ESG評級對審計影響的研究現狀及展望

【摘 要】 ESG理念與當前經濟高質量發展和“雙碳”戰略等新時代目標緊密相連，隨著ESG評級在評估企業環境、社會和治理表現方面重要性的日益增加，其對審計領域的影響也變得越來越顯著。文章通過綜述截止到2023年7月CNKI平臺上發表的ESG與審計的相關文獻，分析研究現狀，并對ESG評級影響審計意見、審計收費、審計質量、審計模式以及內部審計五個方面的因素和機制進行總結。研究發現：ESG與審計的研究在ESG總體研究中所占比重較低，但關注度在逐年增長，說明其作為新興研究話題具有潛力。此外，國內外尚未建立統一的ESG評級體系，將影響研究的準確性和可靠性。盡管ESG評級對審計意見和費用的影響已有一定共識，但在審計質量方面的研究仍不足且存在分歧，需要深入探究。基于此，提出未來研究展望，期望為持續推進該領域研究提供借鑒。

【關鍵詞】 ESG評級； 審計影響； 影響機制； 研究現狀； 展望

【中圖分類號】 F239 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2024）18-0104-08

一、引言

黨的二十大報告提出要貫徹新發展理念，著力推進高質量發展，推動綠色發展，促進人與自然和諧共生，實現碳達峰碳中和。但企業社會責任缺失、環境違規行為和治理問題，導致在這一進程中還面臨許多卡點和瓶頸。ESG（Environment、Social and Governance）作為一套評估企業在可持續發展方面表現的標準，激勵企業承擔更多的社會責任，以應對日益嚴峻的氣候變化、資源短缺和貧富差距等挑戰，激發企業內生動力，加快實現綠色可持續高質量發展，受到了社會各界的高度關注。為此，政府部門、監管機構和行業協會推出了一系列以強化公司ESG披露，提高公司ESG表現力為目標的政策。這些政策不僅有助于提高資本市場的透明度，而且能降低企業與關聯者之間的信息不對稱，投資者可以從企業的ESG信息披露中獲取更加全面真實的信息，降低投資風險。ESG作為重要的投資理念和企業行動指南，有助于推動我國經濟實現高質量發展。

2004年6月，ESG概念首次由聯合國契約組織提出。ESG代表企業在環境（Environment）、社會（Social）和治理（Governance）三個領域的具體表現。2008年2月，國家環境保護總局發布《關于加強上市公司環境保護監督管理工作的指導意見》，提出要推動我國重污染產業上市公司環境信息披露，并建立健全上市公司環境監管機制。2010年9月，環境保護部發布的《上市公司環境信息披露指南》對上市公司披露環境信息的時間和范圍作出了規范。2018年9月，證監會發布修訂后的《上市公司治理準則》，明確規定上市公司應按照法律法規和相關部門的要求披露有關ESG的信息，確立ESG信息披露基本框架，強化董事會審計委員會作用。2022年5月，國務院國資委發布《提高央企控股上市公司質量工作方案》，將ESG信息披露要求又提高了一個層級。2023年7月，國務院國資委辦公廳發布《關于轉發〈央企控股上市公司ESG專項報告編制研究〉的通知》，進一步規范央企控股上市公司ESG信息披露工作。

ESG評級基于ESG表現產生，為投資者提供更多全面、真實、可量化的非財務信息，有助于降低投資風險，優化投資決策，同時也能為審計師提供更多的非財務信息。本文通過文獻綜述的形式對ESG領域的相關研究成果進行歸納和整理，分析ESG評級體系與結果對審計影響的相關研究現狀，并對ESG評級影響審計意見、審計收費、審計質量、審計模式以及內部審計五個方面的因素和機制進行匯總，評價并提出未來研究方向，期望能為后續研究提供思路。

二、ESG評級與審計研究現狀梳理

（一）ESG評級體系

ESG評級是一種綜合考慮環境、社會和公司治理等因素的評價方法。全球范圍內提供ESG評級服務的機構已超過600家，具有較大影響的有明晟MSCI、富時羅素FTSE Russell、晨星Sustainalytics、KLD等。國內常見的評級機構有商道融綠、上海華證以及中國證券投資基金協會等。各機構的評級指標和側重點不同，例如，晨星Sustainalytics側重ESG風險評價；商道融綠評估ESG管理水平和風險暴露程度，強調負面信息的監控和評估；華證ESG評價指標體系存在較顯著因子收益、個股風險預警與尾部風險規避效應，作為投資應用績效顯著。我國資本市場對ESG的關注不斷提升，推動了ESG評級體系的發展和完善。王凱和張志偉[ 1 ]、陳寧和孫飛[ 2 ]認為我國ESG評級體系仍存在發展滯后、信息披露質量差、評級結果不一致、ESG生態系統不完善等問題。另外，ESG數據的可靠性仍然是當前面臨的一個挑戰。

（二）ESG相關研究及現狀分析

現有文獻從多角度探究了ESG的影響。在財務績效方面，研究觀點大致分為兩類，即ESG對企業財務績效有積極影響或負面影響。Friede等[ 3 ]、袁業虎和熊笑涵[ 4 ]研究發現，ESG評級高的企業表現出更優良的績效。但Duque-Grisales和Aguilera-Caracuel[ 5 ]的研究結果表明ESG評分和財務績效負相關。其中的差異可能受樣本選擇、研究方法等因素的影響。在公司價值方面，Aboud和Diab[ 6 ]根據對托賓Q值的衡量證實ESG指數排名與公司價值正相關。在企業投資方面，Samet和Jarboui[ 7 ]、高杰英等[ 8 ]研究發現ESG表現能通過降低代理成本、解決信息不對稱問題、緩解融資約束間接提高公司投資效率。

現有文獻大多以財務績效、企業價值、投資等企業自身特征探討對ESG的影響，而以第三方審計為視角的研究較少。本文通過中國知網（CNKI）的“高級檢索”功能，以“ESG”為主題對所有錄入的文獻進行篩選，發現截至2023年7月份，共有3 681篇與ESG相關的文獻，但ESG與審計相關的文獻則僅有33篇，約占ESG相關文獻的0.9%。其中有26篇在學術期刊，6篇碩士論文，1篇在特色期刊。2021年2篇，2022年15篇，2023年16篇，發文熱度逐年提高，說明ESG與審計領域正逐漸成為國內學術研究的新興話題，預計未來這一領域的論文發表量將持續增加。本文對發表的主要期刊進行了統計，并對在《會計之友》《中國內部審計》《中國注冊會計師》《審計研究》《審計與經濟研究》《財務與會計》這六大期刊上發表的文獻數量進行了篩選，具體見表1。同時本文對發表的期刊研究主題進行了統計，并篩選出文獻數量前五的主題，分別為“審計費用”“內部審計”“審計意見”“審計模式”“審計質量”，具體見表2。其中“審計質量”為主題的文獻僅有兩篇碩士論文，這一領域在學術期刊上的探討顯著不足。以這五個研究主題進行文獻梳理和總結，其中“審計費用”“審計意見”“審計模式”“審計質量”是以外部審計視角進行的分析。

（三）ESG評級對審計意見的影響

隨著國際和國內新審計準則的發布，明確了以風險導向為基礎的審計模式，審計師需要對被審計單位業務活動中產生的各種風險因素進行全面的識別、評估和判斷，并根據這些風險評估的結果制定合適的審計程序，合理分配資源，以應對可能存在的風險。相關文獻發現，企業的ESG評級主要是通過降低審計風險和經營風險來影響審計意見[ 9 ]。

1.在審計風險方面，ESG評級可以通過盈余管理、違規風險、信息不對稱性三個方面來影響審計風險，從而影響審計意見。

在抑制盈余管理方面，企業積極踐行ESG理念，促使企業不僅關注經濟利益，而且要考慮公共利益，使企業樹立良好的聲譽。而ESG評級高的企業，良好的聲譽能抑制盈余管理行為。企業為了避免積累的聲譽資本流失，會加強內部控制和聘請高質量的審計師[ 10 ]，主動抑制虛假財務報告行為，提供高質量的財務報告，以盡早發現并制止有損聲譽的盈余管理行為[ 11 ]，以此來降低審計師的審計風險，進而降低被出具非標準審計意見的概率。

在減少違規風險方面，金縵[ 12 ]通過我國機構投資者2010—2020年對綠色創新公司的投資研究表明，ESG評級越高，代表著企業存在越高的綠色創新能力且對綠色創新的投入越高，相應地強化管理人員對相關政策的理解和落實，從而在企業日常經營中設置更多契合政府相關部門規定的程序，減少違規風險，所面臨的審計監管壓力越小，越能降低審計師的審計風險，從而降低被出具非標準審計意見的概率[ 13 ]。

在降低信息不對稱風險方面，ESG評級越高意味著其在環境、社會、治理方面信息披露程度越高、披露質量越高，可以降低企業內外部信息使用者的信息不對稱程度，信息不對稱程度越低，審計風險就越低[ 14 ]。因此，ESG評級通過降低信息不對稱程度來降低注冊會計師的審計風險，減少被出具非標準審計意見的可能。

2.在經營風險方面，ESG評級可以通過公司的財務狀況、利益相關者關系、聲譽保險效應等方面影響經營風險，最終影響審計意見。

在改善公司財務狀況方面，黎文靖[ 15 ]認為企業為了獲取政府的資源支持，會傾向增加在社會責任方面的投入，以獲取額外的經濟效益；王薇[ 16 ]研究發現企業環境責任評分越高，幫助政府完成的環境治理任務越多，企業獲得的政府補助也越多。因此，企業通過較高的ESG評級來獲取政府研發補貼，一方面可以減少履行社會責任的財務壓力；另一方面通過信號傳遞機制，向外界釋放出企業技術水平較高和發展前景較好的信號[ 17 ]，吸引更多的投資，讓企業有更多資源投入生產經營的關鍵環節中，提升企業的生產效率，改善公司的財務狀況，從而降低企業的經營風險，減少被出具非標準審計意見的概率。

在建立良好的利益相關者關系方面，周方召等[ 18 ]基于2010—2018年A股上市公司數據，實證研究發現企業ESG表現越好，機構投資者持股越多，越能獲得股東的認可，同時企業抗風險能力更強。Flammer和Kacperczyk[ 19 ]發現良好的ESG表現能增強員工對企業的認同度，讓員工的行為和公司的價值導向一致，提高勞動生產率。蔣德權和藍夢[ 20 ]研究發現，通過承擔ESG責任，企業在市場中建立了積極擔責的良好形象，促進了與供應商及顧客之間持久且穩固的合作伙伴關系，不僅提升了企業的市場競爭力，而且有助于擴大企業在市場上的份額。因此ESG評級越高，越能建立與利益相關者之間良好的關系，從而緩解經營風險，降低被出具非標準審計意見的概率。

在聲譽保險效應方面，良好的ESG表現幫助企業積累了道德和聲譽資本，Godfrey[ 21 ]認為道德和聲譽資本能發揮一定的保險效應，降低因公司負面事件而造成的損失。企業以較高的ESG評級獲得認可，使利益相關者對聲譽良好的企業更具容忍度，當企業遭遇負面新聞時，利益相關者更傾向于視為偶發事件，為企業提供糾正錯誤的機會，從而減輕企業的經營風險，降低被出具非標準審計意見的可能性。

ESG評級影響審計意見的機制如圖1所示。

（四）ESG評級對審計收費的影響

Simunic[ 22 ]于1980年首次研究了審計定價模型，認為有兩個因素決定審計定價。一是風險溢價因素，審計風險溢價是審計師在審計工作中實施了審計程序但仍無法控制的風險，其中包含對未來可能賠償責任的估價，這是一種規避潛在損失的行為。二是審計師在審計過程中投入的審計資源成本，包括人力、物力和時間等。

在風險補償方面，上文通過整理現有文獻得出，較高的ESG評級有助于降低企業的經營風險，這不僅可以影響審計意見，而且能影響審計收費。曉芳等[ 23 ]研究了ESG評級對公司審計收費的影響，發現ESG評級發揮了外部監督的作用，通過抑制公司的經營風險和信息風險降低審計收費。因此，審計師依據較低的經營風險和信息風險可降低風險溢價水平，進而減少審計收費。陶春華等[ 24 ]實證檢驗了企業風險機制，發現ESG表現良好的上市公司擁有較低的財務風險和商業訴訟風險，能減少審計風險溢價，從而減少審計收費。

在審計投入方面，王琳璘等[ 25 ]認為ESG評價讓企業面臨更強的外部監督，從而抑制管理者在ESG中的機會主義行為，同時迫使企業向外部披露更真實的ESG信息，以此來降低管理層妨礙審計工作的可能性，減少審計證據獲取的難度，從而降低審計投入[ 26 ]，減少審計收費。高管實施盈余管理的主要目的是為實現當期的績效目標，而良好的ESG表現可促進公司業績的持續增長[ 27 ]，減輕管理層在績效評估中的壓力，降低管理層對財務報告操縱的傾向，從而減少了審計師在審計中的工作量。隨著ESG相關法規的完善，企業如果缺乏對員工權益、產品質量、環境保護等方面的重視，將面臨行政規制和法律訴訟[ 28 ]。由于相關審計事項固有的不確定性，審計師需增加更多的投入，以確保能夠作出合理的評估，這無疑導致了審計成本的增加。而ESG表現優異的企業在風險管理和合規性方面設定了更高、更全面的標準，這有助于減少與利益相關方產生的訴訟風險，進而能夠避免額外的審計成本投入，從而降低審計費用。Asante-Appiah[ 29 ]研究發現ESG表現差的公司會導致聲譽受損，審計師會增加審計工作量，花費更多的時間來審計財務報表，以應對環境、社會和治理聲譽受損的情況。

ESG評級影響審計收費的機制如圖2所示。

（五）ESG評級對審計質量的影響

DeAngelo[ 30 ]將審計質量定義為審計人員發現并報告被審計單位管理層違規行為的概率。由于審計質量的不可量化，學者們在研究時更傾向于選擇一個替代指標來衡量審計質量，常見的替代指標主要有審計意見、事務所規模、盈余質量、審計收費等。本文通過文獻梳理發現ESG評級主要通過盈余質量、審計費用、公司治理三個方面來影響審計質量。

在盈余質量方面，徐祥兵等[ 31 ]認為影響盈余管理的行為來自壓力和機會，ESG表現好的企業擁有更強的可持續發展競爭力，降低了自身風險，能吸引更多投資者關注，實現業績穩定增長，這減輕了企業管理層的向上盈余管理壓力。同時，出色的ESG表現反映了現代化治理和契約精神，減少了企業進行向下盈余管理的機會。作為衡量審計質量的一個替代指標，盈余管理的程度往往揭示了審計質量的高低[ 32 ]，因此ESG評級越高，企業盈余管理空間越小，審計質量越高。

在審計費用方面，Asante-Appiah[ 29 ]發現審計師會增加審計工作量，花費更多的時間來審計財務報表，以應對環境、社會和治理聲譽受損的情況，導致ESG表現差的企業不容易出現較低的審計質量，即通過增加審計收費來提高審計質量。但Becker等[ 33 ]認為當審計費用顯著提升時，注冊會計師可能對審計對象產生更強的經濟依賴，這種依賴可能妨礙其保持必要的獨立性與客觀性，進而可能削弱審計質量；審計費用過低可能導致審計師減少審計工作，增加了審計后財務報告的重大錯報風險，從而損害審計質量[ 34 ]。可見，ESG評級通過審計費用影響審計質量的機制仍然存在爭議。

在公司治理方面，ESG評級體系關注公司的治理結構和實踐，要求建立有效的公司治理機制。通過ESG評級體系的要求，公司需要加強內部控制，確保經營合規性以及監管機制的有效運行，而內部控制的有效性可以增強審計師對企業內部控制信息的了解程度，提高審計質量。同時ESG評級體系也對企業社會責任提出了一定要求，企業社會責任履行情況越好，審計質量越高[ 35 ]。余宇瑩和劉啟亮[ 36 ]的研究也證實了公司治理結構的健全性與盈余管理幅度之間的負相關性，表明更優的公司治理機制有助于縮減盈余管理的空間，進而提升審計質量。

ESG評級影響審計質量的機制如圖3所示。

（六）ESG評級對審計模式的影響

審計模式是由審計目標、審計準則、審計程序以及審計機構設置等因素共同組成的完整體系，并在特定的審計環境下得以實施。它是審計環境的產物，隨著審計環境的變化而不斷演進。近年來，ESG評級的普及和發展使得ESG因素成為審計中的關注重點，進而對審計模式產生重大影響。審計師需要對企業的ESG實踐進行更為細致和全面的審計，傳統的審計模式需要做出調整，包括充分涵蓋ESG因素的審計內容、風險評估等。

梁麗[ 37 ]認為ESG框架將拓寬審計領域，審計內容將不再局限于財務，還將擴展至環境、社會、治理等非財務領域，并結合企業的可持續性發展、社會責任、環境治理、環境保護、內部控制等一系列行為進行評價。此外，ESG評級結果已成為影響企業聲譽和財務穩定性的關鍵因素，審計模式需要調整以識別和評估與ESG相關的風險，如環境風險帶來的財務表現和融資成本影響，社會問題帶來的法律訴訟風險，以及治理不善可能導致的合規風險。

杜永紅[ 38 ]對審計模式作了進一步探討，認為應建立ESG審計制度。審計的獨立性和客觀性能夠確保ESG信息披露的可信性，并有助于引導企業積極遵守ESG規則，不僅需要在審計過程中考慮ESG所帶來的非財務信息，而且要建立ESG審計評估指標體系，并由第三方審計機構檢查和評估企業在ESG方面的履行情況。這種實現實質性和程序性制度的雙重建設有助于構筑規范的審計監督體系。同時，單一的審計組織體系難以滿足ESG審計的要求，國家審計、社會審計以及內部審計三方應當加強合作，建立信息共享和業務協同機制。在審計分工方面，環境資源審計主要由國家審計承擔，社會責任審計和公司治理審計則以社會審計為主、內部審計為輔。不少學者認為應該進行ESG鑒證。陳曉艷和洪峰[ 39 ]提出監管機構需建立和完善針對ESG鑒證的法規體系，并促進企業積極采用第三方獨立鑒證服務。高寧馨[ 40 ]指出部分企業在ESG評級中可能會采取美化其環境表現的“漂綠”行為，或是通過選擇評級機構來進行操縱，僅依靠ESG評級來判定ESG信息質量是不充分的，而鑒證服務可以確保信息的準確性和相關性。

（七）ESG評級對內部審計的影響

內部審計由企業內部專職審計人員提供確認和咨詢服務，通過審查評價企業業務活動、風險管理、內部控制的有效性，幫助企業優化管理水平，實現高質量發展。ESG評級通過將ESG理念融入企業內部經營，對內部審計產生了一定影響，具體表現在風險管理、審計目標、審計范圍以及審計人員能力四個方面。

ESG評級為內部審計提供風險導向。王光遠[ 41 ]認為內部審計是風險管理的確認者，是對風險管理的再管理，內部審計應對企業的風險進行實時、持續地監控，將風險管理與公司治理相融合。基于現有的ESG分析框架，內部審計人員能精準定位風險點，分析提煉相關風險的特征，從而以風險為導向開展審計業務工作，協助管理層制定防范和化解風險的方法措施，助力公司提升風險應對能力和水平[ 42 ]。

ESG評級為審計目標提供了新視角。梁麗[ 37 ]認為傳統的審計目標是對企業的經營績效和責任履行情況進行審計評價，然而在ESG評級框架下，審計目標將在不同維度呈現新的層面。具體而言：環境（E）維度的目標是評價企業在環境責任履行方面的表現，例如可持續發展戰略的執行、碳排放降低、資源合理利用以及積極調整產業結構等；社會（S）維度評價企業的社會責任履行情況，包括員工薪酬管理、勞動力管理、數據安全與隱私、對當地社區影響以及產品質量等；治理（G）維度評價企業的公司治理責任履行情況，涵蓋企業治理與管理結構、反壟斷措施以及企業信息披露制度的建立與完善等方面。

ESG評級擴大了內部審計范圍。在機構監管力度加大和公眾監督日趨嚴格的背景下，對報告披露信息的準確、及時和完整性提出了更高要求，相應地擴大了內部審計的范圍。一是審查ESG報告，確保ESG報告信息的準確、相關、及時和一致性，以符合監管機構的要求，有助于維護報告的可靠性，增強企業與利益相關者之間的信任，防止信息虛假披露或誤導，保障信息透明度。二是審查ESG報告與財務報告的一致性，審查ESG報告中反映的非財務信息是否與財務報告中的財務信息相沖突，避免引起利益相關者的特別關注[ 43 ]。三是評價企業ESG管理內部控制，ESG評級體系使得企業的控制目標從局限于保障財產的安全性、財務信息的可靠性等擴大到保障生產運營的環保性、社會利益的一致性及治理的有效性[ 44 ]。因此，企業需要進一步精細化和完善其控制活動，并充分利用內部審計在監控和評估ESG履職方面的作用，以評價ESG管理活動的設計及執行效果。

ESG評級對內部審計人員的能力提出了更高的要求。盡管ESG評級體系能夠為內部審計工作提供風險導向，但同時也加大了審計人員的職責。內部審計人員不僅需要掌握基礎的審計知識和技能，而且應該具備在環境、社會責任以及公司治理領域的相關專業知識。他們需要充分了解企業在ESG各個維度的職責，并制定相應的內部審計計劃，將ESG評價指標有機地融入審計工作中，協助企業更好地履行ESG責任。此外，內部審計管理的優化也顯得尤為重要，以提升審計工作的質效，同時與業務部門的緊密溝通將有助于確保審計結果具有更大的參考價值[ 42 ]。

三、ESG評級與審計研究總結

通過前述對相關研究文獻的綜合總結和分析，得出以下結論：（1）發文數量方面，ESG與審計這一研究領域在ESG總體研究中所占比重較小，還缺乏廣泛的學術關注和深入研究，但發文熱度逐年提高，說明ESG與審計正成為國內研究領域的新興話題，預計今后發文量會持續上漲。（2）目前國內外并未形成統一規范的ESG評級體系，不同評級機構對相同主體的評判因素與評價標準尚未達成共識，因此數據的質量和透明度不一致，會影響到最終研究的準確性和可靠性。（3）在研究主題方面，審計意見、審計收費、審計質量、審計模式與內部審計是目前我國ESG領域內持續關注的熱點話題。ESG評級對審計的各個方面都有不同程度的影響，審計意見與審計收費目前的研究結論比較統一，認為ESG評級能夠通過不同的路徑影響審計意見與審計收費，較高的ESG評級能降低被出具非標準審計意見的概率，減少審計費用；但在審計質量方面，高水平的學術刊物上對該主題的深入分析和討論還遠遠不夠，現有的研究結論之間也存在歧義，亟需更多的學者對其進行詳細研究。

四、ESG評級與審計研究展望

基于以上研究評論，本文提出如下建議：

一是未來在實證研究時可對央企與非央企，或者不同行業（如石油化工業、制造業等）進行異質性檢驗。目前僅對央企控股上市公司的ESG報告編制頒布了詳細的指引，而非央企控股上市公司尚缺乏相關政策，現有的研究多集中于地區市場化程度及國有與非國有企業的異質性分析，較少涉及不同行業間，以及央企與非央企之間的差異對比。因此未來研究聚焦于央企控股上市公司或者不同行業進行實證研究可以更全面地探究ESG評級與審計的關系。

二是深入研究ESG評級與審計質量的關聯。當前文獻的共識在于較高的ESG評級能有效降低審計費用，而審計費用與審計質量之間的復雜關系仍有待深入解析。審計費用可能是一個探究ESG評級與審計質量關系的關鍵中介變量，但這背后的具體作用機制仍需進一步闡明。因此可將異常審計費用與正常審計費用相區分，分別探討兩者作為中介變量如何影響審計質量。

三是建立統一的ESG評級體系。由于國內尚未形成統一的評級體系，現有研究所運用數據的準確性和完整性有待考究，所以其研究結論是否具有普適性和可靠性還有待商榷。因此，有必要構建統一的ESG評級體系和標準，在借鑒國外主流ESG評級體系的基礎上，構建具有中國特色的ESG評級標準，并統一評級的指標和框架。評級指標和評級方法要科學、客觀、合理地反映企業的ESG發展水平，并根據不同行業、不同地區等差異分配權重。同時加強對企業ESG數據披露的監管，確保企業提供準確、全面的ESG信息，提高ESG評級的準確性和可靠性，解決數據準確性和可比性的問題，以有助于提高研究結果的可信度。

四是將ESG評級結果納入審計范圍。開展ESG審計能提供獨立的驗證和核實，并增強信息的透明度和可信度，也能確保企業遵守相關法規和要求。未來的研究可以關注如何調整審計框架和指導標準，把企業ESG評級結果作為一項非財務信息納入審計計劃、風險評估和程序設計中，幫助審計師在開展審計業務時充分考慮企業ESG評級，以有助于審計師合理安排審計工作，提升審計效率，降低審計失敗的可能，最終提高審計質量。

五、結束語

隨著全球經濟增速持續放緩、氣候極端多變、自然資源枯竭等多重挑戰和危機交織疊加，實現可持續發展目標成為全球普遍關注的焦點，ESG理念成為推動經濟社會發展綠色低碳轉型、降低碳排放強度、實現高質量發展的共識。了解ESG評級體系與結果如何影響審計的各個方面，能夠幫助審計師更好地滿足市場和監管的要求，提高審計質量，同時也為審計標準制定者提供洞見，指導他們在制定和修訂審計標準時更有效地融入ESG因素。企業重視ESG理念，有助于識別在環境、社會、治理方面的相關風險，降低經營風險，建立良好的利益相關者關系，降低被出具非標準審計意見的概率，減少額外的審計投入。未來應聚焦調整和完善審計流程，以更好地考慮ESG因素，更全面地探究ESG評級對審計的影響機制，并提供具體的經驗教訓和實踐指導，構建統一的評級指標與框架，為企業和審計師在ESG評級方面提供更多的支持。

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