新《工會會計制度》下基層工會會計核算探究

摘"要：財政部發布了新《工會會計制度》后，各級工會組織高度重視，并開展學習和研究，為新舊會計制度的銜接工作做好充分的準備。文章通過舉例論證的方式將新《工會會計制度》中關于會計科目、財務報表、資產管理、會計核算等方面的主要變化以及工會財務人員需要重點關注的內容予以論證和說明，將總結出的政策要點運用到實際工作中，有序推動工會財務工作高質量發展。

關鍵詞：新《工會會計制度》；固定資產累計折舊；未來適用法

中圖分類號：F275""""文獻標識碼：A"文章編號：1005-6432（2024）22-0137-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.22.033

國家為適應工會組織財務改革的需要，進一步規范工會會計核算，提高會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國工會法》等法律法規，對2009年頒布的《工會會計制度》進行了修訂并于2022年1月1日起施行。

1"政策背景

2021年4月，財政部發布了新《工會會計制度》，這一制度自2022年1月1日起施行。新制度由財政部頒發，自此開始將工會會計真正納入國家的會計體系，這是我國工會會計發展史上首次以國家部委規章的形式規范工會會計核算，因此意義重大。此次制度的修訂不僅將提升工會會計的法律地位和工會組織的社會誠信度，在制度設計上也體現出與時俱進的特點。新制度在會計科目、財務報表、資產管理、會計核算等方面相較于舊制度變化較大。

新《工會會計制度》有如下四方面的意義：一是適應管理需要，與工會有關的政策、法規相匹配，以便于適應工會財務管理的需要；二是適應信息需要，針對新形勢下新業務的需求，逐步提高工會會計信息質量；三是適應質量需要，規范工會經費收支與核算，提高財務報告編報質量的需要；四是適應業務需要，針對工會開展日常工作的特點，來滿足不同工會主體的差異化需求。

近年來，國家有關部門相繼出臺各項關于工會經費收支管理、工會預決算管理等的制度辦法。如2017年印發的《基層工會經費收支管理辦法》和2020年印發的《基層工會預算管理辦法》，對基層工會經費管理和收支行為進行了規范；2019年印發的《工會預算管理辦法》，規定工會支出預算應按基本支出和項目支出進行編制，同時對工會結轉結余資金的使用作出要求；2020年印發的《工會預算穩定調節基金管理暫行辦法》，對工會預算穩定調節基金的設置、補充及使用作出規范。上述規章制度為新工會會計制度的出臺做了相關的政策鋪墊，也提出了新的要求，同時有很多有關會計制度建設的內容需要補充。因此非常需要出臺一部完備的制度來規范各級工會組織的會計行為，于是新工會會計制度應運而生。

2"新制度主要變化及基層工會會計銜接工作

新《工會會計制度》在會計要素及核算基礎、科目設置、會計核算、會計報表這四個方面發生了諸多變化。在這諸多變化中，有一些問題受到廣大基層工會會計的關注，如何解決這些問題，準確把握此次新制度的核心要求，并銜接好后續工會會計相關工作，更好地服務工會會員，其具有非常重要的意義。

2.1"當年行政劃撥但未到賬的工會經費采用權責發生制

工會財務應當按照新制度要求將當年行政劃撥但未到賬的工會經費采用權責發生制來進行會計處理，新制度中僅此一項會計處理采用權責發生制，其余業務事項依然沿用舊制度采用收付實現制。通過如上處理，將保證撥繳經費收入的會計處理與當年預算保持一致。下面來舉個例子，說明上述情況在權責發生制下如何進行會計處理。

A單位行政將于年底給A單位工會劃撥一筆10萬元的工會經費，同時會計應將工會經費的35%上繳上級工會機關，其余65%作為留成的工會收入。但得到消息預計第二年年初才能到賬，這個時候如果工會會計采取收付實現制的話（即以款項實際收到的時點來進行確認收入或費用），那么當年就少計一部分收入，最直接的影響將是當年的預算無法完成。因此新制度中引入“權責發生制”這一核算基礎是尤為必要的，同時新《工會會計制度》對“其他應收款”科目的解釋是：核算工會除應收上下級經費以外的其他應收及暫付款項。因為單位行政既不是工會的上級，也不是下級，因此將當年未到賬的工會經費計入此科目，同時將需要上繳上級工會的部分計入“應付上級經費”，剩余留在本級的工會經費計入“撥繳經費收入”中，等到第二年A單位行政的劃撥經費實際到賬后，在沖銷“其他應收款”即可。這樣就使得當年實際發生的預算收入完整地體現出來，并且能夠完成當年的預算收入。

①當年劃撥經費未到賬時的會計處理

借：其他應收款"""100000

貸："應付上級經費""""35000

撥繳經費收入""""65000

②第二年經費實際到賬時的會計處理

借：銀行存款"""100000

貸：其他應收款""""100000

2.2"未來適用法

新《工會會計制度》第二十三條中增加了未來適用法的相關表述，即：工會在發生會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正時，除本制度另有規定外，一般采用未來適用法進行會計處理。未來適用法簡單來說就是當前的會計政策發生了變更，會計人員僅需要將新的會計政策應用于當期及以后月份的經濟業務事項，但對于原來已記賬的業務事項不再進行追溯調整。提到會計政策的變更，其實并不是說原來的會計政策是錯誤的，而是由于政策背景、市場環境已經發生了變化，繼續應用舊的會計政策不能真實、準確地反映各項經濟業務。因此會計政策變更往往是原則、方法的改變。采用未來適用法不同于追溯調整法，它無須調整政策變更前的會計處理和財務報告，這將會大大簡化相關會計處理。

比如在固定資產折舊方面，原制度未對工會固定資產計提折舊做出要求，但新《工會會計制度》規定自2022年1月1日起，固定資產要計提折舊。假設某單位2019年1月購置固定資產原值20萬元，使用年限10年，不計提折舊。2022年1月1日起，按平均年限法計提折舊。2021年12月31日，對該固定資產進行價值測試和使用年限評估。經測試和評估，該固定資產價值16萬元，使用年限8年，殘值為0。

按照未來適用法，2021年12月31日前的賬簿數據不動，不管該固定資產的原值是多少，不管原來的使用年限是多少，直接從2022年1月開始，按照160000元價值、8年使用年限進行折舊計提。那么，每年應該計提的折舊額為160000÷8=20000（元）。

借：固定資產""20000

貸：累計折舊""20000

這樣做起來在會計處理上就簡單多了，未來適用法特別適用于工會會計處理。

2.3"期末結轉結余

新會計制度中刪除了原“結余”科目，新增了工會資金結轉、工會資金結余這兩個科目用來進行期末收入和支出的結轉結余。歸屬于專項收支的資金需要在期末轉入“工會資金結轉”科目，歸屬于非專項收支的資金需要在期末轉入“工會資金結余”科目。

例如：A單位工會于2023年6月發生如下幾筆經濟業務，6月1日舉辦職工趣味運動會支付了80000元。其中，使用工會專項資金48000元，非專項資金32000元，該費用以銀行存款形式支付；6月12日收到上級工會的專項補助收入50000元；6月25日職工上繳工會會費共計60000元。

①6月1日舉辦職工趣味運動會

借：職工活動支出—專項資金支出""48000

職工活動支出—非專項資金支出""32000

貸：銀行存款""""""""""80000

②6月12日收到上級工會的專項補助收入

借：銀行存款"""50000

貸：其他收入—上級補助收入""50000

③6月25日收到職工工會會費

借：銀行存款"""60000

貸：會費收入"""""60000

④期末結轉時

借："工會資金結轉—本年收支結轉""48000

貸：職工活動支出—專項資金支出""48000

借：工會資金結余—本年收支結余""32000

貸：職工活動支出—非專項資金支出"32000

借：其他收入—級補助收入""""50000

貸：工會資金結轉—本年收支結轉""50000

借：會費收入"""""""""""60000

貸：工會資金結余—本年收支結余""60000

2.4"固定資產

新《工會會計制度》中新增了關于通用設備、專用設備的表述。具體體現在固定資產第三十二條中，簡要概括一下就是通用設備（如計算機、辦公設備等）單價大于1000元，專用設備（如文藝、體育設備等）單價大于1500元，應計入“固定資產”科目進行會計核算。單價未達到上述標準，但是使用時間大于1年的大量相同種類的物品，也計入“固定資產”科目進行會計核算和管理。在此次新修訂的《工會會計制度》中，按期對固定資產計提折舊作為一個非常重要的新增內容值得重點關注，新制度要求工會應當按月度對固定資產計提折舊。在選擇計提折舊的方法時，年限平均法因具有計算簡便、非常直觀、適用范圍廣等特點，備受各單位財務人員的青睞。當然在選擇好方法以后就不能再隨意變更，以免因為方法變更導致前后各期財務數據失去可比性。

例如：A單位工會為了豐富職工的文藝生活，在2023年7月1日為單位的大禮堂購買鋼琴一臺，專門用于各項文藝匯演，鋼琴單價為100000元，預計凈殘值10000元，預計使用年限20年。為了保證鋼琴質量該單位決定先支付商家80000元，剩下的20000元作為質量保證金于一個月后再支付。按照新《工會會計制度》的規定，采購的鋼琴屬于專用設備中的文藝設備，該設備符合固定資產的確認條件。因此該單位工會會計在7月31日結賬時做出了如下會計處理。

①2023年7月1日采購鋼琴1臺

借：固定資產"""100000

貸：資產基金—固定資產""100000

借：資本性支出""100000

貸：銀行存款"""""""80000

其他應付款—質保金"""20000

②當月計提折舊

每月計提折舊=（100000-10000）/20/12=375元

借：資產基金—固定資產"375

貸：累計折舊""""""375

③支付質量保證金

借：其他應付款"""20000

貸：銀行存款"""""20000

3"新會計制度下對強化財務管理的思考

3.1"加強財務會計人員的業務水平

工會財務人員的業務能力和工作能力決定著賬簿記錄是否準確、財務報表報送是否及時以及是否能為本單位工會工作提出具有建設性的意見，各級工會的領導應該高度重視這一方面，同時采取多種多樣的形式來提升財務人員的能力。

一方面，單位可以組織工會財務人員學習會計基礎知識和新的業務知識，提高會計人員的整體素質；另一方面，在招聘工會財務人員時，要嚴格按照標準來考核應聘者的能力，以便于挑選出適合工會工作要求、對工會工作具有一定工作經驗的專業人才，后期在工作中還要定期進行繼續教育，提升財務人員的綜合素質。

首先，應根據本單位工會的實際情況有的放矢地培養獨立工作能力、分析歸納能力、組織協調能力、預測決策能力。其次，工會會計人員要加強法律法規學習，掌握必需的法律法規知識，依法做好會計工作。最后，要提高政治素質，站在維護職工權益的高度，堅持原則，抵制和糾正違反財經法規行為。

3.2"持續完善工會財務監督機制

基層工會財務人員應嚴格按照國家有關部門出臺的關于工會工作的法律法規、會計制度的要求，設置獨立的會計機構、配備會計人員，辦理工會的會計工作事項，提供有關會計信息，滿足有關方面對工會資產、經費收支情況、財務狀況報告的要求。

工會發生的經濟業務要按照新《工會會計制度》的規定，準確無誤填制會計憑證、登記會計賬簿、編制財務報表。制度建設及執行方面，工會組織應根據自身的工作實際，嚴格落實國家出臺的各項工會規章制度，同時應建立、健全內部控制制度，制訂財務監督工作的實施方案，完善單位的財務規章制度，做到用制度管人、管事。

同時，要加強基層工會經費收支管理，規范基層工會經費使用，保障工會資產的安全、完整，促進工會資產保值、增值，督促基層工會規范有效開展各項工會活動，使費用支出更合理、更合規地用于每一位工會會員。最后，各級工會要采取自查和重點抽查相結合的方式，對經費收入、經費上繳、會費收取、支出狀況及工會經費使用范圍等問題進行重點檢查。

3.3"加強貨幣資金管理水平

工會應嚴格按照《中華人民共和國工會法》和《工會會計制度》中對貨幣資金的要求，對庫存現金實行日清月結、賬實相符，銀行存款的賬面余額應當與銀行對賬單定期核對，如果出現不符的情況，應及時編制銀行存款余額調節表調節相符。

同時，各個基層工會應認真執行開戶銀行對庫存現金的限額規定，按規定提取使用備用金。嚴禁使用不符合制度的憑證頂替庫存現金，即不得用“白條”頂替庫存現金，不得私人借支公款；單位之間不得相互借用現金；不得假造用途套取觀金；不得用銀行賬戶代其他單位、個人存入或支取現金；不得將單位收入的現金以個人名義存入儲蓄賬戶；不得保留賬外公款。

在銀行存款管理方面，嚴格按照規定選擇開戶銀行、開設銀行賬戶以及存放資金，不能出租、出借或轉讓銀行賬戶，嚴格禁止通過銀行賬戶轉賬套現以及任何對外提供信用擔保等情況；定期核對檢查銀行賬戶并編制銀行存款余額調節表等。

3.4"加強工會預算編制的科學性和準確性

對于基層工會而言，編制科學有效的預算決定著當年各項經費的合理支配，因此要嚴格地遵守預算的編制原則，準確把握各項政策法規，綜合考量所在單位的年度工作計劃，同時科學測算完成工作計劃的資金需求，統籌落實各項收入，準確編制工會經費年度預算。

因此，如何提高預算編制的準確性和科學性是工會財務人員關注的重點，應從如下五方面著手開展預算編制。一是做好預算編制前期的調查研究工作，收集和整理各種數據和信息，包括市場情況、經濟形勢、公司運營情況等，為預算編制提供準確的數據和信息支持；二是在預算編制的過程中，運用科學的方法和技術手段，如預測分析、風險評估、成本控制等，提高預算編制的科學性和準確性；三是加強預算編制過程中的溝通和協調，確保各部門和崗位之間的配合與協作，保證預算編制的完整性和一致性；四是建立相應的預算編制管理制度和規范，明確預算編制的程序和流程，規范預算編制的各項工作，保證預算編制的質量和效益；五是做好預算編制的后期跟蹤和監督工作，及時發現和糾正預算編制中存在的問題和不足。

工會經費預算報經批準以后，就已生效并作為指導基層工會各項經費收支的標準，每一筆經濟業務都應該嚴格參照此預算來執行。同時，財務人員要堅持依法辦事，堅持原則，嚴格按照預算辦事；要避免在預算執行過程中隨意追加、頻繁調整預算，堅決杜絕預算與執行不一致的現象。日常工作中如遇到需要執行的預算外重大項目時，要嚴格按照審批流程來追加預算。

此外，要建立信息的反饋制度，信息反饋是否及時、有效具有非常關鍵的作用。各級工會要定期將預算執行情況向上級工會匯報，對重點預算項目實施情況及是否達到預期效果，要定期檢查考核。堅持全口徑、全過程管理，結合本年度工會工作計劃，合理確定收入，優化支出結構，提高資金使用效能。

3.5"加強決算編制質量

各級基層工會要高度重視決算編報工作，根據財政部新修訂的《工會會計制度》要求，認真做好新舊會計制度銜接工作，同時做好銜接底稿的編制工作。按照“真實、準確、全面、及時”的原則，對決算中的各項數據進行嚴格審核把關，確保決算數據在質量上有提升、在結果上有保證。加強決算管理，結合實際工作分析單位財務收支、項目管理的特點，加強總結分析，充分發揮決算服務決策，促進管理的職能作用，增強決算結果對工會工作的運用成效。工會預決算報表經工會委員會和工會經費審查委員會審查同意，報上級直屬機關工會，保證工會財務在陽光下運行。

4"結論

各基層工會組織要深入學習掌握此次工會會計制度修訂實施的重要變化內容，統一思想、提高認識，為進一步加強基層工會財務工作，以高度的政治責任感認真實施新《工會會計制度》，加強預算、決算管理，提高預算績效，高質量做好工會財務管理和新舊制度銜接工作。準確把握政策界限，嚴格落實中央八項規定精神，嚴格執行廉潔自律各項規定，控制工會經費開支范圍和開支標準，筑牢防線、守住底線、不觸紅線，保障工會服務職工職能的有效發揮。同時，希望上級工會對基層工會會計業務開展更多培訓，不斷加強工會財務干部隊伍建設，創新培訓模式。通過緊貼實際需求的培訓，真正把培訓內容學習好、理解好、掌握好，并運用到實際工作中去，有序推動工會財務工作高質量發展。

參考文獻：

［1］財政部.關于印發《工會會計制度》的通知（財會〔2021〕7號）［EB/OL］.（2021-04-14）［2021-04-22］.https：//www.gov.cn/zhengce/zhengceku/2021-04/25/content_5601960.htm？ivk_sa=1023197a.

［2］財政部.關于印發《工會會計制度》的通知（財會〔2009〕7號）［EB/OL］.https：//wenku.baidu.com/view/be0203cc42323968011ca300a6c30c225801f0a3.html？_wkts_=1693384809404amp;bdQuery=%E8%B4%A2%E6%94%BF%E9%83%A8.%E5%B7%A5%E4%BC%9A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%88%B6%E5%BA%A6%E8%B4%A2%E4%BC%9A%5B2009%5D7%E5%8F%B7.

［3］陶慧平，陳睿鋒，譚威，等.新工會會計制度實務講解［M］.北京："中國財政經濟出版社，2021：50.