機遇與挑戰背景下教育內部審計發展路徑

2021年中央經濟工作會議提到，我國經濟發展總體態勢平穩有序，新興產業和先進科技力量在國家戰略層面加速成長，產業鏈結構銜接更加堅韌緊密，改革開放以更加昂揚的姿態闊步前進，民生保障更加細致周全，生態文明建設綠色可持續發展，這是我國經濟發展面臨的重大挑戰。

教育行業作為人們的生存之本、智慧之基，此時自身內部的不斷強化勢在必行。教育體制改革的不斷深化，“雙減”政策的實施是教育發展的大事，是當前義務教育的新探索。“雙減”政策和高質量發展要求下，政府不斷增加教育經費投入，教育層面應運而生多種經濟活動，各類經濟活動也呈現出多樣化、多變化、多層次的局面。因此，教育系統內部管理更需緊跟其上，保障地區教育事業發展的井然有序。教育內部審計部門，在日新月異的政策變更之下，必須結合本地教育事業發展的實際情況，使得內部審計監督、評價、建議的職能發揮得越來越充分。

教育內部審計的內涵

教育內部審計的定義 2020年，教育部修訂出臺《教育系統內部審計工作規定》（教育部令第47號），從組織和領導、內部審計機構和審計人員、內部審計機構職責和權限、內部審計工作程序、法律責任等幾個方面分別闡述了當前教育系統內部審計新的發展方向。教育內部審計是指教育系統內部審計機構及人員對經濟活動的合法性、有效性和真實性進行監督和評價的一系列舉措。

教育內部審計的特征 不難看出，教育內部審計工作隨著風險管理、內部控制和完善治理等新的理念逐步確立，其職能也在發生變化，內容不斷豐富，發揮作用的深度和廣度也在不斷加強，并由此形成獨有的三個特征。一是專一性。教育內部審計是一項針對教育事業經濟活動的內部監督活動，具有教育領域行業的特殊性，能夠與其他行業領域很好地進行區分，特別是教育系統獨有的一些經濟活動，需要特別重視。二是復雜性。教育內部審計對象多樣，性質各不相同。有營利性的、非營利性的、公立的、私立的，特別是高校本身經濟活動較豐富，情況相對較多，審計的內容也變得較為復雜。三是風險性。教育內部審計內容具有一定時效，有的工作是在經濟事項已經發生之后進行的檢查監督工作。

新時期教育內部審計職能新要求 與過去相比，教育內部審計職能從單一監督職能轉變為兼具服務、管理、咨詢等功效。教育內部審計已不再單單依托賬務材料，如憑證、賬簿等，而是要保證單位經濟活動遵守法律法規。始終遵循對教育經費安全、合規、合理使用的全方位監督，進一步發揮內部審計在教育治理中的重要作用的全面性、重要性、制衡性和適應性原則。

第一，教育內部審計問題依然存在。組織架構建設不合理，審計隊伍參差不齊，審計形式單一僵化。結合公立學校而言，雖然學校內部已陸續建立內部審計組織，以學年為單位對學校行政以及食堂進行審計，出具內部審計報告，看似保障了內部審計的獨立性，其實不然。因人員配置問題的存在，加上審計人員對于專業知識認識了解較少，需要由老師或行政人員兼職，專業性將會大打折扣。一些審計項目由于其復雜性很多時候最后還是歸口為財務部門，自己檢查自己，容易出現“掩耳盜鈴”的原則性問題。部分審計人員更多依賴傳統的審計經驗或是參照之前審計報告的內容，沒有學習更新新的方法，新的手段，這在一定程度上降低了內部審計的有效性。

第二，發揮審計建議職能。過去的教育內部審計工作主要是查找問題、提出問題，但是作為審計工作，不能只做“井底之蛙”，目光狹隘，僅僅局限于“看”到問題，更要深入解決問題，“刨”掉問題，建立機制防范問題。要運用自身規范的知識提出科學解決問題的建議。面對共性問題，則需要進行全面的制度規范的建立，面對特性問題，則需要同學校層面一起研究探討，具體問題具體分析具體解決，使學校能夠形成常態化解決辦法，改變目前還存在的“屢審屢犯”的現狀。但同時也要警惕因內部審計工作的開展而對此過分依賴，盲目拓展審計的邊界，理論上的全面覆蓋應針對教育系統的特殊性，管理層更多的是通過審計的建議職能進行思考。

第三，發揮全面審計功能。當前，績效管理評價體系已經引入教育系統并開始發揮其功效。作為內部審計，這是應該拓展和關注的新領域，協助學校相關部門建立合理的績效目標，對目標的設定是否指向明確、是否合理、是否相應匹配作出客觀評價，協助學校進行將績效跟蹤貫穿于管理工作的每一處細節中，協助學校實行績效評價，對目標完成情況進行了解總結，并實行績效問責，體現“誰使用，誰負責”的原則，對無績效或者低績效的單位，追責到底，建立起“用錢必問效、無效必問責”的體制，以此提高教育資金配置的經濟性、效率性和效益性。

新形勢下增強教育內部審計履職能力的途徑

確立教育內部審計黨的領導機制 教育內部審計工作必須在單位黨組織的統一領導下，由各單位主要負責人具體負責，始終把握內部審計機構的工作方向、工作內容和工作成果，對內審部門提出的問題與困難及時解決，保證內審部門無后顧之憂開展工作。作為教育行業來說，各地區教育內部審計機構應與管理者保持密切的聯系，建立“直接負責制度”，確保審計結果能直接傳遞到管理者處，以免在傳遞過程中受到其他客觀因素的影響，從而降低審計報告的客觀性與真實性。

確保教育內部審計獨立地位 教育內部審計的特點之一就是具有獨立性，因此在教育行業、機構內部已經大部分實現了設立專門獨立的審計部門，對教育行業機構能夠行之有效地開展日常內部審計工作。然而這里的獨立性，并不僅限于形式上獨立的部門，更重要的是部門內在的權威性。作為審計部門的組成人員，更是要體現獨立性，應把回避政策、不相容貫徹落實到位。也可以開展地區審計工作交流，實現審計人員的流動互換。通過這樣的回避交流政策，一方面能夠保障審計人員的公正公允，也在另一方面體現了內部審計交流的作用，互相學習先進審計方法與思路。

建立健全教育內部審計工作規范 工作規范是審計工作宏觀方向的框架，只有框架建立起來，審計工作才能有條不紊順利堅實地開展。教育內部審計機構要作為先頭部隊，站在宏觀角度統籌整體教育發展趨勢，依照審計相關法律法規等制定內部審計工作規范，規范應該涵蓋多方面，要更加細致化、精確化，如制定工作規程、人員組織架構等，在日常工作中不斷總結優化審計流程。完善審計工作程序及規章制度，突出審計重點，將程序及制度落實到細處。

增強教育內部審計隊伍建設 審計隊伍的建設是審計質量的主要保障。要積極引進審計方面的專業人才，拓寬招聘途徑、建立政策紅利吸引人才的到來，同時對目前的審計人員進行業務培訓，提高專業素養。可以通過舉辦培訓會、地區審計交流會、構建微信等線上交流平臺，線上線下相結合，豐富交流溝通渠道。在積極引進專業人才的同時，還要關注如何能夠留住人才，完善內部審計人員獎勵激勵制度。因為專業性的不同，在教育系統中審計人員的評聘與教師評聘政策有所不同，應該根據審計工作方面的專業性來進行考核評價和專業技術崗位評聘制度，使內部審計人員更有成就感與獲得感，才能在日后的工作中更有積極性。同時還需建立內部審計人員保護制度。內部審計人員的工作在一定程度上是“得罪人”的，總是在不斷對別人的工作進行“吹毛求疵”，這樣的情況下就會有來自人身、精神、責任追究等多方面的風險。因此關注審計人員的職業風險防范就突顯出緊要性。建立保護制度，從精神健康、人身健康等多方面保障審計人員，才能更好保障審計工作的順利開展。

提升教育內部審計結果運用效能 推進審計問題整改，建立督查整改回訪機制。內部審計整改是一個自我糾錯自我覺醒的重要環節，但在整改落實工作中發現，審計整改責任時常缺位，審計報告形同虛設，沒有受到相關部門和領導的重視，內部審計部門也會因為后續審計工作任務的繁雜而不能真正做到持續性監管，被審計學校缺少整改壓力而忽視整改工作。因此需要加強審計結果公開透明化。審計結果和整改情況不能束之高閣，而應該在一定范圍內進行公開，這對于審計威信力的建立有一定幫助，也能有效對被審計單位做到警示作用。可以要求被審計單位召開公開會議。對審計問題較多較大的單位建立談話制度，進行問題分析督促及時整改，對日后改革中的難點重點從機制、體制及政策措施層面提出指導性、可行性意見，為學校的領導決策提供信息資源。對于社會公眾而言，教育系統的內審結果無處可以查詢。那么對于教育系統而言，是否也可以將審計報告進行網站公布公開，讓公眾能夠參與進來，接受社會監督，對教育系統管理建言獻策，由此來彌補審計單位對整頓監管事務時間分配較少、審計后續監督工作不能很好有效常態化的缺失，同時對于被審計單位而言，能夠倒逼被審計單位敷衍馬虎的態度，形成主動積極配合整改的良好態勢。

全面促進教育審計信息化工程建設 信息化時代迅速發展，依托大數據、云計算，審計對象不再僅限于摸得著的憑證或者電子賬套，而是可以運用外部數據，將現場審計、遠程操作和云端數據提取相結合，提高審計的效率。因此必須正確認識到內部審計信息化建設的必要性，創新審計方法，推進“科技強審”，對審計數據進行宏觀分析，能夠更加有效利用審計數據，精準化完善使用審計結果。同時在對數據進行多視角多維度分析的基礎之上，逐步建立起審計模型，增強審計模型的科學性與多樣性，以更好應對不同學校性質、不同項目審計的開展。利用審計模型對數據進行嚴謹分析后，建立起數據庫，以便日后審計人員從中提取有用信息。因此審計信息化建設必須提上日程，優化審計軟件、加強審計人員對信息化數據處理的能力，否則我們將要面臨審計人員永遠是“蜻蜓點水”，無法深入研究的尷尬局面。

時代在發展，同時也給教育內審工作帶來前所未有的新機遇、新挑戰，教育審計部門要以新的視野、新的思維、新的情況、新的問題不退縮、新的面貌開展內審工作，確保內審工作緊跟時代步伐，以新的視野、新的思維，認識和把握教育內審工作的新變化、新面貌、新面貌開展內審工作。把準時代脈搏，在新常態下教育行業治理體系平穩健康運行中，為教育事業的發展提供最優的工作方法和最高的工作質效的“預防免疫”，發揮更加積極的作用和價值。

（作者單位：南通市通州區姜灶中學）