我國企業所得稅稅收征管能力及影響因素分析

摘"要：國家的穩定發展離不開稅收，而科學有效的稅收征管需要有相應的制度體系作為支持，并在這一基礎上不斷改革和調整優化。我國針對企業所得稅已經進行了五次修改，目的在于適應國家經濟發展的需求，提高稅收征管能力和效率。特別是在我國加入世界貿易組織以來，對于企業所得稅進行了明確的規定和調整，進一步提高了企業所得稅的稅收征管水平。文章主要圍繞企業所得稅的稅收征管展開論述，分析近些年企業所得稅的稅收征管能力情況以及影響因素，就如何提高稅收征管能力提出了有關建議。

關鍵詞：企業所得稅；稅收征管；世界貿易組織

中圖分類號：F812.42文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2024）23-0159-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.23.040

近年來我國的稅收征管體制經過深刻的變革，稅收征管能力得到了明顯提升。而隨著時代的快速發展，越來越多的新技術革命使得納稅越來越便利，節約了政府行政成本。從金稅三期工程實施至今，我國對于企業納稅違規行為的打擊力度明顯提升，企業逃稅漏稅的難度越來越大，實際稅率向名義稅率逐步靠攏。盡管我國在稅收征管改革方面取得了顯著的成就，但稅收征管工作仍然面臨著許多影響因素，提升稅收征管辦能力也是一個長期且不容懈怠的過程。

1"我國企業所得稅稅收征管能力的測度

稅收征管能力本質上是一個經濟變量，很難實現絕對的精準量化，因此在判斷稅收征管能力時需要采用一個代理變量作為基礎?？梢詫⒍愂张χ笖底鳛槎愂照鞴苣芰Φ臏y度指標，從而體現出當前稅制下政府機構的稅收征管能力。稅收征管能力與稅收努力指數進行掛鉤，將實際稅收收入和稅收收入能力的比作為度量指標，稅收收入能力則利用潛在稅收收入進行判定，所以稅收征管能力可以初步定義為實際稅收收入/測算潛在稅收收入。

代表性稅制法誕生于20世紀60年代的美國，其核心算法為：潛在稅收收入=標準稅基×標準稅率。代表值稅法對于不同國家和地區的稅收收入能力進行測算，能夠獲得一個相對準確的結果。因此若采用代表性稅制法來判斷企業所得稅的稅收收入能力，那么則需要經歷確定標準稅基與確定標準稅率兩個環節。

1.1"確定標準稅基

企業營業盈余是收入核算法下GDP的基本構成部分，是創造的增加值扣除人力成本、生產成本、固定資產折舊之后的余量。企業增加值＝營業利潤+生產補貼-工資福利，營業利潤是營業盈余的基本要素，因此可以將營業盈余作為企業所得稅的代理稅基[1]。

1.2"確定標準稅率

因為企業所得稅所沿用的稅率并不相同，因此在確定標準稅率時無法直接套用一種稅率，這就需要從中找到一個平均值，以平均實際有效稅率作為標準稅率，根據以下公式確定標準稅率：

其中，CORPTAX為被解釋變量，指地方一年的企業所得稅收入額，i為地區，t為2011—2017年的各個年份，OPi，t則是該地區的年度營業盈余，μi，t為隨機誤差項，β為標準稅率。其中沒有加入常數項，原因在于若營業盈余為0，那么企業所得稅收入也是0。盈余數據根據EPS全球數據統計得到，回歸得到的企業所得稅年標準稅率如表1所示。

從圖1中了解到，我國企業所得稅稅收征管能力雖然有所波動，但整體上為上升趨勢，代表了企業所得稅稅收征管能力持續增高，這與稅務機關人員綜合素質提升、稅務信息化建設、稅務機構改革等具有密切聯系。

2"我國企業所得稅稅收征管能力的影響因素

2.1"經濟因素

經濟因素也會對稅收征管產生一定影響，從兩者之間的關系來分析，經濟發展水平通常與稅源數量具有直接聯系，也會因此而影響企業所得稅的最終收入，所以可以得出一個結論：經濟發展水平與企業所得稅的稅源數量呈正比。若某一地區經濟發展水平較高，那就意味著該地區中企業的經濟活動也更加活躍，從而能提供更多的企業所得稅稅源。并且經濟因素也決定了地方的產業結構等情況，影響稅收征管能力的因素較為復雜。若從經濟因素與企業所得稅收入的關系來看，地方經濟因素的差異也會對稅收征管帶來影響，通常企業所得稅的依據為應納稅所得額，而這一依據會因為經濟因素而出現差別。如某一地區經濟發展水平較高時，從側面可以看出經濟活動更加頻繁，企業經濟活動所產生的增加值凈值也會更大，稅源更多，因此企業所得稅的征管收入也會更高。由此可見，地方經濟水平和企業營收利潤具有正向關系。由于稅收征管工作具有一定的規?；?，所以當企業所得稅的征稅成本有所降低時，也代表著征管效率的提升[3]。

2.2"制度因素

稅收制度也是影響稅收征管的一大要素，同時稅收制度也明確了征管能力的一個閾值。企業所得稅是一種直接稅，這一稅種的征管往往面臨著更大的難度和壓力，原因可能在于，直接稅一般是直接面向納稅人進行征收，因此會提高企業的稅負感，企業在主觀意愿上可能持有消極的態度。并且征稅核算工作具有一定的復雜性，稅收優惠政策多種多樣，企業報稅資料手續也相對復雜，因此稅收征管工作具有較高的難度。如果從征管效率上判斷征管能力，相對精簡的稅收制度可以有效提高征管效率，反之則會降低征管效率[4]。

同時，稅收制度的透明度，也決定了能否及時發現企業的納稅違規行為，有利于征管部門與企業進行溝通，幫助企業了解稅制與稅收政策，降低企業納稅成本，同時控制稅收征管成本。但與此同時，企業所得稅也是國家參與經濟宏觀調控的一種方式，這可能與稅收制度的精簡化、透明化產生一些沖突。如果稅收制度中需要保證經濟調節的作用，就需要采取稅收優惠政策等措施，如為技術創新企業提供更多的稅收減免。稅收制度還要考慮到重復征稅與反避稅等情況，因此需要在制度中進行明確規定。

2.3"征管水平

在稅收制度已然明確的背景下，征管水平成為影響稅收征管能力的主要因素。征管水平帶來的影響一般體現在以下三點：其一，企業所得稅的稅制設計方面，稅制的功能性一般會在執行過程中體現，即便稅收制度完善且可行，若在管理執行策略上存在漏洞，也會導致征管水平的下降。所以在稅制明確的情況下，決定征管能力的因素就在于管理體制是否完善、是否有效執行、是否達到預期成效。其二，稅務征管人員作為稅收征管工作的主體，其專業知識與工作能力對工作的開展起到了決定性影響[5]。其三，信息技術與大數據技術是企業所得稅稅收征管工作的建設方向，先進技術的運用可以提高征管工作的執行效率。不管是我國的金稅三期工程還是稅收征管信息化建設，都能在降低納稅成本方面起到積極作用。傳統的申報納稅模式不僅耗時耗力，而且工作效率不盡如人意，資料收集與管理也較為復雜。而基于信息系統的稅收征管工作可以將多種來源的涉稅數據進行統一分析，企業也可以利用大數據和云計算等技術手段實現更加簡便的納稅申報，在稅收系統中獲取企業相關信息，并自動形成納稅申報結果，進一步提高納稅申報的效率，申報所需的資料手續也實現了一定程度的化簡。同時，稅收征管信息化建設也有助于控制稅收征管工作的成本與時間投入，利用更加簡便快捷的信息平臺，稅務機關可以將征管信息在平臺中共享，提高了納稅評估以及稅源管理效率[6]。

2.4"管理體制

管理體制也是企業所得稅征管能力與效率的影響因素之一，企業所得稅收入最終往往面臨一個如何分配的問題。國際上一般將所得稅收入進行合并，優點在于有助于控制企業的經營風險，并改善企業的經營盈利水平。但這種分配模式也會衍生出其他問題，例如企業所得稅最終如何處理，如果所得稅收入直接歸入中央政府，自然沒有太多爭議，匯總納稅的方式也不會對地方稅收產生較大影響。但所得稅收入如果為中央及地方政府共同所有，那么稅收征管就會和地方政府產生收益方面的聯系，這使得收入歸屬問題應運而生，往往會對稅收征管產生影響。

3"企業所得稅稅收征管的有關建議

3.1"納稅人分類，實施分類管理

根據企業的經營規模、財務核算體系等因素進行納稅人的類型區分和匹配：其一，規模信用型企業。指的是會計制度沒有表現出問題，并且近年來未出現納稅違規行為，年應繳納所得稅相對標準更高的企業。針對這類納稅人來說，分類管理可以采用服務型調研作為基本途徑，在征管體系建設上采取屬地管理與專項管理融合的途徑，實現稅收征管管理的統一。稅務機關需要收集企業的經營模式、財會核算、稅源變化等與稅收征管相關的信息數據，并且了解企業稅源變化的具體原因，對于這類企業需要進行日常監督與綜合評價。其二，核定征收類企業。指的是財務核算并不夠完善，尚存在一些缺失需要解決的企業，其中需要重點檢查該類企業應納所得額與相關稅率，與企業進行溝通，督促其做好納稅申報等工作。對于這類企業還要適當強化營業收入的監管力度，根據營業額、所得稅額、增值稅額進行調查與評估，及時發現并解決企業的納稅問題，保證稅收征管效果。其三，信用不佳企業。指的是通過檢查發現存在信用問題的企業，應重視該類企業的稅收核算，做好對該企業的監督工作。其四，一般稅源企業。可以通過預征所得稅的方式，以月度或季度為單位，對該類企業進行所得稅的預征，并在年底進行匯算清繳。在稅務預征模式下，應重點關注企業的納稅評估以及匯算清繳的審核工作，確保企業能夠積極納稅、依法納稅[7]。

3.2"提升納稅服務，控制納稅成本

稅務機關本身也有一定的服務性質，在進行稅收征管工作的同時也要維護納稅人的合法權益。從納稅服務的角度來看，要與企業做好溝通工作，幫助企業了解近期稅收政策變化、納稅程序等信息，幫助企業解決納稅問題，提高納稅服務水平，也通過與企業的溝通提高企業的納稅積極性，間接控制納稅成本等。可以按照企業的信用情況、經營現狀、財務核算體系的不同選擇對應的稅收服務措施，在稅收政策調整或納稅程序變更后，需要及時做好納稅宣傳工作，幫助企業及時了解稅收政策變動，從而在稅務管理和籌劃上及時做出轉變。還可以組織稅務人員前往企業進行宣傳，地方納稅大戶可以提供個性化的上門服務，為企業提供納稅方面的知識普及和指導工作，解決企業納稅不積極的問題。在此期間，為保證納稅服務的整體質量，需要對稅務人員進行納稅服務培訓，使稅務人員不僅要了解最新的稅務政策和法律知識，同時也要強化其服務意識和實踐水平，以短期培訓與中長期培訓結合的途徑提高稅務人員知識能力，負責與企業進行稅務相關的溝通與服務工作[8]。

3.3"規范納稅申報，優化匯算清繳

對納稅申報的流程進行優化，讓企業在預繳申報時能夠按照有關的法律和政策要求規范申報流程，結合所得稅匯算清繳規定實施年度所得稅的預繳。在這一過程中，稅務機關需要幫助企業了解相關的納稅制度和申報流程要點，根據企業的生產經營情況，盡可能讓預繳稅額達到當年所得稅入庫額的70%及以上，還可以利用第三方中介機構與企業進行合作，提高匯算清繳的效率與準確性，規避企業的納稅風險。中介機構所編制的匯算清繳報告可以作為稅收征管的依據，由稅務機關進行審核，最后根據審核結果采取對應措施。如果企業選擇自行申報的清繳方式，稅務機關需要針對稅負偏低，或年虧損額較大的企業進行重點檢查與監督，確保納稅申報的規范性與真實性。在檢查之后需要對獲取的數據文件進行歸檔保存，可作為后續工作的開展依據或證據[9]。

3.4"風險預警管理，做好納稅評估

結合稅務核查的歷史經驗，將納稅人可能出現的納稅違規情況進行歸類，面對不同的違規行為建立對應的納稅征管風險預警機制和風險防控措施。例如高新技術企業、小微企業可能出現的違規行為大多為資質造假等，企業資質并沒有達到稅收優惠政策的準入條件，但通過資質造假等手段享受稅收政策優惠。若發現該類企業存在嚴重的資質造假情況，應及時撤銷稅收優惠，并且督促該企業將資質造假獲取的稅收優惠額進行補繳。面對長期出現盈利虧損，或盈利水平高低差異過大的企業，需要提高安全意識，做好納稅評估工作，全面檢查該類企業的納稅申報數據是否真實有效，避免納稅違規行為的出現。針對關聯交易額占比過高的企業，需要檢查其轉讓定價與市場是否存在較大差異，避免虛假交易等情況的出現，判斷關聯交易的合法性。

3.5"推進稅收征管的信息化建設

在信息技術快速發展的大環境下，傳統的稅收征管模式逐漸暴露出一些問題，主要體現在未能迎合時代發展要求而更新征管手段，導致難以應對稅收征管中可能出現的一系列新情況。如企業的信息化建設使得經濟活動隱蔽性、虛擬性更強，所以為提升稅收征管水平，有必要引進信息技術來提高稅收征管效率，這也是適應時代趨勢的一種發展要求。稅務機關應引進大數據分析和云計算等先進技術，利用這些技術的優勢服務于稅收征管工作，例如運用數字技術提高跨國公司涉稅數據申報管理，實現稅務信息共享，建立智能核查申報系統等，提高稅收征管中信息識別、管理、共享效率。

其一，借助信息技術輔助稅源監管。積極引進信息技術，打造智能化的涉稅監管平臺，實現監管模式的創新，以信息技術提高管稅能力。國家稅收征管體系建設需要更先進的技術手段作為支持，持續推動稅制征管體系的改革與功能創新。同時稅務機關也要提高投入力度，推進信息化建設，在納稅評估等方面進行信息化改造，例如數據獲取、數據篩選、數據共享等，通過信息化建設來轉變現有的工作體系，提高稅收征管效率。

其二，加強稅收數據收集。對現有的涉稅信息申報機制進行改進，發揮信息技術的優勢，挖掘數據信息價值，提高信息利用率，建立國家稅源監管信息數據庫。如在網絡服務平臺中設立涉稅信息申報模塊，采取涉稅交易實名認證體系等，獲取更加真實有效的涉稅數據[10]。

其三，稅收數據共享。數據共享有利于數據的價值挖掘與利用，涉稅數據同樣如此，數據的共享可以提高稅收征管效率。因此稅務機關需要提高稅收數據的共享深度，提升數字化稅務征管水平，完善國家稅務登記系統，讓稅務數據能夠跨地區共享，打造智能化的稅務管理系統。

4"結論

科學可行的稅收征管需要完善的稅收制度作為支持，才能切實提升稅收改革效果。根據我國企業所得稅的征管情況來看，稅收征管的改革與發展處于上升趨勢，但仍有很大的進步空間，所以還需要從企業所得稅稅制和管理辦法等角度持續優化，利用先進的技術手段提升管理效率，提高稅收征管能力。

參考文獻：

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[10]龐鳳喜，潘孝珍.我國企業稅費負擔狀況分析及改革建議[J].會計之友，2014（20）：107-115.

［作者簡介］孟慧玲（1986—），女，漢族，山西大同人，本科，畢業于山西大學商務學院會計學專業，中級會計師，研究方向：會計。