鋼鐵企業稅務風險管理路徑

摘要：鋼鐵產業是我國制造業的重要組成部分，構筑了我國工業體系的基礎。黨的二十大提出高質量發展的戰略要求，鋼鐵企業面臨轉變發展方式、產業升級換代、實現提質增效的重要任務。鋼鐵企業在轉型升級過程中，既要解決好自身發展的難題，又要承擔相應的責任和義務，包括依法誠信納稅。基于此，文章主要研究鋼鐵企業加強自身稅務風險管理的措施，以更好地加強鋼鐵企業自身合規管理，夯實發展動能，為轉型升級發展保駕護航。

關鍵詞：鋼鐵企業；稅務風險；合規管理；高質量發展

一、稅務風險管理的內涵

稅務風險是指企業涉稅行為未遵守稅收法律法規而遭受損失的可能性，具體包括兩個方面，一是未盡納稅義務，即應納稅而未納稅、少納稅，進而被稅務機關稽查補繳、接受處罰；二是企業未能做好稅務籌劃，未充分合理地利用稅收優惠政策，導致企業多繳稅款，提高經營成本的風險。

稅務風險管理的理論基礎包括以下幾個方面：一是企業風險管理理論，核心觀點是將企業收益的不確定性視為企業風險，用標準差或方差進行量化評價。企業如果未依法履行納稅義務，一旦被稽查罰款，作為非經常性損益，會直接影響企業凈利潤，因此需要加強對企業稅務風險各環節的管控，確保企業納稅合法合規。二是風險內部控制理論，主張企業應當建立內部控制制度，全面加強包括稅務風險在內的各項風險的控制，強調制度的“剛性”作用。風險內部控制理論后來進一步發展為內部控制理論，認為企業內部控制包括“五要素”，即控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和控制監督等，目標是提升企業經營業績、確保財務數據可靠以及經營合法合規等。三是信息不對稱理論，認為市場上買賣雙方對同一件商品的了解和認識存在差異，賣方往往會憑借信息優勢制定商品價格，從買方處賺得利潤。相應地，企業和稅務機關可以視為稅收領域的“買賣雙方”，相互之間也存在“信息不對稱”的問題，對企業經營的真實狀況和財務數據的可靠性，企業相對于稅務機關具有更大的信息優勢，而對稅收法律法規的了解和解讀，企業相對于稅務機關是信息弱勢方。因此，個別企業容易存在僥幸心理，通過虛報財務數據等偷逃稅款，稅務機關對企業報稅信息難以全部有效甄別，由此導致企業稅務風險的產生。

二、鋼鐵企業稅務管理的現狀

（一）鋼鐵企業常見的稅種

鋼鐵企業常見的稅種包括流轉稅、所得稅、資源稅、財產稅和行為稅等。

1. 流轉稅，主要是增值稅，如果鋼鐵企業是一般納稅人，則銷售鋼材適用13%增值稅稅率；向其他單位提供鋼鐵生產咨詢服務使用6%的低稅率，按“現代服務業”納稅。如果鋼鐵企業是小規模納稅人，則按3%征收率繳稅。繳納增值稅后，鋼鐵企業還要以實繳增值稅款為基數，計繳增值稅附加稅，包括城市建設稅、教育費附加和地方教育附加等，根據企業所在地的不同，城建稅稅率可能為7%、3%或1%，教育費附加稅為3%，地方教育附加稅為2%。

2. 所得稅，主要是企業所得稅。鋼鐵企業通常是傳統制造業企業，適用稅率為25%；高新技術企業適用稅率為15%。鋼鐵企業繳納企業所得稅的計稅基礎是應納稅所得額，由企業收入減去成本費用，再經過必要的調節后得到。我國企業所得稅法律法規還規定了某些成本費用可以在所得稅前加計扣除，例如，企業自主研發的無形資產，按實際研發支出的200%加計扣除等。

3. 資源稅，根據我國資源稅法，需要開發應稅資源的鋼鐵企業，是資源稅的納稅人，其中開采或生產應稅產品自用的，需要繳納資源稅，但用于連續生產應稅產品的，不繳納資源稅。鋼鐵企業應稅稅目不同，適用的資源稅稅率也不同。例如，開采金屬礦產中的有色金屬，如果是鐵礦石，則按原礦或選礦的1%～9%納稅，如果是輕稀土，則按選礦的7%～12%納稅，具體稅率由稅務機關按照規定確定。

4. 財產稅，主要包括房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅等，主要是鋼鐵企業對自身所有的財產繳納稅款的義務。以房產稅為例，鋼鐵企業持有的位于城鎮的經營性房屋及對外出租的自有房產需要繳納房產稅，自有房屋按房產余值從價計征，稅率為1.2%，出租房屋按租金從租計征，稅率為12%。

5. 行為稅，主要是環保稅等。根據我國環境保護稅法的相關規定，鋼鐵企業需要對排放的大氣污染物、水污染物、固體廢物和應稅噪聲等繳納環境保護稅，環保稅的稅率由省級人民政府確定，報全國人大常委會和國務院備案。

（二）鋼鐵企業稅務特征

鋼鐵企業稅務特征包括以下幾個方面：一是集團化運作，業務廣泛，稅種齊全。我國鋼鐵企業大致包括特殊鋼和民用鋼企業兩類，無論哪種類型，圍繞鋼材生產的主業，企業都有諸多多元化的業務類型，包括鋼材銷售、機械備件加工等，對外銷售時會帶來增值稅及附加稅負，而且細分業務又會對應不同的稅率，例如，鋼材銷售適用13%稅率，技術咨詢服務適用6%稅率以及對外出租廠房可能適用5%稅率等。除此以外，還涉及所得稅、資源稅、財產稅和行為稅等，稅種類型齊全，稅務管理壓力大。二是分支機構多，納稅方法不同，尤其是跨地區經營的鋼鐵企業，可能在不同的行政區域擁有不同行業的下屬單位，例如縣區分公司非獨立核算，但增值稅和消費稅等流轉稅在當地繳納，企業所得稅又回到總公司匯總繳納；市區子公司獨立核算，所有稅種獨自繳納，不同類型的下屬單位、不同的納稅方法，使得鋼鐵企業稅務管理難度進一步增加。三是稅收成本高，實際稅負重，尤其是近年來國家加大了環保督察力度，鋼鐵企業作為重污染排放企業，是資源稅和環保稅的重點征稅對象。在鋼鐵行業整體下行、企業盈利空間不斷縮窄的背景下，鋼鐵企業迫切需求開展稅務風險管理，實現節稅降費的目標。

三、鋼鐵企業稅務風險管理存在的問題

（一）稅務風險管理機制不完善

首先，從實務看，鋼鐵企業管理者往往更重視生產和銷售情況，國有鋼鐵企業管理者更重視企業經營是否符合政策標準，業績是否滿足考核指標等。由于缺乏管理者的重視，稅務工作更多地被認為是財務部的工作，并沒有得到業務部門等的有力支持。在管理架構上，鋼鐵企業普遍沒有建立專門的稅務管理部門，只是設置在財務部內，作為會計核算和財務管理的輔助崗位，人手配置相對緊缺，稅務風險識別和管理的能力有限。

其次，鋼鐵企業普遍沒有建立針對稅務風險管理的內部制度，缺乏對稅務管理人員的考核評價，稅務人員往往按期提交稅務申報表就完成了工作，但對于申報數據是否準確、報稅依據是否充分完整，以及相關事項是否符合客觀實際等，均缺乏必要的審核把關，導致鋼鐵企業出現稅務風險問題。

最后，業務部門和財務部門之間的溝通不順暢，削弱了企業對稅務風險的事前管控能力。部分鋼鐵企業對傳統的管理模式存在路徑依賴，業務部門和財務部門分屬于不同的管理條線，相互之間甚少溝通。這導致稅務人員對企業業務開展情況缺乏足夠的了解，僅能根據會計核算數據，結合自己所了解的有限的信息申報納稅，可能由于信息不對稱的原因導致后續需更正納稅，或與稅局進行溝通，帶來額外的管理成本。

（二）會計核算管理不規范

鋼鐵企業開展稅務申報的基礎之一就是會計核算數據。但從實務來看，鋼鐵企業會計核算存在不規范之處，降低了會計信息質量，帶來了一定的稅務風險。

1. 會計核算流程混亂，缺乏統一標準。部分鋼鐵企業以集團化形式運作，業務呈現多元化的特點，除了鋼鐵主業外，還涉及工程技術服務、材料研發制造、大宗貿易等，還有些鋼鐵企業，以及自辦的醫院、酒店甚至金融服務等，產業類型非常多元，不同產業的會計核算特征、標準等各不相同，適用的會計準則也不相同，由于企業對各下屬單位缺乏統一的核算管理標準，因此，企業會計核算整體上比較散亂，缺乏有效管控，導致會計核算質量難以保障，進而無法對稅務申報提供充分可靠的數據。

2. 會計核算數據不可靠，被采取核定征收，實際可能多承擔稅負的風險。個別鋼鐵企業內部管理不到位，產供銷管理混亂，不同車間核算標準不一，導致會計核算數據不準確，甚至與實際有明顯偏差。實務中，個別企業在接受稅務機關檢查時，無法證明自身提供的財務數據的可靠性，因此被稅務機關改為采取核定征收的方式征繳稅款，企業面臨可能要多承擔稅負的風險。

3. 會計人員專業能力有限，無法勝任日益復雜的賬務核算工作。現代鋼鐵企業鮮有完全依賴于傳統的鋼鐵生產、銷售業務的企業，除了開拓多元化的業務類型，涉足諸多產業以外，企業的經營活動也愈發復雜。如有些鋼鐵企業實現了上市或分拆上市，需要履行信息披露義務，對會計信息質量要求更高。但鋼鐵企業會計人員的專業能力往往與實際要求有一定差距，有些會計人員只能開展比較簡單的會計核算工作，對新頒行準則的掌握，對復雜交易的判斷能力有限，會計核算常出現差錯，需要在以后進行差錯更正。由于會計信息質量不高，企業申報納稅的會計數據不夠準確，可能進而帶來稅務風險。

（三）稅收籌劃風險

由于鋼鐵企業經營業務比較復雜，加上會計人員專業能力有限，因此，對一些重點、復雜業務的稅收籌劃可能不合規，進而影響納稅申報，帶來稅務風險。

1. 研發費用加計扣除的稅收籌劃，按照企業所得稅相關規定，需要區分研發費用應當資本化還是費用化，然后確定不同的加計扣除比例等。但實務中，很多鋼鐵企業并沒有對研發成果進行資本化確認，會計核算上也沒有統一確定資本化和費用化的標準，主要是依據業務部門提交的數據直接確認，還有個別企業出于粉飾報表的目的，提前將研發費用進行資本化處理，通過分期攤銷而不是一次性費用化來減少對凈利潤的沖減。這種情況下，鋼鐵企業申報研發費用加計扣除所依據的會計數據可能存在問題，進而導致企業所得稅稅務風險。

2. 固定資產折舊稅收籌劃。鋼鐵企業是典型的“重資產”經營企業，固定資產在資產總額中的占比相對較高，固定資產折舊對經營業績、應納稅所得額具有顯著影響。對同一原值的固定資產，采用不同的折舊方法，會有不同的折舊額和抵稅收益。通常來說，直線法折舊，每期的折舊額都相等，對各期凈利潤的影響比較平滑，但雙倍余額遞減法的折舊額則呈現“先大后小”的特點（見表1）；某鋼鐵企業為了減少稅負，對固定資產折舊開展稅收籌劃時，開始幾年選擇雙倍余額遞減法，最后幾年選擇直線法，這種行為違反了會計準則關于企業不能隨意變更會計政策的要求，存在不合規之處，給企業帶來了稅務風險。具體如表1所示。

從表1可以看出，某鋼鐵企業無論選擇哪種折舊方法，五年的累計抵稅收益相等，均為62500元，但是直線法每年的折舊收益是相等的，均為12500元，而雙倍余額遞減法下，前兩年的折舊分別為25000元和15000元，折舊收益大于直線法，相應減少稅費，后三年的折舊收益又小于直線法，相應增加稅費。這樣，企業通過改變折舊方法，實現人為調節稅費、調節凈利潤的目的。

3. 環保稅方面的籌劃不合規。鋼鐵企業生產經營過程中會向環境排放廢氣、廢水及其他可能對環境產生污染的廢棄物等，我國環保稅法律法規規定環保稅優惠條件，例如，納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于排放標準的30%，按75%征收，低于排放標準50%的，按50%征收。鋼鐵企業享受上述稅收優惠，需要委托評價機構對排放物的濃度值進行必要的綜合利用評價，或在生產過程中保存好相關評價資料，作為申報稅收優惠的憑證附件。但是部分鋼鐵企業或沒有聘請有資質的第三方進行綜合利用評價，或內部管理薄弱，沒有保存相關資料，或為了獲取稅收優惠而偷排廢棄物、在日常監測上“做手腳”等，違規享受稅收優惠。以上行為，導致鋼鐵企業面臨被稅收稽查、補繳稅款、繳納罰款等稅務風險。

四、鋼鐵企業稅務風險管理路徑建議

（一）完善稅務風險管理機制

首先，鋼鐵企業管理層要提高對稅務風險管理的重視，加強企業稅務工作制度建設，完善管理架構。管理層要切實認識到，稅務風險是關系到企業生產經營的重大風險，不乏企業因為稅務風險事件的爆發而被采取行政處罰，甚至追究刑事責任的案例。企業管理不僅是生產經營，還包括風險防控，只有做好包括稅務風險管控在內的各項風險防控工作，才能保障企業健康穩定發展。在管理架構上，鋼鐵企業要視自身經營規模、業務跨度等維度綜合考慮，是否單獨設置稅務管理部門，也可以在財務部內部設置稅務管理崗，專人、專崗、專責地負責企業稅務管理工作。

其次，鋼鐵企業要加強制度建設，針對稅務風險管理制定管理辦法，包括稅務管理日常工作流程，重大涉稅事項報批制度，以及對稅務人員工作績效的考核等，切實有效地實現制度管人、制度管事的作用，同時發揮績效考核獎勤罰懶的激勵效果，督促稅務崗位員工切實履行好崗位職責，特別是涉稅風險的重要工作環節，包括申報數據準確性的把關、報稅依據充分完整性的審核及與業務部門開展必要的溝通，確保稅務申報內容與企業實際經營相符合，全面加強稅務風險管理。

最后，鋼鐵企業要建立適當的工作機制，目標是使業務部門與財務部門進一步加強信息溝通和協同工作。一方面，鋼鐵企業管理層可以定期組織召開企業稅務管理聯席會議，由業務部門和財務部門共同參加，討論稅務管理的現狀、問題并對企業稅收籌劃提出方案，最后形成共識，會后貫徹執行；另一方面，針對稅務人員不了解業務開展實際狀況，無法對申報數據可靠性進行把關的問題，解決的痛點在于“信息共享”，具體可以通過搭建企業數智化管理系統，打通業務和財務系統端口，業務信息變動可以實時呈現在數智化系統中，形成“一張網”全景化式管理，財務人員能夠第一時間掌握業務數據變動情況，避免由于企業內部信息不對稱，導致稅務風險的產生。

（二）加強會計核算管理，提高會計信息質量

鋼鐵企業要切實采取措施加強會計核算管理工作，具體包括以下方面。

首先，要求建立企業會計核算制度，重點內容包括兩個方面：一是企業會計核算所依據的會計準則、會計政策及其他相關規定，對不同產業方向的下屬單位，可以在集團統一的會計政策下，結合實際產業方向，細化核算要求。二是企業會計核算的流程，尤其是核算復核和稽核工作，要突出風險導向，即對金額重大、交易復雜、可能對企業財務報表和納稅義務產生重大影響的會計處理，實行全面復核，對常規的金額變動不大的費用計提等，可以抽樣檢查，從而全面加強對會計核算工作的管理，提高會計核算準確性，避免由此帶來的稅務風險；其次，企業稅務人員要不斷提升自身專業能力，提高履職能力，真正把崗位職責落到實處、落實到位。近年來我國大力推廣金稅四期工程，加強對企業稅務行為的合規監管，多年來持續的“減稅降費”，既給企業減少了成本，但稅收新政數量多、頻次密，需要稅務人員緊跟時事，積極學習政策變動的影響，確保稅務申報合規開展。有條件的企業，可以組織有資質的第三方稅務咨詢服務機構來企業開展實務講座，為稅務人員提供學習機會，不斷提升專業能力，更好履行崗位職責。

（三）合法合規地開展稅務籌劃工作

鋼鐵企業開展稅務籌劃工作，最根本的是要合法合規，不能為了減少繳稅負擔而采取違規的手段。因此，合法合規開展稅務籌劃工作，具體包括以下幾個方面：

一是建立稅務籌劃工作機制，加強業財融合導向管理，提高采購、生產、銷售以及財務、資產管理等各條線人員的稅務籌劃意識，善于發現本職工作中可以開展稅收籌劃的環節，與稅務人員溝通聯系，提出具體可行的稅務籌劃方案。企業可以在相關制度中，對提出稅務籌劃方案，且實行后帶來經濟利益的員工、部門予以適當獎勵，促進稅務籌劃的全員參與。二是加強對重點業務環節的稅務籌劃風險管理，如研發費用加計扣除，鋼鐵企業要加強對無形資產自主研發的管理，明確研發費用，一旦發生變化，業務人員要及時通報稅務人員，確保稅務申報資料真實可靠。如固定資產折舊，鋼鐵企業應當加強事前稅務籌劃，在開始使用并折舊之前，選定適宜的折舊政策，一旦確定以后，要按照會計準則的要求，不能隨意變更。通過全面加強稅收籌劃風險管理，避免稅收籌劃工作帶來稅務風險，提高企業經營合規性，避免風險事件發生給企業帶來損失。

（四）充分利用稅收優惠政策

鋼鐵企業應當積極了解行業稅收優惠政策，與時俱進、合法合規地做好稅收籌劃工作，除了普遍的研發加計扣除政策以外，還包括但不限于以下方面。

一是余熱余壓發電優惠政策，具體依據是財政部、國家稅務總局《關于調整完善資源綜合利用產品及勞務增值稅政策的通知》，內容是利用工業生產過程中產生的余熱余壓等進行發電，對銷售該部分資產貨物實行增值稅全額即征即退。鋼鐵企業在生產過程中，常常通過高爐爐頂煤氣壓差發電、焦化干熄焦發電及煉鋼余熱蒸汽發電等，這部分發電量除了滿足企業自用以外，還會對外售予地方電力公司。鋼鐵企業余熱余壓發電，可以按照政策享受增值稅即征即退，但需要做好單獨核算，保留必要憑據，合法合規申請稅收優惠。二是環保節能和安全生產等優惠政策，具體依據是國家《節能節水和環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》等，內容是環保、節能、安全生產等專用設備的投資額，可以在當年所得稅前按實際成本的10%列支。鋼鐵企業要積極貫徹落實黨和國家提出的節能減排、綠色低碳發展的戰略要求，在購置設備時，適當優先考慮購置在政策目錄范圍內的設備，一方面，節能減排；另一方面，獲得更大的稅收優惠，降低納稅成本，為企業自身轉型發展儲能。

五、結語

本文以鋼鐵企業稅務風險管理路徑為研究主題，介紹了稅務風險管理的理論內涵，以及我國鋼鐵企業面臨的稅務風險類型，歸納總結了常見的問題，并有針對性地提出對策建議，包括加強稅務風險管理機制建設、加強會計核算管理及合法合規開展稅務籌劃工作、充分利用稅收優惠政策等。希望本文的研究對鋼鐵企業進一步加強稅務風險管理，提高合規經營具有一定的參考意義。

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（作者單位：大冶特殊鋼有限公司）