新收入準則的實施對企業(yè)財務管理的影響及優(yōu)化策略

摘要：隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭日趨激烈，企業(yè)對財務管理工作提出了更高的要求。因此，財政部在2017年對收入準則進行了修訂并發(fā)布了新收入準則，對收入確認和計量進行了改進，同時在會計計量和披露要求上進行了完善和改進，其目的是規(guī)范企業(yè)確認、計量和報告交易合同收入行為，減少會計估計、人為操縱利潤空間。基于此，文章首先概述了新收入準則所涉及的內(nèi)容以及新收入準則的特點；接著總結(jié)新收入準則對企業(yè)各項財務管理所產(chǎn)生的影響；最后提出了企業(yè)針對新收入準則優(yōu)化財務管理的策略，以為各行業(yè)企業(yè)提供有價值的借鑒和參考。

關鍵詞：新收入準則；企業(yè)財務管理；應對策略

一、引言

2017年，我國相應發(fā)布了新的收入準則，這對企業(yè)財務管理帶來了深遠的影響。首先，要求企業(yè)對收入確認的政策和程序進行全面審視和調(diào)整，確保收入的確認、計量和報告能夠真實、準確地反映企業(yè)實際的經(jīng)營狀況，這對企業(yè)的業(yè)績評價、稅務籌劃乃至市場估值產(chǎn)生重要的影響；其次，新收入準則的實施也促使企業(yè)加強內(nèi)部控制和風險管理，提高財務信息的披露質(zhì)量，增強投資者和其他利益相關者的信心。因此，各企業(yè)需要對新收入準則作深入的研究，并針對新收入準則優(yōu)化財務管理的策略，以此保障企業(yè)能夠合規(guī)經(jīng)營、健康發(fā)展。

二、新收入準則概述

（一）新收入準則所涉及的內(nèi)容

我國目前最新的收入準則基于國際財務報告準則（IFRS）15號制定的《企業(yè)會計準則第14號—收入》（財會22號），這套準則自2017年7月5日發(fā)布，適用于2018年1月1日及之后開始的會計年度。新準則的核心在于引入了更加細致和系統(tǒng)的方法來識別、計量和報告企業(yè)的收入，尤其是在涉及復雜交易、服務提供、產(chǎn)品銷售以及長期合同等方面。它通過“五步法”框架來確定合同收入的確認時點和金額，此外，新收入準則還詳細規(guī)定了如何處理合同修改、變動對價、非現(xiàn)金考慮因素、時間價值的影響等復雜情形，顯著提高了收入確認的精確性和適用性。

（二）新收入準則的特點

1. 促進企業(yè)業(yè)務創(chuàng)新。新收入準則不僅為企業(yè)提供了更加靈活的收入確認方法，而且鼓勵企業(yè)探索和實施新的商業(yè)模式和交易結(jié)構。通過允許企業(yè)根據(jù)交易的實質(zhì)而非其形式來確認收入，新準則增加了企業(yè)在產(chǎn)品和服務提供方式上的創(chuàng)新空間。例如，它支持企業(yè)在數(shù)字經(jīng)濟、服務訂閱模式等新興業(yè)務領域中，更準確地識別和計量收入，從而反映企業(yè)的實際經(jīng)營成效。這種靈活性使企業(yè)能夠在不斷變化的市場環(huán)境中快速適應，尋找新的增長點和競爭優(yōu)勢。進一步地，新準則通過對收入確認的詳細規(guī)范，也幫助企業(yè)更好地理解和把握市場需求，優(yōu)化產(chǎn)品和服務設計，從而在激烈的市場環(huán)境穩(wěn)健發(fā)展。

2. 可操作性強。新收入準則為企業(yè)提供了清晰的指導框架和具體的執(zhí)行步驟，使得企業(yè)能夠按照統(tǒng)一的標準識別、計量、呈現(xiàn)和披露收入相關信息。特別是通過采用“五步法”等系統(tǒng)性方法，企業(yè)可以更加明確地確定何時以及如何確認各類收入，包括銷售商品、提供服務或使用企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)生的利息和使用費等。這種方法的應用減少了企業(yè)在收入確認過程中的不確定性，提高了財務報告的準確性和可靠性。同時，新準則還詳細闡述了如何處理復雜的收入識別情況，比如多元化合同、變動對價等，進一步增強了企業(yè)在實際操作中的指導性。通過加強內(nèi)部控制和審計流程，企業(yè)能夠確保財務報告的合規(guī)性，提升財務信息的透明度，增強外部投資者和其他利益相關方的信心。

3. 與國際接軌。我國新收入準則與國際財務報告標準（IFRS）保持一致，這使得全球范圍內(nèi)遵守新準則的企業(yè)能夠更容易地與遵循IFRS的企業(yè)進行財務信息比較，極大地提升了財務報告的國際適用性和比較性。對于我國跨國經(jīng)營的企業(yè)來說，他們能夠在全球各地的不同市場中以一致的標準報告收入，簡化了跨境交易和投資的復雜性，降低了財務報告的準備成本。此外，符合國際標準的新收入準則有助于我國企業(yè)提高在全球資本市場的財務透明度，為投資者提供了更為清晰、可靠的決策依據(jù)。同時，這種標準化也為企業(yè)帶來了更廣闊的國際市場機會，它們的財務報告更容易被國際投資者理解和接受，從而有助于吸引外國直接投資，間接提高了我國企業(yè)的國際競爭力。

三、新收入準則對企業(yè)的影響

（一）財務管理目標方面

新收入準則對企業(yè)財務管理目標產(chǎn)生了根本性的影響，促使企業(yè)重新審視其財務目標的設定和實現(xiàn)路徑。這不僅僅體現(xiàn)在追求利潤最大化上，更加體現(xiàn)在如何通過提升財務報告的透明度和準確性來增強企業(yè)的市場信譽和投資吸引力。在新準則下，對企業(yè)收入的確認和財務報告的要求更為嚴格，需要企業(yè)對銷售合同、客戶協(xié)議等進行仔細分析，確保收入的每一筆確認都符合新準則的要求。這種變化不僅要求財務部門加強內(nèi)部控制和審計過程，還要求企業(yè)整體提高對于財務數(shù)據(jù)質(zhì)量的關注。因此，企業(yè)的財務管理目標對此作以調(diào)整，建立高質(zhì)量、高透明度的財務報告體系，滿足監(jiān)管要求的同時提高投資者的信心，并在激烈同業(yè)市場競爭中保持自身優(yōu)勢。

（二）財務管理組織方面

新收入準則對企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構和人員配置提出了新的要求。企業(yè)需要構建一個能夠適應新準則要求的財務管理組織，這不僅涉及財務部門的結(jié)構調(diào)整，還包括對財務人員能力的提升和專業(yè)知識的更新。例如，財務團隊需要包含能夠深入理解和運用新準則的專業(yè)人員，這可能需要對現(xiàn)有員工進行培訓，或引進新的專業(yè)人才。同時，企業(yè)還需加強不同部門之間的溝通和協(xié)作，特別是財務部門與銷售、項目管理及法務部門之間的合作，以確保從合同談判到收入確認的每一步都符合新準則的要求。此外，企業(yè)還應利用現(xiàn)代信息技術，如ERP系統(tǒng)和財務軟件，來提高財務數(shù)據(jù)處理的效率和準確性，確保財務報告能夠及時準確地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，滿足外部監(jiān)管和內(nèi)部管理的需要。

（三）財務管理戰(zhàn)略方面

對于財務管理戰(zhàn)略的影響，新收入準則要求企業(yè)從戰(zhàn)略層面重新審視其業(yè)務模式、收入來源和成本控制方法。企業(yè)需要根據(jù)新準則的要求，調(diào)整其財務戰(zhàn)略，以確保長期的財務穩(wěn)定和增長。其中包括重新評估產(chǎn)品定價策略、客戶合同條款、收入確認時點和方法等，確保它們能夠在新準則下正確反映企業(yè)實際的財務狀況。同時，企業(yè)還需要在戰(zhàn)略規(guī)劃中考慮到新準則對現(xiàn)金流預測、投資決策和風險管理的影響，調(diào)整財務預測和預算制定過程，以適應新的收入確認規(guī)則。此外，企業(yè)也應該利用新準則作為改進內(nèi)部管理和提升外部競爭力的機會，通過優(yōu)化財務流程、加強合同管理和提升財務透明度，來提高企業(yè)對投資者的吸引力。

（四）企業(yè)會計核算方面

一方面，在新的會計準則中，新增設了合同負債、履約成本等科目，使“合同資產(chǎn)”與、“合同負債”“其他流動負債”之間的區(qū)分更加明晰；另一方面，新的會計準則使企業(yè)的會計科目更豐富、更全面。此外，從收入核算的角度來看，企業(yè)應根據(jù)合同履行義務的性質(zhì)來確定相應的收入。例如：在一定時期內(nèi)，企業(yè)可以采用完工百分比法來確定完成進度，然而，企業(yè)項目中有時可能會出現(xiàn)價格變化、增加成本、經(jīng)營中止等情形，這些都要求企業(yè)對總成本進行再估算，從而極大地增加了確定交易價格的難度。

（五）財務核算能力方面

新的收入準則對企業(yè)確認收入的方式進行了重新調(diào)整，確定了“五步法”程序，這對會計人員的專業(yè)判斷和核算能力提出了更高的要求。在實踐過程中，很多企業(yè)的財會人員都缺少這樣的素質(zhì)。一方面，在辨識合同階段，如果合同不滿足五項條件，只有當會計人員認定自己不需要再承擔商品轉(zhuǎn)讓剩余義務時，才能將已收到的對價確認為企業(yè)收入，反之，則應將其確認為負債，這就需要會計人員具備更強的判斷能力；另一方面，在確定交易價格時，管理者應確認可變對價情況下的最優(yōu)估值，還要清晰計入交易價格的可變對價金額限制。這就對會計人員的核算能力及業(yè)務熟悉程度提出更高的要求。

（六）編制財務報表方面

新的收入準則給企業(yè)的財務報表帶來了兩方面的影響：一是增加了新的會計科目，使得負債表中某些項目的計量更為詳盡；二是從收益表的角度看，收入確認方式的改變，勢必會影響到收入總額。由于收益金額的變化，也會影響利潤表中的營業(yè)收入、成本費用，如果企業(yè)采用銷售返利政策對利潤表中的營業(yè)收入進行調(diào)整，就會受到一定的限制。同時，新的收入準則也規(guī)定了在會計報表的附注中展現(xiàn)更多的細節(jié)信息。

（七）企業(yè)納稅籌劃方面

新收入準則對企業(yè)制定納稅籌劃策略和執(zhí)行方面也產(chǎn)生了深遠的影響。首先，隨著全球經(jīng)濟一體化程度的加深，企業(yè)在國際市場上的活動越來越頻繁，新收入準則為企業(yè)提供了一個統(tǒng)一的財務報告框架，有助于提高財務信息的可比性和透明度，但與此同時，也要求企業(yè)在跨境經(jīng)營時必須更加關注各地稅法的差異和合規(guī)性；其次，新準則強調(diào)了企業(yè)收入確認的合法性和合理性，根據(jù)新準則，只有當交易事項合法、合理且符合一定標準時，企業(yè)才能確認相應的收入。這一要求促使企業(yè)必須仔細審查其交易的每個環(huán)節(jié)，確保所有的經(jīng)營活動不僅符合商業(yè)道德和法律法規(guī)，而且還要滿足稅法的規(guī)定。此外，新準則與稅法的關系變得更加緊密，稅法對企業(yè)經(jīng)營活動的合法性提出了更高的要求，尤其是在企業(yè)所得稅的確認時機方面，要求企業(yè)在進行稅務籌劃時必須更加謹慎，避免引發(fā)稅務風險。

（八）派發(fā)股票股利方面

新收入標準的引入使得企業(yè)能夠?qū)⒑细竦墓善背鍪凼找嬗嬋氘斍暗氖找嬷校环矫妫梢允蛊髽I(yè)的收益表現(xiàn)更加穩(wěn)定，吸引那些尋求穩(wěn)定回報的投資者；另一方面，它也要求企業(yè)必須更加謹慎地管理其股票出售策略，確保不會對企業(yè)的財務狀況產(chǎn)生不利影響。同時，企業(yè)的盈利水平與分紅政策密切相關，在實施新的收入標準之后，企業(yè)將會派發(fā)更多的股利，因此，企業(yè)需要進一步優(yōu)化股利分配方法，增強其靈活性。

四、企業(yè)針對新收入準則優(yōu)化財務管理的策略

（一）強化合同方面的管理

針對新收入準則的要求，企業(yè)在優(yōu)化財務管理策略中首要任務是強化合同管理。這一策略的核心在于確保合同條款的明確性和合規(guī)性，從而準確反映收入確認的標準。在新準則下，收入的確認往往依賴于合同中具體義務的履行情況，因此，企業(yè)必須對合同的每一項條款進行細致審查，保證其與收入確認原則的一致性。這包括但不限于，合同中商品交付、服務提供的條件、時間點以及客戶支付條款的明確規(guī)定。此外，企業(yè)需要建立起一套全面的合同管理體系，加強對合同執(zhí)行過程的監(jiān)控，確保合同履行情況與初期的收入確認預期相匹配。這樣的管理體系不僅要求財務部門與銷售、法務等相關部門的緊密合作，還需要利用現(xiàn)代信息技術手段，如合同管理軟件，以提高合同審查和監(jiān)控的效率與效果。通過這種方式，企業(yè)可以在新收入準則下，更準確、更及時地識別和報告收入，從而避免潛在的財務風險，提升財務報告的準確性和透明度，最終支持企業(yè)財務健康和長期發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）提升會計人員專業(yè)能力

隨著新收入準則的實施，會計工作的復雜性和技術性顯著增加，這不僅要求會計人員具備更深入的會計知識，也要求他們了解相關法規(guī)的最新變化，并能夠熟練、準確地應用于實際工作中。為此，企業(yè)首先需要投入資源對會計人員進行系統(tǒng)的培訓和持續(xù)的教育，幫助會計人員掌握新準則下的收入確認、計量和報告要求，包括對合同的審查、收入的分配和時點的確定等關鍵環(huán)節(jié)能夠做到準確處理；其次，企業(yè)還要提高會計人員對財務軟件和信息技術的熟練程度，提高數(shù)據(jù)處理的效率和準確性，確保財務報告的質(zhì)量；再次，企業(yè)還應鼓勵會計人員參加專業(yè)的會計組織或者相關論壇，以便及時獲取行業(yè)的最新資訊。通過上述這些的策略，企業(yè)能夠在新收入準則背景下，增強自身的財務管理能力。

（三）優(yōu)化企業(yè)納稅籌劃

首先，企業(yè)應深刻理解和掌握新收入準則的核心要求與指導原則，通過對企業(yè)收入確認、計量和報告流程的全面審視，識別出與新準則相適應的關鍵調(diào)整點。其中包括，遵循“五步法”（如圖1所示），重新評估與客戶合同相關的收入確認時間點，確保收入的真實性和合理性，以及對合同成本的精確計量；其次，企業(yè)應通過優(yōu)化合同設計以及創(chuàng)新業(yè)務模式，尋找可以優(yōu)化稅收的關鍵點，比如通過調(diào)整產(chǎn)品或服務的交付時間、改變收入或成本的歸屬方式來合理降低稅負；再次，企業(yè)還需加強與稅務師事務所的合作，利用其專業(yè)知識進一步提升企業(yè)納稅籌劃水平；最后，企業(yè)應鼓勵內(nèi)部會計人員加強與稅務機關的溝通，這有助于企業(yè)更準確地理解和遵守稅法規(guī)定，更進一步保證企業(yè)自身稅務籌劃的合法性和高效性。

（四）完善財務信息披露

在新的會計準則下，上市企業(yè)必須進一步優(yōu)化會計信息披露工作，既注重質(zhì)量上的優(yōu)化也強調(diào)內(nèi)容上的豐富。企業(yè)在銷售商品后，需依據(jù)最新的收入準則密切跟蹤商品的狀態(tài)變化，尤其是當退貨發(fā)生時，必須在結(jié)算日對相關銷售成本進行調(diào)整和再計算。此外，為了增強會計報告的附注信息的透明度和完整性，企業(yè)需要對與收入確認相關的政策、合約細節(jié)等進行及時披露，保障投資者以及相關利益者能夠及時了解企業(yè)的財務狀況。

（五）優(yōu)化財務管理軟件

根據(jù)新收入準則的要求，企業(yè)應優(yōu)化財務管理軟件，提升軟件的功能性、靈活性和自動化程度，以確保財務報告的準確性和效率。具體來說，企業(yè)需做好下面幾項工作：一是升級或采購新的財務管理軟件，確保軟件能夠滿足企業(yè)在新收入準則下識別收入、計量以及提供財務報告要求。同時，軟件應具備高度的自定義能力，使企業(yè)能根據(jù)自身的業(yè)務模型和新準則的具體要求調(diào)整收入管理流程；二是引入智能化的數(shù)據(jù)分析和報告工具，幫助企業(yè)更準確地預測收入趨勢，及時調(diào)整策略，同時提高財務報告的透明度和可靠性；三是優(yōu)化后的財務管理軟件應能自動處理從收入識別到報告的整個流程，盡量減少人工操作，以降低發(fā)生錯誤率的情況；四是財務管理軟件與其他業(yè)務系統(tǒng)（如CRM、ERP系統(tǒng)）的集成也非常關鍵，這有助于企業(yè)實現(xiàn)數(shù)據(jù)的無縫流動，確保財務數(shù)據(jù)的準確性和實時性。集成后的系統(tǒng)可以使企業(yè)管理者全面理解企業(yè)的財務狀況，并基于數(shù)據(jù)做出科學的決策；五是隨著業(yè)務的發(fā)展，企業(yè)還需要定期評估和更新其財務管理軟件，確保軟件功能持續(xù)滿足企業(yè)需求。做好上述這些工作，企業(yè)不僅能夠有效應對新收入準則的挑戰(zhàn)，還能利用技術優(yōu)勢提升財務管理的整體效率和質(zhì)量。

（六）考量現(xiàn)有銷售模式

企業(yè)需要對已有的營銷模式進行再思考和調(diào)整，主要是針對其在經(jīng)營方式上的選擇責任人身份或者代理人身份所產(chǎn)生的經(jīng)濟后果進行評估。由于身份的不同，其收入的確認方式也將導致企業(yè)經(jīng)營規(guī)模和利潤水平的不同。從業(yè)務流程、合同管理等方面來看，企業(yè)都希望在最短的時間內(nèi)將風險轉(zhuǎn)移出去，減輕稅收負擔。但如果在這個過程中失去了對項目的控制權，項目的地位就會發(fā)生變化，這就會導致企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模縮小，從而影響到企業(yè)以后投資和經(jīng)營業(yè)績。為體現(xiàn)高成長性和高利潤，同時又能實現(xiàn)節(jié)稅效應的企業(yè)，可以采用代理的方式。為了反映規(guī)模的企業(yè)可以采用責任人的銷售方式。選擇責任人身份或者代理人身份間接影響企業(yè)的經(jīng)營模式，例如零售企業(yè)是選擇自行經(jīng)營還是與第三方產(chǎn)品相結(jié)合；建筑施工企業(yè)是采用總承包還是部分分包模式；游戲企業(yè)是自主平臺運營，還是授權平臺運營。在不同的清算方式中，分期收款、即時收款、托收和委托收款等在稅收上有很大的差別。收入、費用資本化的金額及時間點的調(diào)整，都會引起稅收的變化以及稅收上的差異，因此，企業(yè)為了優(yōu)化稅收籌劃，需要對其銷售方式進行調(diào)整。

（七）加強業(yè)財融合

業(yè)財融合是指將企業(yè)將業(yè)務運營和財務管理有效結(jié)合起來，消除業(yè)務和財務之間的隔閡，促進跨部門之間的溝通和協(xié)作，以實現(xiàn)更高效、更協(xié)調(diào)的管理模式，提高企業(yè)整體的運營效率和財務績效。在新收入準則下，企業(yè)更需要通過建立跨部門的溝通和協(xié)作機制，尤其是在銷售、運營和財務部門之間，形成一個統(tǒng)一的管理框架。建立這種管理機制可以確保從合同的談判階段到產(chǎn)品或服務的交付，再到最終的收入確認，每一個關鍵環(huán)節(jié)都能夠?qū)崿F(xiàn)無縫銜接。另外，企業(yè)通過這樣的業(yè)財融合，不僅可以顯著提高在收入管理方面的效率，還能增強財務報告的準確性和透明度，確保企業(yè)能夠按照新收入準則的要求，準確地反映其經(jīng)營成果。

（八）重塑內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制體系是指企業(yè)為達到其經(jīng)營目標，確保財務報告的準確性和可靠性，保護資產(chǎn)免受損失，以及促進合規(guī)性和運營效率而建立的一系列政策、程序、方法和機制的集合，旨在指導和監(jiān)督企業(yè)在財務管理、風險管理、合規(guī)性管理、內(nèi)部審計等各個方面運作。

針對新收入準則，企業(yè)應重塑內(nèi)部控制體系，這是確保收入確認和報告合規(guī)性及準確性的基礎。首先，企業(yè)需要對現(xiàn)有的財務報告流程進行徹底的審查，找出在實施新收入準則過程中有可能會出現(xiàn)的風險因素，特別是那些關于收入確認、計量和披露的關鍵環(huán)節(jié)，更應嚴格進行審查。接著，企業(yè)需要針對現(xiàn)有內(nèi)部控制體系的缺陷或不足之處，設計新的控制措施，以確保收入確認、評估和金額的確定等核心環(huán)節(jié)符合新準則的要求。另外，新的控制措施必須涵蓋到合同評估、收入確認時點和金額的確定等關鍵環(huán)節(jié)。明確規(guī)定各個環(huán)節(jié)的操作流程和責任分工，確保每一環(huán)節(jié)的工作都能夠準確地按照新準則執(zhí)行；其次，企業(yè)的內(nèi)部控制措施還應著重于確保信息錄入和處理的準確性，對數(shù)據(jù)錄入過程的驗證、審查和監(jiān)控，以及確保財務系統(tǒng)能夠及時、準確地反映業(yè)務活動的變化；最后，企業(yè)應定期評估內(nèi)部控制體系的有效性，通過內(nèi)部審計等手段持續(xù)監(jiān)控和改進，確保其始終能夠適應新收入準則的要求，從而提升企業(yè)財務管理的整體效能。

五、結(jié)語

新收入準則的實施對企業(yè)從目標、組織、戰(zhàn)略到核算能力和納稅籌劃等多方面的財務管理產(chǎn)生了影響。企業(yè)需要積極應對這些變化，并積極采用強化合同方面的管理、提升會計人員專業(yè)能力、優(yōu)化企業(yè)納稅籌劃、完善財務信息披露、優(yōu)化財務管理軟件、考量現(xiàn)有銷售模式、加強業(yè)財融合、重塑內(nèi)部控制體系等策略，促使企業(yè)財務管理工作能夠適應新收入準則的要求，并能夠進一步完善和優(yōu)化財務管理模式，不斷提高企業(yè)的綜合競爭力。

參考文獻：

[1]閆英.新收入準則對企業(yè)會計核算與財務管理的影響[J].老字號品牌營銷，2024（01）：156-158.

[2]陳文桂.新收入準則對工業(yè)企業(yè)會計核算及財務管理的影響分析[J].中國集體經(jīng)濟，2023（33）：118-121.

[3]陳建鋒.新收入準則對企業(yè)會計核算和財務管理的影響及優(yōu)化路徑[J].財會學習，2023（29）：86-88.

[4]韓霄波.新收入準則對企業(yè)財務管理的影響有哪些[J].中國商界，2023（08）：176-178.

[5]王云楓.新收入準則會計核算與稅收籌劃分析[J].中國產(chǎn)經(jīng)，2023（14）：110-112.

（作者單位：鄭州威科姆科技股份有限公司）