事業(yè)單位財務會計規(guī)范對稅收征納的作用分析

摘要：稅收作為我國財政的主要來源，關系著國家發(fā)展，影響著社會進步。事業(yè)單位作為服務于國家、人民的機構，其財務會計管理水平備受重視。本文在簡單闡述稅收征納和財務會計規(guī)范相關概念的基礎上，探討事業(yè)單位財務會計規(guī)范對稅收征納的作用，并重點圍繞事業(yè)單位稅收征納工作的完善優(yōu)化展開探討，希望可以為相關財務工作者提供一定的參考。

關鍵詞：事業(yè)單位；財務會計規(guī)范；稅收征納

DOI：10.12433/zgkjtz.20241635

一、基本概述

（一）稅收征納

作為國家主要財政來源，稅收是我國財政收入的核心。在市場經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的背景下，我國逐漸完成了稅制改革，當前稅收類型包括流轉稅、所得稅、行為稅、資源稅等多種類型。其中，稅收收入是國家向納稅人征收的一種稅款，收取的費用為財政收入。稅收是財政收入的一種形式，具有強制性。稅收征納主要是指組織、法人、自然人向國家稅務機關繳納稅收。

（二）財務會計規(guī)范

財務會計規(guī)范可以對財務會計的行為進行約束，要求事業(yè)單位嚴格以相關規(guī)范準則為基礎確認事業(yè)單位的實際交易事項，從而保證管理者能夠有足夠準確的信息來制定經(jīng)濟決策。可以說，財務會計規(guī)范涵蓋了關于會計工作的相關法律和準則。隨著社會發(fā)展進步和國家財政體制改革的深入實施，我國會計工作環(huán)境發(fā)生了巨大變化。傳統(tǒng)的會計核算模式已經(jīng)不能滿足當前形勢的需要，新時期對事業(yè)單位的管理也提出了更高的標準和要求。事業(yè)單位在按照會計制度的程序和要求進行經(jīng)濟活動核算時，應嚴格遵守職業(yè)道德，堅持實事求是原則進行會計事務處理，以得到真實、合法、準確的會計信息，將財務管理各項工作內(nèi)容高效落實，為事業(yè)單位的經(jīng)濟效益提升提供支持。

二、事業(yè)單位財務會計規(guī)范和稅收征納的差異

（一）收支確認差異

在稅收制度中，為了保證財務報表的精確性和透明度，納稅人和企事業(yè)單位在會計核算時，都要按照權責發(fā)生制的原則進行核算。事業(yè)單位一般是沒有收支差額的，所以收入和支出都是按照應計制進行核算的。在事業(yè)單位會計準則中，一般采用收付制和實收制，對營業(yè)收入采用權責發(fā)生制。這種情況與事業(yè)單位自身的發(fā)展需要之間存在著一定的矛盾，所以在事業(yè)單位會計制度改革之后，將收付實現(xiàn)制應用到事業(yè)單位財務管理工作中，具有十分重要的意義。在實踐中，部分事業(yè)單位為便于財務會計核算，采用收付實現(xiàn)制，造成了稅收制度與會計準則在收入確認上存在較大差異。當實現(xiàn)收付時，財務會計核算將以實際收付款為基準，處理單位內(nèi)部的經(jīng)濟業(yè)務，從而確定本期收入和支出的盈虧情況。稅收制度采取的是權責發(fā)生制，在對收入和支出以及歸屬進行確認時，會根據(jù)權力責任發(fā)生的時間來確定，也就是說，在本期內(nèi)發(fā)生的收入和支出費用，不管是收到還是付出，都應該計入本期，否則就不應該計入本期。相對于現(xiàn)金收付制而言，權責發(fā)生制更加清晰直觀，因而為多數(shù)事業(yè)單位所采用。

（二）費用扣除差異

稅務制度中要求事業(yè)單位應當按照計稅工資總額的2%扣除工會經(jīng)費、員工福利等費用，但是不應該扣除其他直接列支費用的稅款。已經(jīng)扣除了員工福利費用的金額不能再從健康基金中扣除，也不能再從應稅收入中扣除。《中華人民共和國稅法》規(guī)定，事業(yè)單位與營利事業(yè)單位在工會經(jīng)費與員工福利費扣除時，均采用統(tǒng)一的扣除標準。事業(yè)單位的性質(zhì)不同于營利組織，所以在實際工作中，財務人員除了要遵守稅法的要求之外，還應該根據(jù)自己的特點合理設置扣除項目。通常事業(yè)單位會計人員會按照財政部門的規(guī)定做好費用的計提。

（三）資產(chǎn)確認差異

首先，固定資產(chǎn)的確認。在稅法上，使用一年以上的設備、房屋、工具等都可以歸為固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)與事業(yè)單位的實際生產(chǎn)有著密切關系，圖1為事業(yè)單位主要固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)。事業(yè)單位會計規(guī)范明確固定資產(chǎn)是指物品使用年限超過一年的資產(chǎn)。因此，公共事業(yè)單位的固定資產(chǎn)可被理解為是提供公共物品、公共服務所使用的物質(zhì)資源。事業(yè)單位相對于稅務制度中對固定資產(chǎn)的確認來說，它的適用范圍更廣，所以在計算應繳稅款的時候，會因為固定資產(chǎn)確認的不同而導致應繳稅金額不同。

其次，在固定資產(chǎn)的處置上，要做更細致的計劃。一是對資產(chǎn)的處理方法。在稅務系統(tǒng)中，非營利組織，如事業(yè)單位等，按照會計準則提取的費用，不得在計算所得稅時扣減，而對于固定資產(chǎn)，應按折舊方法計提。二是對固定資產(chǎn)的會計處理。隨著我國經(jīng)濟環(huán)境的變化，事業(yè)單位會計制度也將發(fā)生相應的變化。根據(jù)稅收規(guī)定，維修費用屬于固定資產(chǎn)原值科目，不能在稅前扣除。

最后，無形資產(chǎn)的確認。在會計準則中，無形資產(chǎn)分為無限壽命與有限壽命兩類，當其效益無法確定時，應歸為無限壽命型無形資產(chǎn)。在折舊方面，應當免去使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的攤銷；如果無形資產(chǎn)壽命有限，那么可以按照直線法進行攤銷。在確定無形資產(chǎn)攤銷金額及費用化處理方法時，應充分考慮無形資產(chǎn)的經(jīng)濟性。目前稅法上對無形資產(chǎn)沒有明確分類，因此，所有無形資產(chǎn)均應按直線法攤銷。無形資產(chǎn)屬于收益性資產(chǎn)，應當采用加速折舊法。對于投資或受讓的無形資產(chǎn)，應當按照事業(yè)單位申請文件中規(guī)定的受益年限，按照法律規(guī)定的年限分期攤銷，以保證其價值合理分配。

三、基于會計規(guī)范完善事業(yè)單位稅收征納工作的對策

（一）以稅法為基礎對財會制度進行改革

事業(yè)單位應積極調(diào)整會計準則，使其更符合稅法要求，以保持財務管理的規(guī)范性與透明度。同時，要注意加強稅務人員的素質(zhì)建設，不斷提升稅務機關的財務管理水平。通過觀察我國事業(yè)單位財務會計規(guī)范的執(zhí)行情況可以發(fā)現(xiàn)，財務會計規(guī)范的程度與我國實際稅法的要求之間存在著一定程度的差異，這是由于事業(yè)單位目前所秉持的發(fā)展理念造成的。同時，會計制度和稅法的緊密結合，使得一些事業(yè)單位的會計準則與稅法不相適應。為了解決我國事業(yè)單位會計準則與國家稅收法規(guī)不符的問題，必須改革我國事業(yè)單位會計準則。具體而言，可以從以下兩點著手：第一，為了保證會計人員在進行稅務核算時能夠遵循統(tǒng)一的標準，應參考國家稅法中有變化的地方，更新相關的稅務規(guī)定，以保證財務規(guī)范制度與國家稅法的要求相一致，從而提高稅務核算工作的質(zhì)量。在此基礎上，進一步加強稅務會計檔案的管理，促進稅務會計檔案規(guī)范發(fā)展。第二，對事業(yè)單位稅務核算過程進行系統(tǒng)化梳理與綜合性總結，使會計人員能夠按照統(tǒng)一流程工作，從而達到稅務核算的科學性與規(guī)范性。為了保證財務數(shù)據(jù)的準確性，必須制訂一份詳細的財務審計方案，并對會計人員的計算結果進行再次審核、確認。

（二）進一步健全會計核算體系

隨著我國社會主義事業(yè)的進一步發(fā)展，事業(yè)單位財務會計方面的法律法規(guī)日益完善。但是這些改進并不能完全解決事業(yè)單位內(nèi)部管理機制中存在的問題。所以為了解決這些問題，事業(yè)單位需要對自身的相關制度進行進一步的完善，細化管理條例，確保事業(yè)單位內(nèi)部財務管理過程中的相關人員有法可依，從而更好地保證事業(yè)單位財務管理體系的規(guī)范性。

在提高事業(yè)單位財務管理體系規(guī)范性的過程中，不斷細化事業(yè)單位內(nèi)部管理條例是保證其規(guī)范性的必要手段（見圖2）。在開展財務工作時，一定要重視管理制度的建設，從制度上規(guī)范財務人員的行為。我國在這方面的法律框架已經(jīng)比較完善，事業(yè)單位應根據(jù)自己的實際情況，制定出一套科學、合理、規(guī)范的財務管理制度并不斷進行完善來滿足自身需要。在進行財務分析的過程中，要做好稅收籌劃、納稅風險控制等方面的工作，確保事業(yè)單位正常運轉。為了保證稅費核算和繳納工作的準確性，相關管理人員一定要對稅費征納的實質(zhì)有深刻認識，在工作中嚴格遵守相關國家法律法規(guī)和事業(yè)單位的規(guī)章制度，用規(guī)范的方法來處理這些問題。

（三）加強稅務、財務會計的協(xié)調(diào)

第一，提高財務報告質(zhì)量。傳統(tǒng)財務報告只覆蓋了事業(yè)單位資金流動、資產(chǎn)折舊、賬務處理等經(jīng)濟要素，難以滿足現(xiàn)代事業(yè)單位財務管理的需求。如果盲目使用傳統(tǒng)會計模式，那么稅務會計的功能和事業(yè)單位涉稅風險將難以得到有效管控。為了提高信息交流的效率，管理者可以將財務會計與稅務會計的工作地點安排在同一個辦公室，并且結合事業(yè)單位的發(fā)展方向，將稅會差異內(nèi)容融入日常的財務報告中，同時從專業(yè)角度做好事業(yè)單位涉稅風險的控制，在財務報表中融合稅務會計工作，支持管理者決策。

第二，完善機關內(nèi)部稅務會計操作規(guī)范。稅務會計工作要順利進行，必須有強有力的制度作支撐。為了更好地適應目前稅務制度和會計規(guī)范之間存在的差異，管理人員應該在現(xiàn)行稅法的基礎上，進一步優(yōu)化稅務會計制度框架，從而為稅務會計提供更加完善的制度支持。

第三，合理利用信息技術。現(xiàn)如今信息時代，信息科技已經(jīng)滲透到各個行業(yè)，事業(yè)單位財務管理中也可以積極引入大數(shù)據(jù)技術、云計算技術等（圖3），積極建設財務管理系統(tǒng)，有針對性地收集、匯總、整理財務信息，提高財務管理的自動化水平，盡可能地規(guī)避人為因素造成的核算失誤等不良問題。事業(yè)單位要充分發(fā)揮稅務會計信息化的作用，提高稅務會計信息的質(zhì)量。通過該系統(tǒng)，稅務人員還可以查詢事業(yè)單位的運行狀況以及稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行情況，及時掌握稅收政策變化，從而對納稅人的納稅籌劃起到指導作用。合理科學的財務信息管理系統(tǒng)，有利于各個部門之間進行無障礙溝通，提高信息交流的及時性和準確性，實現(xiàn)事業(yè)單位業(yè)務和財務的融合，使稅務會計工作效率得到顯著提升。

四、結語

事業(yè)單位在履行納稅義務時，由于會計準則與稅制的不一致，可能會給稅收征納造成負面影響。基于此，相關部門應當以稅務制度為導向，協(xié)調(diào)會計規(guī)范，借助現(xiàn)代信息技術積極建設高效率的稅務管理模式，以提升事業(yè)單位的稅務管理水平。

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