新形勢下央企經濟責任審計的問題分析

摘要：在新時代背景下，經濟責任審計作為一項重要的財經監督手段，不僅是對央企領導人經濟責任的一種檢查和監督，更是推動企業治理結構完善和管理效能提升的重要抓手。一方面，隨著內外部經濟環境的變化，在對央企進行經濟責任審計過程中，面臨著前所未有的挑戰與機遇；另一方面，國家對于經濟監管的強化，對審計質量要求的提高以及央企改革的深入給審計工作帶來了新的發展動力，如資料的收集整合、審計方法的選擇、技術支持的運用、獨立性和客觀性的維護等方面仍存在諸多亟待解決的問題，嚴重影響了新形勢下央企經濟責任審計工作的實施質量和成效。基于此，文章對新形勢下央企經濟責任審計的問題進行深入的分析，并提出相應的優化策略，旨在推動央企經濟責任審計適應新的經濟形勢，提升審計的質量和效率，進而保障央企的健康發展。

關鍵詞：新形勢；央企；經濟責任審計

一、引言

央企經濟責任審計是指對本單位所管理的領導干部任職期間的經濟責任履行情況的監督、評價和建議的一種行為活動。其主要內容是對領導干部在本單位任職期間，對其管轄范圍內貫徹執行黨和國家經濟方針政策、決策部署、推動本單位事業發展、管理公共資金、國有資產、國有資源、防控經濟風險等有關經濟活動應當履行的職責進行客觀評價，進一步強化單位內部對領導干部的監督和管理，以此促進企業加強并改善經營管理，確保國有資產安全和國有資本保值增值。然而，在當下快速變化且日益復雜的經濟環境下，央企的經濟責任審計工作面臨前所未有的挑戰。因此，審計部門必須創新方法，運用高效的技術手段，強化審計團隊的專業能力，以保障審計工作能夠真正發揮其應有的作用。

二、央企經濟責任審計的相關概述

（一）央企經濟責任審計的定義與特點

央企經濟責任審計是指對企業主要負責人及其管理團隊在任期內負有的經濟責任和管理國有資產情況進行的專項審計。經濟責任審計的核心特點在于：聚焦高層管理人員的經濟責任；重點審查其對國有資產的保護與增值情況；評估企業決策的合法性與效益以及對財經紀律的執行情況等。

（二）央企經濟責任審計的范圍與內容

央企經濟責任審計的范圍廣泛，內容深入，包括對企業資產管理的審查，如資產的合理配置和有效利用；對財務活動的審計，包括收入、成本、支出及其合法性和合規性；對經營管理的評價，如投資項目的決策程序、執行情況和績效完成情況；對內部控制和風險管理機制的有效性評估等。此外，審計還需關注企業遵守相關法律法規的情況，以及管理人員履職情況。通過這些維度的綜合審計，全面評估企業的經濟責任履行情況，促進企業業務的規范運作和可持續發展。

（三）新形勢下央企經濟責任審計的發展動態

1. 國內外經濟形勢分析

在當前國際國內經濟形勢的復雜多變背景下，全球化帶來緊密的經濟聯系，以及國際貿易和投資波動，對央企的經營策略和財務狀況提出了新的挑戰。同時，國內經濟轉型升級、市場環境的變化以及產業結構的調整，也要求央企必須加強內部管理，優化資源配置。在此種環境下，經濟責任審計不僅要關注財務合規性，還要評估企業對宏觀經濟變化的應對策略和其在市場中的競爭力，確保央企能夠在風險可控的情況下實現穩定發展。

2. 政策環境變化對審計的影響

央企經濟責任審隨著我國經濟政策的不斷調整，以及監管體系的日益完善，面臨著新的要求和挑戰，如新的會計準則的引入、反腐敗斗爭的深入、企業內部治理結構的優化等因素，都直接影響著審計的側重點和方式。因此，對央企經濟責任審計需及時適應這些政策變化，更新審計方法和技術，以及在新的政策環境中提升審計的準確性和實施效果。

3. 央企改革背景下的審計調整

隨著央企改革的不斷深入，其經濟責任審計也需要相應地做出調整。審計內容從傳統的財務審計擴展到更為廣泛的績效審計、戰略審計等領域，更多地關注企業的長期發展能力，方法也在向著更加科技化、數據化的方向發展，以更好地適應央企改革后的新要求，助力企業提升管理水平，加快轉型升級步伐。

4. 央企經濟責任審計的方法與流程

當前，在對央企進行經濟責任審計時，通常遵循一套較為固定的審計方法和流程，但同時也會根據具體的審計對象和目的進行適當的調整。在審計方法上，強調以風險為導向的審計方法論，從而確定關鍵審計領域和重大風險點。具體流程通常包括審計準備階段、審計實施階段及審計后續跟蹤及反饋階段。審計準備階段包括審前調查、編制審計方案、建立審計組；審計實施階段。召開進點會議、收集相關資料、內部控制評審、獲取審計證據和編制審計工作底稿以及審計報告的撰寫和溝通，審計部門會采用包括調查訪談、查閱分析、重點核查、歸納提煉、信息化應用和大數據分析等多種方式收集審計證據，并運用統計抽樣、數據分析軟件等工具提高審計的效率和效果。在審計過程中，審計機構還會注重與被審計部門的溝通與交流，確保審計發現問題能得到及時準確的反饋和整改；審計后續跟蹤及反饋階段包括推動審計整改落實及反饋、評價審計整改情況和審計材料歸檔。經過以上審計方法和流程，最終通過審計報告向內部及相關利益方提供審計結果，評價被審計單位的經濟責任履行情況，并給出改進建議。

三、新形勢下央企經濟責任審計面臨的問題

（一）審計準備階段不充分

在新形勢下，對央企經濟責任審計時，審前準備工作非常重要，它有助于審計人員對被審計單位基本情況有一個初步的認識和理解，包括對組織架構、業務分布、重大經濟事件以及主要信息系統等方面的了解，其程序包含審前調查、搭建審計組、編制審計方案，此步驟對后續審計工作的深入也起到非常重要的作用。尤其是當下央企業務跨領域、跨行業，甚至跨國界擴展，要求審計人員必須具有高度的跨部門協作能力，但現實中存在審計準備階段不充分的問題，主要是前期資料收集與分析不足，忽略了與被審計單位充分溝通，這在很大程度上源于項目啟動階段管理的松散和對審計細節問題的忽視，基于此，審計方案往往基于不完整或不準確的信息，導致方案在實施過程中難以執行，進而影響審計效率和效果；一方面，雙方未充分溝通，導致被審單位不理解審計目的和需求，而在提供資料時不夠積極和準確，使得審計方案與實際執行偏差較大，包含審計重點和審計方法；另一方面，未能根據審計重點及項目特點搭建對應專業領域的審計人員，未能充分整合不同專業領域的知識和經驗，也未能根據審計任務的實時變化動態調整重點及人員，使得審計資源在某些時段和環節出現過剩或短缺導致，最終導致在深度和廣度上難以滿足審計要求，無形增加審計困難并影響了審計效率和效果，導致審計結果不能達到預期效果。

（二）審計方法缺乏一定的靈活性

由于央企的業務范圍廣泛、涉及的經濟活動復雜，加之全球經濟形勢的不斷變化、市場環境的快速演進以及政策的不斷變化，審計調查必須能夠及時響應這些外部變化，在必要時調整審計計劃和方法，通過多方驗證并得出結論，然而，現實中對央企進行經濟責任審計時，有些審計人員只根據被審單位提供的資料直接下定結論，當遇到復雜問題或新型業務模式時，由于缺乏必要的靈活性，難以有效識別和評估風險，導致不能還原事實，使審計結論無法得到有效的驗證；或者在獲取和處理信息時由于方式不對，導致審計結論無法得到有效的證據支撐。例如：在審計前，如本單位存在違規行為，需要刻意隱瞞事實，中高層管理人員會在審計前大部分已經溝通好說辭，導致在審計訪談過程中幾乎所有人說辭一致，這時，訪談最基層人員往往最有效，但大部分審計人員直接忽視對基層人員的訪談，導致難以掌握客觀事實。再如：在工作中審計人員一般較為嚴肅，讓被審計單位在與其溝通時會保持警惕，這時了解事情的真相較為困難，給審計工作增加了困難，最終導致審計按照被審單位提供的資料直接下定結論，而不能反映事情的真實情況。

（三）央企領導人的經濟責任難以界定

新形勢下，央企領導人的經濟責任難以界定的問題尤為突出，特別是當地方政策及規定與央企內部控制制度存在偏差時。例如：一些地方政府可能有自己的服務商短名單甚至直接指定服務商，而央企的規定可能要求公開招標或者有自己的服務商短名單。這種政策差異導致央企領導人在決策時面臨雙重壓力：一方面要保證在當地的業務順利運行并遵循當地政策；另一方面又要確保不違反央企的內部控制和規范。這種政策和制度的不一致性使得判斷領導人經濟責任的界限變得復雜。在此種情況下，即使領導人的決策旨在適應地方要求或促進當地經濟發展，也可能被視為違反了央企的內控規定。此外，這種雙重標準還可能導致審計評估的難度加大。審計機構在評估領導人的經濟責任時，需要綜合考慮地方政策和央企規定的差異，判斷領導人的決策是否恰當和合理。

（四）審計的客觀性和嚴謹性受到影響

有些審計人員在對央企開展經濟責任審計工作時，很可能會受到來自央企內部管理層和外部關聯方的各種直接或間接壓力，確切來說，這些壓力可能源于對審計結論可能引發的負面影響的擔憂，或是出于對個人職位安全、晉升前景等方面的考慮。央企管理層可能通過限制信息獲取、影響審計范圍設定或者在某些案例中，甚至施加更直接的壓力，試圖影響審計人員的獨立性。同時，由于關聯方可能對審計結果持有特定的期待，審計人員在與這些利益相關者的交互中，面臨著更加復雜的利益均衡問題。這些壓力在無形中可能導致審計人員在取證、評價以及形成審計意見過程中的判斷受到影響，甚至可能導致忽視或者漏報某些關鍵問題，以免引起沖突或造成不利后果。

（五）審計結束階段工作不夠完整

審計結束階段包括了審計發現問題的整理、審計底稿的撰寫、與被審計單位進行問題確認、審計報告撰寫、審計報告溝通以及后續整改效果的跟蹤等關鍵環節，但是在實施過程中，一些審計人員往往因為時間等方面壓力，而忽略了這些環節的重要性。比如，在審計問題發現時，可能由于領域內專業知識欠缺或分析能力不夠以及查證工作不夠細致，又急于在規定時間內完成任務，進而未能對問題進行深入分析和歸納，造成審計底稿中問題描述不準確或不全面，在與被審計單位溝通確認問題時，往往會出現被審計單位不認可問題描述或定性，甚至會出現因為不了解實際情況，導致問題描述錯誤的現象，進而出現扯皮的現象，使審計報告難以給被審計單位的決策提供有力支持；更有部分審計人員認為審計問題的溝通確認是不必要的，故在審計現場結束時，不與被審計單位溝通確認審計問題的情況，直接在報告中披露，最終導致被審計單位不能充分理解和采納審計報告中內容，更難以認可審計報告。另外，在審計后續跟蹤上，也缺乏持續跟進的機制，使得審計建議的執行成效難以評估。

四、新形勢下央企經濟責任審計的優化策略

（一）加強溝通并強化前期資料的收集與整合

審計準備階段不充分的問題，審計部門需要從項目管理與溝通機制方面入手進行改進。首先，在項目審前啟動階段，應該由審計負責人牽頭，明確每位團隊成員的具體職責和審計目標，并制定詳盡的資料收集和分析計劃。這個計劃應涵蓋所有預期審計內容及審計效果，并且對審計資料的收集和分析提出具體要求。為此，審計負責人需要提前進入審計狀態，安排專人負責資料的搜集、整理和預分析，以形成初步的審計背景資料庫；其次，加強與被審計部門的溝通，確保在審計開始前就能夠獲取完整且準確的組織架構、業務板塊、關鍵信息系統及其他重要經濟事件信息；最后，審計人員安排方面需要按照審計項目的實際需要，實施更為靈活的人員配置和管理，具體來說，在項目組織上應采取項目管理的方法，根據項目的特點和需求動態組合審計團隊，確保團隊成員能夠跨專業協作，整合各自的專業知識和經驗，從而更好地應對跨領域、跨行業甚至跨國界的審計任務，同時項目負責人能夠根據項目進展和階段性成果實時調整人力資源和技術支持，以確保在關鍵時期或審計的重點領域能夠集中充足的資源提高后續審計效率，達到審計預期效果。

（二）提高審計調查過程的適應性與靈活性

要提升審計調查過程中的適應性與靈活性，審計部門對審計方法和團隊響應機制進行改革。制定審計方案時應當足夠靈活，能在必要時做出快速調整。這要求審計人員在審計準備階段較為充分，在項目初始階段就建立起一套高效的監測和預警系統，以便實時捕捉央企業務變動和市場動態，同時預設多種可能的審計路徑和應對策略。同時，審計部門還應引入靈活的工作方法，如敏捷審計方法論，以增強團隊對變化的適應能力。除此以外，還應加強審計人員的專業培訓和技能提升，特別是對問題的敏銳意識和高效的信息收集能力，還應當鼓勵審計人員在保證審計獨立性和客觀性的基礎上，發揮出自身專業性的判斷能力，并允許其在遵循審計標準的前提下對審計程序進行必要的個性化調整。例如：非正式的訪談法，多方獲取證據驗證法及場景模擬法。審計部門應在日常對審計人員提供跨學科的專業培訓，包括最新的財經知識、信息技術和創新思維等方面在內，以此提高對新興業務模式的理解和應對新情況的適應能力；同時，審計部門應在每個審計周期結束后，進行審計復盤，總結經驗教訓，對審計策略進行持續優化，以提高面對未來不確定性的應對能力。

（三）建立綜合性經濟責任界定框架

針對各地央企，國家應建立一個更靈活、綜合的經濟責任評估框架。這個框架應該能夠容納和平衡央企內部控制與地方政策的差異，確保審計標準既符合央企的總體要求，又能適應地方的具體情況。例如：可以設立一種機制，允許在特定情況下對某些地方政策進行適當調整，以符合央企的總體框架。在此基礎上，需要加強對央企領導人決策過程的報備及分析，這意味著審計不僅僅是檢查結果，而是要深入了解決策背后的考慮、動機和影響因素。這種深入的分析有助于更準確地界定領導人的責任，特別是在他們需要在央企內部控制和地方政策之間做出平衡，促進央企和地方政府之間的溝通和協調也是解決問題的關鍵。通過建立更有效的溝通渠道，央企可以更好地解釋和傳達其內部控制的要求，而地方政府也可以更清楚地了解央企的操作限制和挑戰。除此以外，還需要注意的一點是，審計結論需要更多數據和證據來支撐，通過收集和分析相關數據及證據，審計人員可以更客觀地評估領導人的決策和行為，提高審計質量，達到預期審計效果。

（四）采取審計獨立性保障措施及客觀性監督機制

審計部門需要采取一系列綜合性措施確保審計的獨立性和客觀性：首先，審計部門應建立和維護一個強有力的內部控制系統，以監督審計工作的獨立執行。這涉及制定嚴格的職業道德規范和獨立性標準，確保審計人員能夠抵御外部壓力和內部利益沖突。同時，審計部門應定期進行內部審計和質量控制復核，確保審計工作的獨立性不受威脅；其次，審計部門需要加強對審計人員的職業道德和獨立性培訓，強化其面對利益沖突時的識別能力和應對措施。教育和提醒審計人員，在任何情況下都要堅守客觀和公正的審計原則，并鼓勵審計人員在發現任何可能影響獨立性的情形時，主動報告并尋求指導；再次，為防止出現審計意見因長期服務同一客戶而變得不客觀的情況，審計部門應實行審計關鍵成員的定期輪換制度。這有助于避免與客戶建立過于親密的關系，并引入新的視角和思考方式，有助于提高審計質量；最后，除了上述審計部門需要采取的措施之外，國家相關部門也要加強行業監管，定期進行外部質量評估，對違反獨立性原則的行為給予嚴格的行業處罰；同時，推動立法機構加強對審計獨立性的立法和監管，為央企的審計工作提供一個良好的外部環境以支持審計工作的獨立性。

（五）加強審計結束階段的監管以及完善后續整改流程

審計的根本目的不僅在于發現問題和風險，更重要的是推動問題的解決和風險的管控。因此，審計人員與被審計單位充分溝通并獲得底稿中問題的確認是確保審計活動有效性的關鍵一環，也是后續審計問題整改措施的基礎，因此審計人員要重視審計交換意見這一環節，確保底稿中問題獲得被審計單位的認可，以便提高審計報告的質量，并加強審計后續跟蹤。在具體執行過程中，應當采取以下措施：首先，應加強審計質量的考核，包含審計效果及效率，審計底稿獲得被審計單位認可，并由責任人簽字并加蓋公章作為一項必要項，并以此作為審計報告撰寫的基礎。此外，審計報告的編寫應遵循一套既定的結構和標準，以保證信息的完整傳遞和邏輯的清晰性，從而為被審計單位提供可操作的決策支持；其次，在審計團隊組建時應根據項目特點和需求確認時間及審計團隊，確保審計團隊的專業性和團隊協作能力，避免審計過程中出現因為領域內專業能力不足或者時間緊迫而匆匆完成審計底稿的情況，同時也能降低交換問題時發生扯皮事宜，進而提高審計的深度和廣度，提升審計的效果和效率，確保審計項目能達到審計預期效果；最后，為了確保審計問題的整改，需要完善后續整改流程，應開展后續整改監督活動，根據實際情況為此設立專門的跟蹤程序或責任人，以更好地評估被審計單位對審計發現問題的整改情況，這樣的持續監督能推動被審計單位及時解決問題和有效的風險管控，讓經濟責任審計真正起到檢查和監督的作用，進而推動企業完善治理結構和提升管理效能。

五、結語

在當前新形勢下，對央企進行經濟責任審計所面臨的問題是多方面的，從資料收集整合的不足，到審計獨立性和客觀性的挑戰，每一個環節都對審計工作的全面性和有效性提出了考驗。審計人員必須意識到，審計工作不僅僅是一種財務行為的檢查，更是一種戰略資源的管理，在全球化浪潮和數字經濟時代的沖擊下，對央企經濟責任審計不僅要適應日新月異的審計環境，更要不斷創新審計理念、方法和技術，以適應新時代央企的發展需求，在新形勢下更好地發揮出經濟責任審計應有的作用，維護好國有資產安全，促進央企的健康發展。

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【作者單位：中審眾環會計師事務所（特殊普通合伙）北京分所】