關于提升國有企業審計監督質效的思考

摘要：文章采用分析法和研究法對提升國有企業審計監督質效的意義和問題進行了分析，并提出了相關策略。研究發現，做好國有企業內部審計監督，可以監督保障黨和國家重大經濟方針政策的落地實施，促進企業依法合規經營以降低重大經濟風險發生的概率，規范國有企業領導人員正確履行經濟責任。然而當前國有企業內部審計環境建設、管理層級設置、隊伍建設、方式方法及激勵措施等方面都存在不足之處。基于此，文章提出了提升國有企業基層審計人員專業能力的方法，如加強審計環境建設、優化審計機構組織架構、制定高素質審計人才引進政策、制定有效激勵措施及推動校企結合等，以期提高國有企業審計監督質效，為國有企業健康發展提供保障。

關鍵詞：國有企業；審計；思考

一、引言

全國國有企業黨的建設工作會議指出，國有企業作為中國特色社會主義的重要物質基礎和政治基礎、我們黨執政興國的重要支柱和依靠力量，在為實現中華民族偉大復興提供堅實物質基礎方面具有不可替代的重要作用。隨著我國經濟體制改革不斷深化，國有企業在國民經濟中的地位愈發凸顯，作為國家資產的重要組成部分，其健康發展和有效運營對于國家經濟的穩定和發展具有重要意義。但當前存在著地方國有企業審計監督質效不高的問題，如審計對象發生重要變化、政企關系發生變化等，對國有企業的穩定發展和國家資產的保值增值產生了不利影響。因此，提升國有企業審計監督質效具有重要意義。

二、國有企業內部審計監督的重要性

（一）監督保障黨和國家重大經濟方針政策的落地實施

在新時代背景下，對黨和國家重大經濟方針政策的落地實施情況進行審計監督，成為國有企業內部審計的核心任務，這既是實現審計工作全面覆蓋的根本需求，也是國有企業內部審計機構履行的關鍵職責。這一過程不僅關乎國有企業高效運轉和健康發展，更是對國家經濟安全和穩定運行的有力保障。為此，深化國有企業內部審計監督，確保黨和國家政策精準有效實施，已經成為推進國有企業改革和提升國資國企管理現代化水平的重要舉措。

（二）促進企業依法合規經營，降低重大經濟風險發生的概率

國有企業內部審計作為保障企業依法合規經營的重要機制，擔負著對企業遵守國家法律法規和內部規章制度執行情況的全面監督任務。細致的內審工作，不僅可以規范員工的日常生產與經營活動，保證其嚴格按照既定的規章制度行事，而且還能有效揭示企業運營中的缺陷與弱點，為及時糾偏和決策提供可靠依據。另外，內部審計通過對企業經營全過程的監控與評估，可以顯著提升管理效能，有效降低重大經濟風險的發生概率，對促進企業的健康發展，維護國有資產安全具有不可替代的作用。鑒于此，加強內部審計，不斷完善審計體系，是提高國有企業合規經營水平、推動企業高質量發展的重中之重。

（三）規范國有企業領導人員正確履行經濟責任，做到依法用權、秉公用權、廉潔用權

2010年10月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》在推動經濟責任審計監督深化發展方面發揮了重要作用。為適應新形勢新要求，完善經濟責任審計制度，2019年相關部門對該規定進行了修訂。

國有企業內部審計一項重要工作就是監督企業領導人員正確履行經濟責任，促進領導人員履職盡責、擔當作為，確保黨中央令行禁止。由于國有企業普遍存在經濟體量大，經營范圍廣，多涉及社會民生方面，領導人員正確履行經濟責任，對企業自身經營影響重大，通過對國有企業領導人員經濟責任審計，保障領導人員依法用權、秉公用權、廉潔用權。

三、目前制約國有企業內部審計監督質效提升的原因分析

（一）國有企業內部審計環境建設有效性不足，審計權威性不強，影響審計職能的發揮

2020年10月，國務院國資委發布《關于深化中央企業內部審計監督工作的實施意見》，標志著國家對國有企業內部審計監督職能發揮的高度重視，明確提出了建立健全以黨委（黨組）、董事會（或主要負責人）直接領導的內部審計領導體制的指導思想。盡管有了明確的政策導向，但現實中，部分國有企業內部審計部門的運作并未完全符合要求，仍存在由公司經理層如總經理或副總經理分管，甚至由總會計師協管的情況，這一現象反映了內部審計在國有企業中的被重視程度不夠，其話語權受限，嚴重削弱了內部審計監督職能的有效發揮。而《審計署關于內部審計監督的規定》（2018版）雖規定國有企業應建立總審計師制度，以強化內部審計監督，但長期以來總審計師制度更多停留在政策層面，國有企業內部審計機構的設置層次普遍較低，權威性和級別不對稱的問題尚未得到根本解決，增加了審計工作的難度；缺乏將總審計師納入企業領導班子的政策支持，導致審計機構負責人難以參與企業管理層的重大決策過程，進一步削弱了內部審計在企業治理中的作用；國有企業內部審計多聚焦于事后審計，缺乏事前和事中的有效干預，使其難以從根本上預防風險和解決問題，而更多地體現為對已發生問題的被動應對。

通過對部分國有企業的調研發現，目前實際建立總審計師制度的企業占比不足5%，真正實現由單位主要負責人直接領導的內部審計制度的比例也不足一半，反映出內部審計環境建設的有效性不足，審計權威性不強的問題，嚴重影響了內部審計職能的正常發揮，這一現狀對于國有企業的健康發展和國家資產的安全構成了隱患，亟待相關部門和企業本身正視問題，加強內部審計機制的建設和完善，才能確保國有企業在新時代背景下，能夠更好地發揮其應有的經濟和社會作用。

（二）國有企業內部審計管理層級設置不科學，審計獨立性不強，影響審計監督質量

依據《中華人民共和國審計法》的規定，地方各級審計機構需接受所屬級別人民政府及上級審計機構的雙重領導。但是在實際工作中，仍然有部分國有企業在建立組織結構時，未能充分考慮到內部審計的獨立性，導致審計體系存在結構性缺陷。這些企業通常在總部設置審計部門，負責全公司的審計監督管理任務，同時在子分公司層面設立審計處，負責對下屬單位進行審計監督。由于審計人員既受到上級審計部門的指導，又歸屬于子分公司管理，其人事任命和經濟待遇等均納入子分公司的年度財務預算內，這種機構設置在實踐中進一步引發了審計獨立性不足的問題。當面對需要揭露下屬單位經營目標完成狀況、涉及子分公司領導績效考核的敏感問題時，審計人員往往會產生畏難情緒和抵觸心理。因為在揭露“小金庫”“違反中央八項規定及其精神”等敏感問題時，審計人員不僅要承受來自被審計單位領導層的內在壓力，甚至可能直接面臨來自子分公司領導層的施壓。特別是當審計處與被審計單位在組織架構上處于同一層級，而在具體的審計業務開展中，審計組組長的職位通常低于被審計單位領導職位時，這種層級差異和職位低下給審計工作的獨立性和客觀性帶來了進一步挑戰。對此，國有企業內部審計在查處突出問題時，往往難以發揮應有的作用，審計成效不盡如人意，這不僅影響了國有企業的健康發展，也對維護國家經濟安全構成了隱患，相關部門和企業應高度重視，確保審計工作的獨立性和有效性，進而提升國有企業治理水平。

（三）國有企業內部審計隊伍建設有待加強，高素質審計人才引進困難，制約內部審計監督質量的提升

國有企業在履行社會責任、注入新鮮血液的過程中，每年都會向高校畢業生提供部分崗位。但是，面對如此積極的招聘態勢，內部審計機構的重視程度卻顯得相對不足，導致新入職的畢業生幾乎無法分配至內部審計部門，使得缺員問題在內部審計部門成為一種長期存在的狀態。再者，盡管國有企業通常將財務部門視為審計部門的合作伙伴，但在面對內部審計人員短缺的問題時，往往采取臨時“抓壯丁”的措施，向下屬單位的財務部門借調人手，這種做法不僅未能解決根本問題，反而導致內部審計人員知識結構的單一化，大多主要以財會專業背景的人員為主，造成了復合型審計人才的嚴重匱乏。另外，由于管理制度的限制，國有企業在招聘時較少面向社會開放，進一步加劇了高素質復合型審計人才引進的困難。

根據筆者的實際調研發現，雖然大多數國有企業設定了內部審計人員人數不低于職工總人數的一定比例，企圖通過內部公開招聘的方式緩解審計人員短缺的狀況，報考條件傾向于放寬，甚至對某些專業人才給予一定的傾斜，但受到“干什么工作評什么職稱”的制度影響，跨專業報考內部審計崗位的人員必須面臨放棄原有職稱待遇、從零開始的現實，這大大降低了跨專業人員的報名熱情。如此一來，內部審計人員的專業背景趨向單一化，面對復雜多變的審計問題時，展現出處理問題的能力不足，無法深入挖掘問題的根源，審計問題的揭示不夠準確，問題分析缺乏條理性，這些問題的存在嚴重制約了國有企業內部審計監督工作的整體質量，撼動了企業健康發展的基石，需要國有企業及其管理層對內部審計工作的重視和改進，保證內部監督機制的有效運行，促進企業的長期穩定發展。

（四）國有企業內部審計方式方法因循守舊，缺乏創新，降低了內部審計監督效率

習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上的重要講話中明確指出，審計工作必須堅持科技強審，加強審計信息化建設。這一指導思想意在推動審計工作向科技化、信息化方向發展，提升審計效率和質量。審計署進一步強調了向信息化要效率、向大數據要資源，致力于走科技強審之路的戰略目標。在實際執行過程中，出于網絡安全和防控的必要性，國有企業的關鍵性、保密性工作往往需要在內網環境下進行，許多企業甚至自主開發設計了生產經營系統、專業管理系統、財務信息系統等計算機系統。這種做法雖然從一定程度上保證了信息系統的安全性和專業性，但同時也為審計部門的工作帶來了不小的挑戰。

當前，審計部門面臨的主要問題是資金短缺和計算機專業人才的缺乏，導致內部審計工作主要依賴于傳統的審計手段，如檢查、詢問、重新計算和分析等。這就導致盡管內部審計人員投入了大量的時間和人力，但由于缺乏有效的信息技術支持，使得審計工作的成本效益并不理想，審計監督的效率相對較低。這種狀況與習近平總書記強調的科技強審、審計信息化建設的要求存在明顯差距，也反映了當前審計工作在信息化建設方面面臨的困境。審計部門在實施審計監督過程中，雖然已經努力通過傳統方法完成審計任務，但在快速發展的信息社會背景下，這種方式已難以滿足高效、精準的審計需求。

面對這一現狀，國有企業審計工作的信息化建設有待加強，但受限于現有條件，審計部門在推動科技強審的道路上步履維艱。這不僅影響了審計工作的效率和效果，也對提升審計監督質量、構建廉潔高效的審計環境造成了一定程度的制約。審計部門在推進審計信息化建設中，還將面臨不小的系統性挑戰，包括如何在確保網絡安全的前提下有效利用信息技術、如何培養和吸引計算機專業人才等問題，這些問題的存在直接關系到審計工作能否真正實現科技強審、信息化建設的目標，影響到審計監督能力的整體提升和國有企業健康發展的大局。

（五）國有企業內部審計缺乏有效的激勵措施，提高內部審計監督質效的內在動力不足

在國有企業中，收入、福利和待遇的穩定性已成為社會廣泛認可的優勢，尤其在特殊情況下，這一點得到了充分體現。但是，正是這種穩定性，逐漸孕育出了國有企業職工之間“不患寡而患不均”的情緒。深入調研發現，盡管多數國有企業曾制定關于內部審計人員的激勵考核機制，意在通過具體的激勵措施提升內部審計監督的質效和效率，但多種因素導致這些辦法在執行過程中未能達到預期目標。實際工作中，這些激勵考核往往因為種種原因而最終淪為平均分配的模式，有的甚至被直接取消。某國有企業在2018年至2023年期間，曾三次嘗試出臺關于內部審計人員激勵考核的征求意見稿，但均因遭到其他管理部門的反對——認為僅對審計部門實施激勵考核似乎不夠公平而未能正式頒布實施。這種情況反映出，國有企業在內部審計監督方面缺乏有效的激勵機制，提升審計監督質量和效率的內在動力不足。這不僅影響了審計工作的深入開展，也對企業的長期健康發展構成了潛在風險。在國有企業的廣闊舞臺上，如何平衡穩定與激勵，如何在確保公平公正的基礎上實施有效的激勵考核機制，成為擺在管理層面前的一項嚴峻挑戰。國有企業的發展不僅關系到國家經濟的穩定增長，也關乎廣大員工的切身利益和社會的整體福祉，為此，對內部審計監督的激勵機制的缺失，是一項有待整改的內部管理缺陷。

四、提升國有企業基層審計人員專業能力的方法

2020年5月22日，十三屆全國人大三次會議上，國務院原總理李克強在2020年國務院政府工作報告中提出，要提升國資國企改革成效，實施國企改革三年行動，國有企業在行動部署中抓好現代企業制度建設的同時，也需要通過改革，提高內部審計的工作質效。

（一）加強國有企業內部審計環境建設，提高內部審計的權威性，增強審計力量

國有企業應按規定建立健全黨委（黨組）、董事會直接領導下的內部審計領導體制，并同步推進企業監事會的監察、督辦職能，構建管理層次分明、組織結構科學合理、執行規范的內部審計工作機制。探索設立在管理層設置總審計師制度，協助黨組織、董事會（或主要負責人）及監事會管理內部審計工作，強化國有企業領導層對內部審計監督工作的統一領導、統一部署，優化整合配置審計資源，推動內部審計機構健康持續發展，形成權威高效的審計力量。

（二）優化審計機構組織架構，提高審計的獨立性，保障審計監督高質量開展

2014年，黨的十八屆四中全會通過的《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》提出探索省以下地方審計機關人財物統一管理。為了更好發揮國有企業內部審計的監督服務保障和防范重大經營風險的作用，推動企業經濟管理規范運行，國有企業可以學習借鑒審計署設立審計特派員辦事處管理模式，撤消子分公司原有審計機構，成立審計特派員辦事處，原子分公司審計人員納入審計特派員辦事處，其人、財、物等均由公司統一管理，無論在形式上還是實質上均極大地提高了內部審計人員的獨立性，保障審計監督質量。

（三）打破專業枷鎖，因地制宜制定高素質審計人才引進政策，保障審計監督質量

在內部，國有企業可改變現有的審計專業職稱晉升體系，以同等級代理審計職務過渡，過渡期可以設置5～8年，跨原專業從事審計監督的員工在原有職稱級別繼續保留的基礎上，享受對應的審計同等級職稱待遇，如初級工程師、初級經濟師等初級職稱人員從事審計監督則對應職稱為代理初級審計師，享受初級審計師職稱待遇，待其考取審計師之后，可以直接聘為審計師，另外要鼓勵并放開審計人員考取工程建設、工程造價、經濟等與審計檢查業務相關的專業職稱考試，提高審計人員的綜合能力，保障內部審計監督的高質量開展。在外部，國有企業可以通過購買社會服務的方式，引入高素質審計人才，既緩解審計缺員的現狀，又借助專業力量，提高內部審計監督質效。

（四）制定有效的激勵措施，并嚴格執行，提高內部審計監督質效的內在動力

國有企業在條件允許的情況下應制定針對內部審計人員的激勵考核辦法，辦法應包含但不限于對審計發現并挽回經濟損失、“小金庫”“問題線索移交”等問題分階梯給予績效獎勵，對應發現未發現、應披露未披露、故意隱瞞不報等問題給予績效考核，并嚴格執行考核辦法，在實施中不變形不走樣，以此提高內部審計監督質效的內在動力，并且審計部門的領導也需一并參與考核，以此減少批條子、打招呼的不良現象對內部審計監督質量的影響。筆者調研發現某國有企業，2022年通過對內部審計人員的激勵考核，查處涉及企業經濟利益受損的問題3.2億元，挽回直接經濟損失1.7億元，激勵成效顯著。

（五）校企結合，不斷豐富審計查證手段

審計監督是一項專業性、技術性較強的工作，具備廣博的專業知識儲備是開展好審計監督的主要基礎之一，國有企業內部審計人員不僅要掌握審計、財務、法律、工程、大數據等相關專業知識，還要涉及企業經營、發展戰略、技術研發、投融資等管理內容，以及與之聯系緊密的法律法規規定。國有企業可以借助委外培訓或委外繼續教育的時候，聯合高等院校建立產學融合的審計平臺，通過高校數據接口內部審計人員首先擁有了解國內外審計方向最新前沿動態和最新發展趨勢的渠道，為內部審計人員提升專業能力奠定良好基礎；高等院校的數據庫資料及報刊、期刊、書籍藏有量也為內部審計人員打造了一個良好、便捷的學習平臺，方便捕捉專業前沿的亮點，為提高內部審計人員業務綜合能力營造條件；借助高等院校專家學者豐富的理論知識與審計日常檢查業務的實踐相結合，為研究審計信息數據模型的建立、探索構建大數據審計等創新方法創造良好契機；國有企業通過構建的校企審計平臺在為高校畢業生提供社會實踐機會的同時，也可以緩解審計缺員的情況，并且高校畢業生尚未建立固定的審計思維，其發散性思維往往會取得意想不到的效果。

五、結語

綜上所述，為提升國有企業審計監督質效，需要加強國有企業內部審計環境建設，提高內部審計的權威性和增強審計力量，提升審計的質量和效率；優化審計機構組織架構，提高審計的獨立性，保障審計監督高質量開展；同時打破專業枷鎖，因地制宜制定高素質審計人才引進政策，保障審計監督質量，滿足不同地區、不同行業的需求；并制定和嚴格執行激勵措施，提高內部審計監督質效的內在動力，激發審計人員的積極性和創造性；此外，加強校企結合，不斷豐富審計查證手段，提升審計監督的多樣性和全面性，可以更好地服務于國有企業的發展和監督。未來，隨著經濟社會的發展和國有企業改革的深入，國有企業審計監督工作需要多方合作，積極應對挑戰，抓住機遇，不斷完善制度機制，推動審計監督工作取得更大成效。例如，借助人工智能、大數據分析等技術手段，提高審計的效率和準確性；也可以加強國有企業內部治理，建立健全的內部控制機制，加強對審計人員的培訓和職業道德建設，提升其專業水平和職業素養等。

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（作者單位：中國國家鐵路集團有限公司成都審計特派員辦事處）