“雙碳”目標下綠色稅收改革研究

【摘要】隨著全球變暖加劇，各國政府積極應對氣候變化，減少碳排放，追求可持續發展。習近平總書記在聯合國大會上提出“雙碳”目標，綠色稅收成為實現該目標的重要政策工具。文章研究了“雙碳”背景下的綠色稅收改革，探討我國碳排放現狀與綠色稅收實施效果，分析存在的問題，并提出政策建議。希望為政府制定環境政策提供借鑒，用以促進“雙碳”目標下的綠色稅收改革，助力實現“雙碳”目標。

【關鍵詞】“雙碳”目標；綠色稅收；綠色發展

【中圖分類號】F812.42

★ 基金項目：陜西會計學會2023—2024年度課題（項目編號：skx202351）；西安歐亞學院2022年度課程思政示范課程（項目編號：2022KS008）。

一、引言

全球溫室氣體排放量的上升，對全球的人、社會和自然環境帶來了深刻的影響。傳統的生產方式和能源組合造成了大量溫室氣體排放，給全球環境帶來了巨大壓力，解決這一問題的關鍵在于減少和抵消二氧化碳的排放，因此“雙碳”概念應運而生，并成為了世界各國政府共同探索的焦點，其核心理念是在降低碳排放量的同時，采用植樹造林、節能減排的手段來平衡由此產生的溫室氣體，實現真正的“零排放”。為了有效應對這一全球性問題，習近平總書記在第七十五屆聯合國大會的一般性辯論中正式提出了“雙碳”目標，并實施了一系列減排措施。綠色稅收改革作為一種經濟工具，廣泛應用于各國的減排政策中，這些改革主要涉及對能源消費、生產排放征收環境稅、二氧化碳稅和其他綠色稅。綠色稅收改革不僅可以減少溫室氣體排放，還將促進環境技術創新和產業現代化，創造經濟發展和環境保護的雙贏局面。

二、“雙碳”目標約束下我國綠色稅收實施情況

（一）我國碳排放現狀分析

目前，世界銀行僅披露了2018—2020年二氧化碳排放量的數據，見表1所示。

本文挑選了具有代表性的幾個國家碳排放量數據，充分體現了當前嚴重的環境挑戰，因此綠色發展的重要性必須得到國際社會的普遍認同，作為全球最大的發展中國家以及碳排放最大的國家，我國正在積極參與全球環境管理和應對氣候變化的各種重大戰略任務。為了實現我們提出的“雙碳”戰略目標，推動和實施綠色稅收的改革成為了一個急需解決的任務，為達到這個目的，我們必須面對與能源結構轉變和地域碳排放不均有關的多重難題。

我國能源、工業和交通運輸三個領域合計碳排放占比超過90%，工業部門是我國的重點排放部門，其碳排放源占總排放量的60%以上，鋼鐵、石化、水泥等高碳排放行業的快速增長以及能源密集型產業的大規模擴張都對我國的碳排放造成了巨大壓力，這導致了我國碳排放量的不斷增加，仍然面臨著煤炭替代和能源結構調整的挑戰。

（二）“雙碳”目標下我國綠色稅收政策實施現狀

黨的十八大以后，我國引入了消費總量和能源強度的雙控制度，有效地推動了我國的能源效率顯著提升，并持續降低了碳排放的強度。我國逐步轉變了對能源消耗的控制，持續深化綠色稅制改革，確保綠色稅收政策得到有效執行，逐步建立起以環境保護稅、資源稅、車船稅等稅種為核心，形成“多稅協同”的稅收體系，并結合企業所得稅和消費稅等各種稅收減免措施來強化其實施，構建起“多策聯動”的政策格局。我國始終注重平衡，秉持著實際情況為準、量力而行的原則，科學調整和優化政策措施。

1.綠色稅收政策的出臺和發展

伴隨著20世紀50、60年代環境問題的不斷加劇，接連推出了幾個強調環保性質的經濟觀點。例如，綠色國民生產總值，綠色稅收等，而綠色稅收廣泛應用于20世紀80年代。我國政府為了進一步加強和優化綠色稅務制度，國家稅務總局已經公布了針對增值稅改革的官方公告，制定了對于節能、環境保護及高科技產品的增值稅優惠措施（如表2所示）。

2.綠色稅收政策的實施效果

綠色是高質量發展的底色。近年來，我國已經建立了一系列綠色稅收政策和法規，積極推行綠色稅收改革，在這個過程中，我國也在逐步發現綠色稅收存在的問題。綠色稅收的實施需要準確獲取企業的排放數據和稅收信息，然而，由于缺乏完善的數據收集和監測機制，征管部門難以及時獲取準確的排放數據，并且綠色稅收的實施需要有嚴格的執法力度來保證企業的合規性，盡管相關法規已經對違法企業作出了處罰規定，但由于執法力度的不足，一些企業可能會有意回避納稅義務或者故意規避監管，從而導致綠色稅收政策的實施效果不佳。

除綠色稅收政策外，我國還大力推進全國碳市場建設，歐盟通過碳排放交易體系建立了碳市場，以經濟手段來促進減少碳排放。2021年7月，全國正式開啟了碳排放權交易市場，并進行在線交易。在第一個周期中，發電行業的二千多家主要排放單位被歸入了該市場當中，使其成為世界范圍內碳排放量最大的碳市場之一，截止到2022年10月21日，全國碳市場的碳配額成交量達1.96億噸，成交額達85.8億元，這些意味著碳排放權交易市場已經取得了巨大的成就。

2023年12月6日，國家發改委正式公布了首批碳達峰試點名單的通告，根據通告內容的顯示，本次試點省份的主要劃分依據是按照四個方面的維度進行細致分類（如表3所示），這樣的分類方式旨在全面、系統地評估各省份在碳排放與碳生產方面的表現，為碳達峰目標的實現提供科學、合理的試點方案。

三、“雙碳”目標下我國綠色稅收政策存在的問題

（一）缺乏碳排放稅

2011年10月，國家發改委發布了《關于開展碳排放權交易試點工作的通知》，從此算起，一直到2018年，在多年的不斷發展之后，我國的碳市場已經基本建立了“碳排放權登記體系與碳排放權交易體系”這兩大核心框架，以及“登記流程、碳排放權交易流程、全國碳市場管理平臺”三大運行支撐系統的運行框架體系。

中國已經建立了八個碳交易試點市場，并批準北京、天津、上海、重慶、廣東、湖北、深圳和福建等省市開展碳交易試點，這些大規模試點市場涵蓋電力、能源、水泥、建材、化工等20多個工業部門的近3000家主要排放企業。根據相應的規定，這些企業需要購買一定數量的碳配額，如果排放量超過分配數量，就必須通過購買額外配額或采取減排措施實現相對平衡，以確保有效控制碳排放。

這些年以來，我國為了發展綠色稅收，成立了碳交易試點，建立了和碳排放有關的會計準則，還印發了相應的文件（見表4所示），使得我國在環境保護和可持續發展方面得到了明顯的進步，但是與一些發達國家比較起來，還存在著一定欠缺。例如，在稅收體系方面，我國尚未設立碳排放稅這一稅種，這在一定程度上影響了我國應對氣候變化和推動綠色發展的進程。碳排放稅是指對企業和個人產生的二氧化碳等溫室氣體進行征稅的制度，這種稅制可以通過經濟手段使企業和個人減少碳排放，推動低碳發展，促進綠色發展，然而，在我國當前的稅收體系中，尚未設立碳排放稅這一稅種，這使得我國在應對氣候變化方面缺乏一種有效的經濟手段。

缺乏碳排放稅意味著我國在達成“雙碳”目標方面缺乏一種直接的經濟激勵機制，企業和個人在生產和消費過程中往往更關注成本效益，而缺乏碳排放稅使得企業和個人缺乏減少碳排放的動力，缺乏該稅制在一定程度上阻礙了我國在節能減排、推進綠色發展等方面的進程。

（二）征管信息和執法力度不到位

在綠色稅收政策實施中，由于信息不對稱，監管手段相對滯后，監管責任不明確，導致一些企業在環境保護方面存在違規行為，這使得在征收和管理環境稅時很難澄清其稅務信息，大大增加了事后核實信息的難度，并在一定程度上阻礙了稅收管理的適當實施，影響了綠色稅收政策的實施效果。

此外，在現代信息技術快速發展的背景下，我們的稅務系統開放了在線環境稅申報模塊，并創建了稅源信息數據庫，但仍然沒有管理補救成本信息的模式，這將不可避免地影響環境稅征收和管理系統中數據使用的有效性。

綠色稅收政策的落實過程中，缺乏有效的監管和執法力度是一個主要問題。一方面，監管執法人員數量不足，造成了監管范圍有限，無法對所有企業和個人進行有效的監督和指導；另一方面，執法手段和處罰力度不夠嚴厲，對于那些違反政策的行為往往只是輕罰款，難以形成真正的威懾效果。

（三）綠色稅收優惠政策的激勵機制薄弱

綠色稅收政策應該通過稅收激勵措施來引導企業和個人減少環境污染和能源消耗，但目前我國的稅收激勵機制相對薄弱。

當前的綠色稅收政策主要通過減免稅收或給予稅收減免抵免，但這種普遍性的優惠方式對不同行業和企業的綠色轉型效果并不一致。不同行業的環境友好程度和可持續發展水平差異較大，普遍性的稅收優惠政策不能有針對性地鼓勵企業采取環保措施。因此，需要建立更加差異化和個性化的激勵機制，根據企業的綠色轉型需求和環境友好程度給予相應的稅收優惠。并且目前的政策普遍存在減免力度不夠大、減免范圍不夠廣的問題，無法有效激發企業和個人減少資源消耗和環境污染的積極性。

四、“雙碳”目標下完善我國綠色稅收政策的建議

（一）增設碳排放稅

碳排放稅的目的是通過對排放二氧化碳的企業征收稅款，激勵企業減少排放并尋求更清潔的生產方式。通過引入碳排放稅，可以在經濟增長的同時減少碳排放，實現經濟發展與環境保護的雙贏。

1.碳排放稅的具體預期效果

碳排放稅能夠內化環境外部成本，使企業和個人在決策中更加積極地考慮環境效應，從而推動低碳技術的發展和應用。首先，碳排放稅將推動企業加大對低碳技術的研發和應用，鼓勵更多企業采用減排技術及清潔能源，減少能源浪費，降低碳排放。其次，碳排放稅的稅收收入可以用于支持清潔能源和環境保護項目，促進產業結構的調整和綠色發展，從而鼓勵他們降低碳排放。碳排放稅的引入可以通過提高高碳排放產業的生產成本，減少對這些行業的資源支持。

2.設定合理的稅率水平、范圍、政策

要建立統一的碳排放稅制度，明確征收方式和計算方法，并設立稅收減免政策以激勵減排。政府應規范碳市場建設，制定統一機制與規則，提高透明度與有效性，打擊市場操縱和欺詐行為，增強企業信心。同時還可以加大對碳交易市場的宣傳和推廣力度，加強對碳市場的支持，提高企業參與碳市場的能力和水平。針對各行業碳排放差異，合理設定稅率，確保稅負公平合理，初期逐步提高稅率以鼓勵改造升級，后續加大力度實現減排目標。對高碳排放產業加大稅收壓力，對新興低碳產業給予優惠，促進綠色轉型。

（二）加強稅收信息透明度和監管力度

為了確保稅收優惠政策的有效執行，建議加強稅收透明度和監管，強化稅收征收管理的力度，強化對企業的監管、審查以及處罰措施，提高稅收征收的有效性。政府應建立完善的稅收政策信息公開機制，向納稅人和公眾公開相關的優惠政策資料和納稅數據。同時，加強對納稅人的監測和風險評估，以防止濫用優惠政策和逃稅行為，確保稅收優惠政策的公平和可持續性。

除此之外，還可以建立全面、準確、高效的綠色稅收征管信息系統，以幫助政府更好地監測和管理綠色稅收相關數據。這個系統將各個部門的信息資源融為一體，同時采用人工智能和大數據等技術方法對資料進行深入的分析和挖掘，達到自動化監控和預警目的，從而提高稅收信息的精確性和及時性。

（三）建立堅實的綠色稅收激勵機制

在“雙碳”目標下，綠色稅收改革對于推動經濟向低碳轉型具有重要意義，我們要建立科學合理的綠色稅收稅基和稅率體系，確保稅收能夠真正發揮約束和激勵作用，綠色稅收優惠政策應該適用于更多的領域和企業，以推動整個社會向綠色發展轉型。

1.擴大領域范圍并建立穩定的激勵機制

當前的綠色稅收減免政策主要是集中于節能、減少排放以及資源循環部分。但隨著“雙碳”目標的提出，應該進一步將綠色稅收優惠政策的適用范圍擴大到更多的綠色技術領域。同時，應該建立相應的評估標準，確保優惠政策的適用對象符合綠色發展的要求，可以降低其準入門檻，一些綠色稅收優惠政策的準入門檻較高，限制了中小企業的參與和受益，對投資綠色產業、采用清潔能源和低碳技術的企業，根據其投資額或技術應用效果，給予一定比例的稅收優惠。這種方式有助于直接減少企業運營成本，同時提升其在國內或國際市場的競爭力，因此應該降低相關政策的準入門檻，鼓勵更多的中小企業參與到綠色發展中來，并制定長期穩定的綠色稅收優惠政策，以確保企業和個人在環保方面的投資有持續性的回報。政府還應該定期評估和創新這些政策，方便適應未來的環境變化和技術進步。

2.精確定向激勵機制并建立健全反饋機制

為了精準實施定向激勵機制，政府需結合不同行業及個人的實際狀況，制定差異化的政策措施，例如，針對高污染和高能耗行業，設立更為嚴格的稅收負擔和懲罰機制，促進其進行環保技術升級和轉型，同時，對于以綠色發展為目標的企業和個人，可以給予更多的稅收減免和獎勵，以激勵更多的綠色投資和行為。

建立健全反饋機制，提高稅收優惠政策的透明度和可操作性，鼓勵企業和公眾對綠色稅收優惠政策建言獻策，及時收集和處理反饋信息，作為政策調整和完善的重要參考依據，應當持續進行監督和評價，以便及時察覺和應對潛在風險，并確保相關政策能被有效實施。在不斷完善稅務優惠和免除政策的同時，更加準確地理解政策的核心理念以及其在實踐中的效用，更有針對性地推動經濟向低碳方向轉型，這一過程要注重數據分析和科學決策，需要確保政策在制定和執行上都具有科學的依據、合理的方案和實際的操作性，從而為可持續發展打下堅實的基石。

五、結語

當前，我國正在積極尋求合適的綠色稅務管理方法，隨綠色稅收策略的實施，我們注意到綠色稅收改革在達到“雙碳”目標上起到了顯著作用，這樣的完善策略能夠在促進環境守護和推動可持續發展方面產生正面影響。

我國為了發展綠色稅收，做了許多準備，但是還存在著一些問題：第一，我國缺乏碳排放稅這一稅種；第二，在綠色稅收政策實施中，由于信息不對稱，監管手段相對滯后，監管責任不明確，導致一些企業在環境保護方面存在違規行為；第三，綠色稅收政策應該通過稅收激勵措施來引導企業和個人減少環境污染和能源消耗，但目前我國的稅收激勵機制相對薄弱。

為了解決這一系列問題，提出建議如下：第一，通過實施增加碳排放稅的稅收策略，能夠在推動經濟擴張的同時有效降低碳的排放量，從而達到在經濟增長過程中對環境可持續保護的共同益處；第二，提高稅務透明性與監管力度，提高稅收征收的有效性；第三，擴大領域范圍并建立穩定的激勵機制，精確定向激勵機制并建立健全反饋機制。此外，在全球化大背景之下，污染和環境問題已經不僅僅局限于國內區域，而是成為全球共同的挑戰。各國應加強國際合作，集體制定并執行綠色稅收政策，推進全球環境治理進程。要強化技術的分享和經驗的交流，促進綠色稅收改革在全球改革得到更好的普及和實踐。

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責編：夢超