鋼鐵行業碳會計信息披露研究

摘 要：隨著我國政府提出在2030年前實現碳達峰目標，并于2060年前達到碳中和的目標方案，發展低碳經濟已經成為我國未來經濟改革的新方向。低碳經濟作為當前的熱門話題被重點關注。鋼鐵行業作為重污染行業，同時也是當前我國支柱性的產業結構之一，更加受到了國家和民眾的關注。鞍鋼作為我國鋼鐵行業的龍頭企業，在全球鋼鐵產業中也擁有著舉足輕重的地位。以鞍鋼為主要研究對象，對其碳會計信息披露問題進行研究和分析，從而了解我國整個鋼鐵行業的基本情況，并通過對其目前存在的問題和原因進行分析與研究，提出一些相應的改進建議，希望能夠給我國的重污染行業提供一些參考和借鑒。

關鍵詞：碳會計；信息披露；鋼鐵行業

中圖分類號：F426 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2024）13-0079-03

一、研究背景

隨著我國政府明確提出到2030年前實現碳排放達峰、2060 年前達成碳中和的宏偉目標，發展低碳經濟成為我國經濟轉型升級的關鍵方向。當前，低碳經濟議題熱度高漲，引發了廣泛的社會關注。將其與企業成長戰略深度整合，已成為全球范圍內研究的優先課題。在此大勢之下，企業亟須擺脫固守的傳統經營模式，轉而積極采納與時俱進的發展策略。在這個轉型進程中，企業有必要對外披露豐富的信息內容，確保投資者和各個利益相關方能夠全面洞悉其運營狀態及未來發展方向。尤其值得關注的是，企業碳會計信息的透明化披露在這一系列信息披露活動中尤為關鍵，它對于推動低碳經濟的發展、促進企業的可持續發展具有不可替代的作用。

重污染行業的環境保護問題一直為人們所關注，在此背景下碳會計研究應運而生。而鋼鐵行業是環境污染嚴重的企業，在生產工程中，排放的二氧化碳和污染物的量是巨大的，因此對鋼鐵行業的碳排放這些問題的研究非常重要。鞍鋼作為典型的鋼鐵企業，對其進行碳會計信息披露研究，對我國其他的鋼鐵企業以及其他重污染企業而言具有深遠的借鑒作用。以鞍鋼為例進行研究，分析其在信息披露中的不足之處，希望能為其他重污染企業提供參考價值。

二、文獻綜述

2008年，Stewart Jones和Janes Ratnatunga教授將碳會計定義為碳交易、碳排放等方面的會計問題，第一次將“碳會計”一詞引用在文獻研究中，其主要提出計量與披露二氧化碳排放的會計規范以及應遵循的原則和體系，為建立碳會計規范提供了思路。之后我國學者周志方等（2009）對國外的碳會計研究論文加以整理、匯總，并指出當前中國碳會計發展亟待解決的兩個問題：一是碳會計計量與信息披露，二是利益相關者對碳會計信息披露的應用。后來隨著碳會計研究的不斷完善和發展，許多關于信息披露的觀點也不斷被提出，錢燕、管怡秋（2018）認為，應通過碳減排成果、低碳治理、節能減排創新投入等方面分析企業的碳會計信息披露情況。崔也光等（2019）認為，企業在進行碳會計信息披露時應采取表內和表外相結合的披露方式，在年度財務報告內披露碳資產和碳負債等可量化信息，其余不可量化信息在表外社會責任報告中披露。王歡（2021）通過構建碳會計披露指數和指標賦值，認為公司應持續從完善管理機構、強化體系建設、持續加大投入等方面加強節能環保管理，以有效推動企業實現綠色可持續發展。

三、案例分析

（一）公司概況

鞍鋼股份有限公司是鞍山鋼鐵集團下屬的一家大型國有獨資企業，在20世紀20年代初建立，原名為鞍山鋼鐵總廠。20世紀90年代末，經我國相關部門許可，鞍山鋼鐵公司正式成立。之后幾經輾轉，公司名稱變為如今的“鞍鋼股份有限公司”。

鞍鋼的業務覆蓋范圍廣泛，不僅包括鋼鐵生產的各個環節，還涵蓋了焦化、耐火材料、動力、運輸、冶金機械、建設、技術研發、設計、自動化、綜合利用等配套單位。能夠生產超過700 種不同品種、25 000 余種規格的鋼鐵產品，以滿足不同行業和客戶的各種需求。此外，鞍鋼在業界也享有極高的聲譽，曾在《財富》世界500強榜單中位列第385位，中國制造業企業500強榜單中位列第35位，并入選國務院國資委“科改示范企業”名單。

（二）公司經營情況

截至2023年年底，公司的總資產達到了970.14億元，凈資產553.91億元。2023年度，全年鐵、鋼、材產量分別完成2 545.64萬噸、2 662.74萬噸、2 460.05萬噸，與上年同比分別減少2.97%、增加0.15%、減少1.93%，銷售鋼材2 485.49萬噸，與上年同比減少3.72%，實現鋼材產銷率101.03%。

從年報中的財務數據來看，鞍鋼股份在2023年實現了營業收入1 135.02億元，但同比下降了13.40%。同時，公司的凈利潤為-32.57億元，同比由盈轉虧，可以看出公司在該年度面臨較大的經營壓力。此外，公司的資產負債率為42.90%，同比上升3.56個百分點，反映出公司在債務方面的壓力也有所增加。從行業層面看，鋼鐵行業近年來持續面臨產能過剩、需求不足等問題，市場競爭激烈，行業整體盈利水平下滑。鞍鋼股份作為行業內的重要企業，其經營狀況也受到了行業大環境的影響。

（三）鞍鋼碳會計披露的內容

1.貨幣性碳會計披露

貨幣性信息披露通常是指以貨幣單位統一表示企業環境活動及其影響的各種信息。這包括確認和計量相應的環境資產、環境負債、環境成本和環境收益等，并對其進行評價和披露。

（1）環境負債

鞍鋼股份在環境負債方面主要體現在應交稅費上，具體包括資源稅和環境保護稅。2019—2023年期間，鞍鋼股份應繳納的資源稅都是100萬元，而環境保護稅則由2019年的7 900萬上升到2021年的9 900萬元，而到了2023年又降到了8 300萬元。這是由于我國于2020年提出“雙碳”目標，加大了對環境保護的力度，所以鞍鋼股份2020年和2021年這兩年的環境保護稅增加明顯，說明鞍鋼之前對環境造成了嚴重的污染；而從2022年開始，鞍鋼繳納的環境保護稅開始下降，說明企業在環境治理方面取得了不錯的進展，順應了國家的環保新要求的同時，也降低了自身的成本。

（2）環境收入

鞍鋼股份的環境收入主要來源于政府的補貼，像鞍鋼這樣的重工業企業，其在生產過程中會產生大量的污染物，對環境造成一定的壓力。因此，政府通過提供環境補助，旨在鼓勵和支持企業采取更加環保的生產方式，減少污染物排放，從而改善環境質量。通過查閱年報可以看出，鞍鋼自2019年開始，得到的環保類政府補助是逐年減少的，其原因是隨著我國政府加快產業結構調整，加速落后產能退出，以及加強環境保護立法，對環保要求日益嚴格，政府補助更加側重于支持那些真正致力于環保和綠色發展的企業，而鞍鋼在某些方面的表現未能達到政府的期望，因此導致其獲得的環境類政府補助減少。

2.非貨幣性碳會計披露

非貨幣性信息披露是指以實物或其他物量單位來披露企業的環境業務或其他非財務信息，這些信息無法或不便用貨幣單位進行核算，因此采用實物單位或其他非貨幣性指標進行披露。主要通過以下幾個方面來研究分析鞍鋼的非貨幣性碳會計信息披露。

（1）污染物排放

鞍鋼的主要排放的污染物有COD、氨氮、顆粒物、二氧化硫和氮氧化物，通過鞍鋼的社會責任報告可知，2019—2023年，鞍鋼污染物的排放量整體是呈現減少的趨勢，這說明鞍鋼在近年來加大了對環保技術的研發和應用，采用先進的生產工藝和環保設施，從源頭上減少了污染物的產生。同時，對現有環保設施進行升級和改造，提高了處理效率，進一步降低了污染物排放量。

（2）碳排放

公布碳排放信息是企業履行社會責任、參與全球環境治理的重要體現。鞍鋼作為一家大型鋼鐵企業，公布碳排放信息有助于展示其在應對氣候變化方面的積極態度和行動。鞍鋼的碳排放主要是溫室氣體的排放，按照政策的要求，于2022年起企業需要在每年3月15日之前開展年度碳排放的披露工作，因此鞍鋼自2021年就開始在社會責任報告中開展碳信息的披露工作，因未經遼寧省生態環境廳核查，2023年碳排放數據預計將在下一年度的社會責任報告中披露。而鞍鋼也在報告中備注碳排放總量上升的原因是計算方法變化，化石燃料的碳氧化率由93%—94%區間統一升高到98%，導致碳排放量升高，溫室氣體排放密度呈上升趨勢。

四、鞍鋼碳會計披露存在的問題

（一）碳信息披露方式分散

與大部分的重污染企業相似，鞍鋼披露的碳會計信息主要是通過年報、社會責任報告來披露的。選擇這兩種披露方式的原因在于它們都屬于補充性報告披露形式，相對更為簡便易行。由于企業在公布環境數據時采用的披露形式存在差異，導致環境信息呈現零散化的趨勢。在這種情況下，披露的項目范圍受到了限制，并且披露的內容往往存在較高程度的重復。這樣的狀況不僅影響了環境信息的整體性和準確性，也降低了其對于利益相關者的參考價值。在鞍鋼的年度報告中，財務信息占據了主導地位，例如環境資產和環境負債等關鍵數據通常隱藏在財務報表的附注中。然而，碳排放披露未能滿足利益相關者需求。直到2021年，鞍鋼才在年度報告中設立“環境和社會責任”章節。之前的報告中，碳會計信息分散且未明確標注在目錄中，增加了檢索難度。這使利益相關者難以獲取關鍵信息，影響了對環保措施的了解。因此，鞍鋼需重視整合和明確標注，提升報告實用性。外部信息使用者需要耗費大量時間翻閱厚重的年度報告，以找到零星的碳會計信息，而這些信息往往缺乏可讀性，從而降低了信息利用的效率。

（二）內容缺乏完整性和對比性

對鞍鋼股份近五年的多項報告進行詳盡查閱后發現，在碳會計信息披露方面，鞍鋼更傾向于采用文字性描述，而對于碳交易與碳排放的目標定量指標則相對缺乏。這種情況導致了碳排放交易和排放權指標披露的數據不足，影響了碳排放報告的可信度。雖然鞍鋼股份提供了許多關于減少二氧化碳排放的信息，但在具體碳排放量的披露方面存在一定程度的模糊性。公司使用了“萬元產值（可比價）二氧化碳排放量”這一術語，但卻未清晰地列出公司每年的實際碳排放量。公司詳細描述了當年的碳排放控制戰略與方法，但未提及具體減排成效，如通過低碳技術減少的排放量等。報告中未透露任何碳交易細節，必然會導致信息不完整。

五、鞍鋼碳會計信息披露存在問題的改進建議

（一）建立健全碳會計信息披露體系

為了提升碳會計信息披露的標準和有效性，企業可以參考國外企業的碳會計信息披露實踐，同時遵循國內環境會計政策的相關規定。對于我國的上市公司，建議它們采用編制獨立的環境責任報告和碳會計財務報告的方式，以全面揭示碳會計信息。在獨立的環境責任報告中，特別需要突出披露非貨幣性的碳會計信息，如企業應對氣候變化的挑戰與機遇、遵守低碳相關法規的執行情況、環保實踐的質量和治理成果，以及碳審計的結果。這些內容有助于外界了解企業在低碳發展方面的努力和成果。而貨幣性的碳會計信息則應主要在碳會計財務報告中體現，以反映企業在低碳經濟活動中的財務狀況和業績。另外，企業在編制碳排放報告時，要避免出現定量數據信息披露不足的情況，以確保信息的完整性和準確性。為了提高碳會計信息的可理解性，可適當增加圖表工具的使用，使文字性說明更加直觀、易懂。這樣不僅可以提升報告的可讀性，還有助于利益相關者更好地了解企業的低碳發展情況。

（二）增強主動披露意識

根據社會責任理論，企業在追求經濟利益的同時，不應該以環境為代價。它們有責任積極承擔環境保護的任務，應積極響應低碳經濟的號召，并公開碳會計信息，以便社會了解其環保表現。企業社會責任理論強調企業不僅要追求經濟利益，還應該承擔起社會責任。這意味著企業應該積極參與保護生態環境，因為環境保護是每個人的義務。當前，全球環境污染問題愈加嚴重，企業有責任采取行動。企業需要積極發展清潔能源，以減少對傳統能源的依賴，降低碳排放。同時，企業應加強員工的環保和社會責任意識培訓，鼓勵采取環保措施，如減少廢物排放和資源浪費。在面臨資源稀缺和環境破壞的挑戰下，企業需要更多關注生態平衡和可持續性，以確保經濟增長與環境保護相協調，實現長期發展。隨著人們對環保的關注不斷增加，企業的環保標準也會相應提高。因此，企業需要加快引入環保設備改進技術，實現經濟和環境的和諧共生，同時注重培養管理層的低碳和社會責任意識，并將這些理念推廣至全體員工。通過加強企業的環保教育，激發企業披露碳會計信息的積極性，可以為建設綠色低碳經濟作出貢獻。

六、結束語

通過鞍鋼碳會計信息披露的案例研究，可以了解到當前我國鋼鐵行業存在碳會計信息披露不規范的問題，主要體現在碳信息披露方式分散、內容缺乏完整性和對比性等方面。在當今全球迅速發展的背景下，隨著碳會計在應對氣候變化中的重要性不斷凸顯，對其理論制度和體系的研究顯得越發緊迫而重要。科學完善的理論制度和體系是推動碳會計實踐持續發展的重要動力。因此，深入探索碳會計信息披露的理論制度和體系成為當務之急。這樣不僅有助于提高我國碳市場的透明度和規范性，也有助于促進碳減排目標的達成，并推動全球碳市場的發展。

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[責任編輯 劉 瑤]