，管理會計的價值創造功能不斷被一些典型企業的成功案例所證實，管理會計應用的重要性逐漸被越來越多的企業所認同，但管理會計不同于財務會計，不是依賴會計制度強制推行實施的，而是企業根據自身的需求自主選擇實施，這決定了管理會計從理論框架到實踐應用需要一定的環境基礎。

一、管理會計應用的宏觀環境不斷向好

中國政府高度重視管理會計的應用與推廣，各級政府財政部門、會計行業協會、商會、社會機構等以各種方式宣傳管理會計應用的成功案例，在一些地區，政府還專門成立了管理會計專家團隊指導企業管理會計的應用，這一系列努力提高了企業對管理會計的認識，在會計行業中掀起了學習管理會計、向管理會計轉型的熱潮。

數字經濟生態潛在的商業力量和技術力量不斷被發掘和提升。數字經濟下，政府在基礎設施建設方面的公共功能已經從鐵路、公路、機場等傳統基礎設施建設轉到基于5G網絡的數字化新型基礎設施建設（數字新基建）。數字新基建創建了大數據共享平臺，不僅提升了政府服務于企業創新的能力，也為中小民營企業參與數字化轉型提供了良好環境。疫情期間，數字化工作與生活已經成為人們的常態，遠程辦公、在線教育、線上交易等云服務無處不在，大數據分析、智能機器人、數字化工廠等數字技術加快普遍運用，這些新技術推動著中小企業對數字工具的利用以提高市場響應能力。

RPA財務機器人、各種SaaS財務平臺如雨后春筍般涌現。信息化是管理會計應用的基礎之一，傳統的ERP根基于會計核算，有很大的局限性而且成本高昂，滿足不了管理會計的需求。而近幾年來隨著智能財務機器人的應用普及，財務機器人以令人驚艷的快速、靈敏、高效的工作使得會計人員從復雜枯燥的會計核算工作中解脫，同時也為會計人員就業提出了挑戰，極大地促進了會計行業向管理會計的轉型。

同時，針對企業管理會計應用的各種需求，市場上涌現了各種SaaS財務平臺，除了全球范圍內比較有名的NetSuite ERP、Oracle、RAP等SaaS財務系統，國內SaaS財務軟件也很多，有適用于大型企業的如用友智+、金蝶筋斗云、浪潮云等SaaS財務軟件，也有適合中小企業智能財務轉型的御算大師、檸檬云財務等平臺，還有專注于某個領域或某個行業的智能財務系統，如每刻報銷聚焦于企業的差旅及費用管理等。基于管理會計需求的眾多SaaS平臺不僅實現高集成、靈活便捷，且可以迅速落地實施，服務好，性價比高，為中小企業的信息化水平提升創建了良好生態環境。

二、管理會計實施的微觀環境差強人意

隨著經濟的發展和人們思想認知的革新，新一代民營企業家具有更加開放的企業管理理念和較高的知識水平，也更加重視管理創新、管理會計的機構設置和管理會計的應用。但是，具體的管理會計實施環境與管理會計的成功應用還有一定差距。筆者對浙江省民營企業管理會計的應用情況進行調研，共獲得270份有效調研數據，民營企業管理會計實施環境情況如圖1所示。

（一）企業普遍面臨管理會計人才瓶頸

調研顯示，企業會計人員配備中，絕大多數為初級、中級、高級的核算型會計人才，而持有管理會計證書的比例非常低，約為18%。企業相關中層以上的管理人員或財務相關人員對管理會計工具的認知情況比較欠缺，大部分企業對管理會計工具認知較好的僅有經營預算、業績評價系統和薪酬計劃等，而其他管理會計工具的認知情況僅限于“有些了解”，沒有明確管理會計工具發揮的價值、適用范圍和局限性。

（二）企業的管理溝通模式還比較欠缺

雖然新一代的民營企業家更加重視內部管理創新，但相當一部分企業更加重視市場的開拓，缺乏完善的內部管理制度，缺乏良好的財務與業務溝通的機制，這在一定程度上阻礙了基于業財融合的管理會計實施。

（三）企業缺乏正確對待管理會計科室的態度

管理會計不單純是財務部門的責任，而是企業整體的任務，領導重視管理會計機構設置、管理會計制度的建設是管理會計正常運行的關鍵。雖然大部分企業意識到管理會計的重要性，但仍然有相當一部分企業認為“管理會計是財務部門的事情，與其他部門無關”，有近一半的企業沒有建立與管理會計相關的內部制度，或者僅有較為籠統的制度，不能滿足管理會計實施的需要。在管理會計相關部門或崗位設置方面，民營企業中設立獨立管理會計部門或者管理會計崗位的比例是49.3%，也有部分企業雖然沒有獨立管理會計科室，但在相關職能部門設置了管理會計或決策分析崗位，或者有獨立的財務管理科室提供財務分析方面的支持。這些結果說明，隨著一系列的管理會計推廣活動，企業逐漸認識到管理會計的重要性，但仍有部分民營企業沒有與管理會計相關的部門和崗位。

（四）企業管理信息化水平還不能滿足管理會計實施的要求

企業管理的信息化是企業開展管理活動的基礎，但目前大部分企業的信息化水平在不同規模企業差異較大，其中信息化水平“強”和“較強”的比重在50人以下的企業中僅占45%，而在1 000人以上的企業中，該比例上升到93%。信息化水平為“一般”或“弱”的比重在50人以下企業的比重為54%。也就是說，在大部分的中小企業中，信息化水平較差，不能很好滿足決策的需求。

三、管理會計工具在民營企業的應用情況

本次調研選擇了涉及企業戰略與預算、成本管理、短期與長期決策、績效評價與風險管控等方面20個常見的管理會計工具的應用情況。每個工具按使用的頻繁程度進行得分，包括從不使用1分、較少使用2分、一般使用3分、經常使用4分、頻繁使用5分。從統計結果看，均值得分為4分（經常使用）以上的管理會計工具幾乎沒有，大部分的管理會計工具得分為3.8分以下，沒有達到“經常使用”水平，只有全面預算、關鍵績效指標、全面質量管理、項目管理這四個工具在企業的應用較多，均值在3.8分以上，接近于“經常使用”，而戰略地圖、風險矩陣、平衡積分卡、敏感性分析、邊際分析應用比較少，說明總體上企業對管理會計的應用水平不高。但從應用環境的各個要素來看，體現以下幾個特點。

（一）信息化水平越高，管理會計應用水平越高

通過不同管理信息化水平下管理會計工具應用頻率對比，可以清晰地看出，信息化水平較弱的公司，管理會計工具的應用水平最低。隨著信息化水平由弱到強，企業管理會計工具的應用水平也逐漸增加。可見，信息化水平顯著地影響了管理會計的應用水平。

（二）有獨立管理會計機構的企業，管理會計應用更好

研究發現，會計業務外包的企業，管理會計應用水平明顯降低。其次是僅有獨立會計核算科室的企業，其管理會計應用水平比會計業務外包企業要好一些；沒有獨立管理會計科室但有管理會計相關崗位的企業，管理會計應用水平也要更好一些。最后，有專門管理會計機構或者獨立財務管理科室的企業管理會計應用水平最高。可見，管理會計機構的設置本身就體現了企業對管理會計工作的重視程度，必然對管理會計應用水平產生顯著影響。

（三）管理會計認知水平越高，管理會計應用越好

管理會計的認知水平由被調研企業對常見管理會計的認知情況測評得出，分為五等：沒聽過、大概了解、有些了解、非常了解和企業正在實施應用。研究發現，認知水平越高，管理會計工具的應用水平也越高，說明企業對管理會計認知水平是影響管理會計應用的重要因素。

四、管理會計應用的成效分析

那么，應該怎么評價管理會計應用的效果呢？管理會計雖然最終服務于企業的價值創造，但事實上，管理會計是直接服務于管理決策的，而管理決策的效果直接體現在決定企業最終價值的各個方面，比如產品的獲利能力、成本控制水平、顧客的滿意度、企業的競爭力以及綜合盈利能力等。針對中小企業管理會計工具應用不系統的情況，本研究將以產品的獲利性、成本管理水平、顧客滿意度、企業的競爭力及綜合盈利能力作為管理會計應用效果的價值量度。通過對相關正向描述的符合程度進行判斷，并通過得分綜合體現管理會計工具的應用效果。其中分值分為5個等級，即完全不符合、不符合、一般、符合、完全符合。為了能夠清晰展示管理會計工具的應用水平與管理會計成效之間的對應關系，項目對管理會計應用水平進行了分類，分類的依據是管理會計工具應用頻率平均得分并四舍五入取整，這樣得分為1—5，相應對應的應用水平5個等級“應用水平1”“應用水平2”……“應用水平5”。由于不同的管理會計工具會在不同方面產生成效，因而針對管理會計成效的三個方面，對管理會計工具也分為三類，分別進行考量。研究發現：戰略、預算與績效相關管理會計工具應用水平與企業綜合盈利能力、競爭力成效明顯相關。圖2顯示，無論盈利能力還是競爭優勢，兩條折線都是向右上方傾斜，說明對戰略、預算、績效考核相關的管理會計工具應用水平越高，企業的盈利能力越好、企業的競爭優勢越好。

圖3展示了成本管理相關工具應用水平與成本控制、產品質量方面的成效比較。可以清晰地看到，代表成本控制、產品質量各方面的所有的折線，盡管在不同階段斜率會稍有變化，但總體趨勢仍舊是向右上方傾斜，也就是說，隨著成本管理相關工具的應用水平提高，成本管理的成效會越來越好。

圖4展示了經營決策、項目決策相關工具應用水平與企業在市場、銷售與顧客滿意度方面成效的比較。可以看到，不管是在快速響應客戶需求、打開新市場方面，還是顧客滿意度、市場占有率方面等，管理會計成效都在隨著應用水平的提高而增加。

總體來看，管理會計工具的應用，在改善企業管理、改善企業運營效果、提高盈利能力等方面確實具有明顯的成效，能為企業帶來價值增值。

五、民營企業管理會計實施面臨的主要問題及對策

（一）加強管理會計專業人才培養以解決人才短缺的首要問題

如果企業缺乏管理會計相關人才，那么管理會計的應用就無從談起。前面關于管理會計應用環境的研究中已經顯示，相當比例的民營企業高管團隊中沒有財務背景的人員，47%的民營企業沒有管理會計專門人才，大部分企業的受訪者對管理會計相關工具一知半解，這些都是企業管理會計人才隊伍存在的問題。同時，研究數據顯示，61.62%的受訪者認為“管理會計人才缺乏”是首要問題，也就是說，管理會計面臨著“人才荒”，這是制約管理會計推廣與應用的主要瓶頸。因此應加強管理會計理論專業學科建設，改革高等教育人才培養計劃，豐富管理會計人才儲備，這是企業管理會計應用所應當重視的。

（二）重視企業管理會計工具開發利用以解決應用粗淺問題

一半以上受訪者認為，“企業管理會計工具的應用不夠深入”也是需要重點解決的問題。根據常見管理會計工具的應用情況研究，我們看到比較常用的管理會計工具是全面預算和績效考核（KPI）。真正經營過程中實現業財融合的本量利分析等管理會計工具應用仍然需要大量開發。當前民營企業需要聯合科研部門對管理會計工具的應用進行系統、全面、深入研究，如此才能發揮更大的價值。

（三）企業應當重視對管理會計的認知和使用

約45%的受訪者認為“企業對管理會計的認知不夠、對管理會計的重視程度不夠”。管理會計是一個系統，涉及企業管理的各個方面，從戰略規劃到生產經營決策，更多地需要自上而下的推動，尤其需要高層的重視，推動管理會計的深入實施。

總之，雖然多數企業已意識到管理會計的重要性，但就目前情況來看，距離管理會計的普遍應用還有較大差距，還有一系列問題需要解決。當務之急是企業管理者要轉變管理理念，并加強培養用得上的管理會計人才隊伍。

參考文獻：

[1] 何欣哲.管理會計實證研究亟待加強[N].中國會計報，2017-02-10（8）.

[2] 頡茂華，王嬌，袁嵐.管理會計學40年：研究主題、方法和理論應用的可視化分析[J].上海財經大學學報（哲學社會科學版），2020（1）.

[3] 沙秀娟，王滿，鐘芳，等.價值鏈視角下的管理會計工具重要性研究：基于中國企業的問卷調查與分析[J].會計研究，2017（4）.

[責任編輯 衛 星]