基于生態文明建設背景下的自然資源資產離任審計頂層設計

【摘要】為科學推動生態文明建設，適時發揮自然資源資產離任審計在生態環境保護與自然資源利用方面的抓手作用。文章通過對自然資源資產離任審計的發展趨勢、頂層框架、技術方法、設計流程等方面進行闡述，有序揭示當前生態文明建設背景下自然資源資產審計發展背景與現狀，著重分析了自然資源資產審計框架與構想、審計目標與原則、審計法規與政策等頂層設計要素，探討了自然資源資產核算、離任審計方法創新、離任審計程序設計、離任審計監測評估等業務流程。同時，結合審計工作特點，嘗試從國際合作方式、審計人才培養以及綠色金融等前沿領域提出研究展望，進而為自然資源資產離任審計頂層設計提供系統性對策建議，以期創新提升離任審計在生態文明建設中的關鍵作用。

【關鍵詞】生態文明；自然資源資產；離任審計；頂層設計

【中圖分類號】F239.47

★ 基金項目：韶關學院科技項目“黨內監督與領導干部自然資源資產離任審計協調聯動機制研究”（編號：113-9900045605）。

基于“生態文明建設”與“美麗中國”發展理念下，統籌推進社會經濟發展、生態環境保護、自然資源利用有機融合，科學構筑可持續發展整體戰略格局，探索自然資源資產審計頂層設計，加強自然資源資產科學管理，促進“社會-經濟-生態-資源”協同發展[1-6]。作為加強自然資源資產管理的關鍵舉措，自然資源資產離任審計對推進生態文明建設具有不可替代的重要作用[7-12]。根據自然資源資產管理系統性、全局性、長遠性等工作原則，統籌兼顧自然資源資產離任審計有關工作部署與實踐需要，適時開展自然資源資產離任審計頂層設計[13-18]。基于系統思維與整體布局，從探討離任審計發展背景與現狀、搭建審計框架與構想、明確審計目標和原則、完善審計法規與政策、開展自然資源資產核算、強調離任審計方法創新、設計與執行審計程序、開展審計跟蹤和監督等方面，探索提出自然資源離任審計工作的基本思路，進而為可持續發展提供戰略性的指導[19-23]。

一、自然資源資產離任審計發展趨勢

（一）發展背景

自然資源是人類賴以生存和發展的物質基礎。隨著全球人口不斷增加、經濟發展快速擴張、礦產資源過度開采、生態環境強行擾動，導致了資源枯竭、環境污染、生態破壞等系列問題，引發了人類社會對自然資源管理、生態環境保護的持續關注。加之，受可持續發展理念的正向引導，社會公眾對資源管理、環境保護、新質發展認知水平不斷加強，作為自然資源管理和生態環境績效的考評方式，自然資源資產離任審計應運而生。綜上，為完善我國自然資源資產離任審計制度，基于資源集約節約、環境保護利用、新質發展理念、社會公眾關注等多重因素作用下，適時推動自然資源資產離任審計綜合研究，探索推進自然資源資產頂層設計，旨在為監督評估自然資源管理與生態環境保護提供切實可行的工作路徑，進而為推進生態文明建設提供助力。

（二）發展現狀

作為大自然賦予人類的寶貴財富，自然資源對經濟社會進步、人類生存發展具有重要影響。推動自然資源離任審計發展，可促進自然資源集約節約利用，實現自然資源保護開發管理。從國際層面看，自然資源資產離任審計已成為國際社會的關注焦點，涉及世界銀行等多個國際組織機構，通過開展相關資源項目合作，構筑自然資源管理標準體系，共同為全球可持續發展目標貢獻智慧。從國內層面看，基于生態文明建設的現實需要，我國高度重視自然資源資產離任制度建設，將其作為推動社會可持續發展、維系生態平衡的關鍵舉措。創新推進自然資源離任審計，通過借助遙感技術、地理信息系統等科技手段，實現對自然資源的精準監測和評估，逐步實現對資源有效保護利用；同時，職能部門通過建立信息透明公開與社會參與機制，促使公眾廣泛地參與自然資源管理，增加離任審計的公正性、科學性、合規性。

二、自然資源資產離任審計頂層框架

自然資源資產離任審計強調資源管理的責任和透明度，有助于保護自然資源，促進經濟可持續增長和社會的長期福祉。在生態文明建設的背景下，通過離任審計頂層設計，構建自然資源資產離任審計工作體系，提高資源管理效率和透明度。

（一）構建離任審計框架

為加強生態文明建設、促進資源合理利用、實現社會可持續發展，構建系統全面的自然資源資產離任審計框架顯得尤為重要。基于自然資源資產離任審計框架，按照調查、評估、監測、評價等基本業務流程，重點涵蓋生態環境安全性、生態系統穩定性、生物品種多樣性等關鍵要素，將離任審計有機融入至自然資源綜合管理體系。通過收集整理自然資源資產基礎數據，統計分析包括山水林田湖草沙冰等自然資源整體情況，綜合評估自然資源資產價值，建立自然資源資產監測體系，定期定點進行自然資源資產開發利用監測，系統評估資源開發利用對生態環境的影響，科學評價包括資源利用效率、環境保護實踐、生態修復影響等方面的工作進展，進而以自然資源資產離任審計為抓手，逐步實現生態環境安全性提升、生態系統穩定性增強、生物品種多樣性維護等多元目標。所以，科學構建自然資源資產離任審計框架，不僅可以厘清自然資源基本現狀，提升自然資源利用效率，加強自然資源監督管理，還可以查明資源開發利用環境影響情況，改善生態環境保護格局，促進生態保護修復項目實施，從而實現資源管理和環境保護協調統一。

（二）明確離任審計原則

自然資源資產離任審計目標在于評估資源管理者對生態環境保護、資源合理利用、社會減排增效的貢獻程度。離任審計范圍根據審計目標、審計成本確定，涵蓋審計時間段、資源類型和地理范圍等。在自然資源資產審計過程中，秉持公正性、透明性、科學性、可追溯性等原則，提高離任審計質量，增強審計客觀性與可信度。公正性原則即保障審計過程、審計結果的客觀性，確保離任審計免受外部因素干擾，實現對自然資源管理、生態環境治理全面評估；透明性原則即適度公開離任審計過程和結果，確保利益相關者擁有知情權，促進公眾參與資源環境管理；科學性原則即基于可靠數據與證據基礎，采用統計分析、遙感技術、地理信息系統（GIS）、環境評估模型等技術工具，合理評估環境指標，為自然資源管理決策提供科學準確的信息支持。可追溯性原則即明確審計過程中數據來源、分析方法、評估過程、結論成果等溯源路徑，實現對審計結果有效驗證與復核，提高審計可信度、可靠性。所以，遵循離任審計基本原則，保障審計獨立性、連續性，提升自然資源資產審計質量，增強利益相關者對審計工作的信任，推動自然資源管理可持續發展。

（三）完善離任審計政策

離任審計納入生態文明建設戰略規劃，統籌考慮自然資源管理、生態環境保護、社會經濟發展等多方因素，依據審計政策在實踐中所面臨的挑戰，完善自然資源資產離任審計政策框架，確保離任審計工作“有規可依、有章可循”。離任審計政策涉及審計制度設計、法律框架建設、審計方法創新、審計標準制定等方面，通過明確自然資源資產離任審計管理績效、財務狀況、業務合規等目標，科學評估自然資源開發利用情況、保護措施、實施效果、資產效益、法律合規等情況，及時發現管理漏洞，防范環境風險隱患，維護自然資源資產管理合法性、穩定性。強化審計準備階段、審計實施階段、審計報告階段的標準體系建立，保障審計工作在不同階段均有規范要求，提高審計工作客觀性、規范性。同時，引入先進的審計技術手段（數據分析、人工智能等），準確、迅速地對自然資源數據進行整理、分析、挖掘，智能識別數據之間關聯性、風險點，提升審計工作科學性、高效性。加強審計監管與執法力度，清晰劃分審計機構責任與權限，建立持續改進機制，定期評估、調整審計制度，根據實際情況不斷優化審計工作流程，維護審計工作嚴肅性、權威性。總之，完善自然資源資產離任審計政策有利于保障資源合理利用和保護、促進資源管理科學化、規范化，增強審計過程中的透明度、公正性，預防、解決管理問題，保障生態環境可持續發展、提升自然資源資產離任審計工作管理效能。

三、自然資源資產離任審計技術方法

通過借助技術手段對環境質量、資源存量、資產數量進行準確測算與全面評估，為資源可持續利用奠定堅實基礎。在生態文明建設背景下，審計方法不僅強調科學性，更注重綜合性，助力實現自然資源合理開發、保持經濟持續穩步增長，進而為自然資源管理與生態文明建設深度融合提供科學指導。

（一）自然資源資產核算

基于“因地制宜、實事求是”原則，根據地域特點、資源稟賦、環境差異情況，科學遴選自然資源資產核算方法。對于以農業生產為主的地區，審計側重于評估土地耕種情況、土壤質量、農業水源利用等方面；而對于以資源開發為主的區域，則注重評估資源開采、儲量、開發、利用等情況。針對多種類型自然資源核算，綜合考慮當地管理體制、政策法規、技術水平等因素，運用遙感技術、地理信息系統（GIS）、大數據分析、信息庫等現代核算方法，獲取自然資源資產存量數據，提高資源核算客觀性、準確性、有效性，為合理開展自然資源管理、生態環境保護提供科學依據。基于自然資源再生能力、生態系統穩定性、社會經濟價值等，采用收益貼現、重置成本、公允價值等模型，開展自然資源資產經濟計量，全面評估自然資源可持續利用效果。同時，借助專家咨詢、公眾參與等方式，廣泛征集社會各界專業意見，形成多元化評估觀點，提高審計工作社會共識與認可。總之，作為自然資源管理基礎數據的可靠來源，自然資源資產核算不僅可以促進資源管理與環境保護協同融合，還可以為離任審計支撐生態文明建設提供助力。

（二）離任審計方法創新

自然資源資產離任審計方法創新主要體現在數字化審計方法的引入和應用。通過利用信息技術、數據分析技術，實現自然資源管理情況全面、準確評估，促進自然資源合理利用和保護。基于信息技術的數字化審計方法，實時獲取、處理、分析大量關于資源利用、財務收支、環境監測等信息數據，通過引入人工智能、機器學習等智能化工具，自動識別數據異常情況，發現數據隱藏規律和趨勢，構建系統預測模型，為審計決策提供可靠參考。在大數據分析技術方面，開展自然資源多維度評估，綜合運用定性分析、定量分析、專家評估等手段，全方位把握資源管理實際情況。同時，利用數據可視化技術制作可視化報告，直觀展示審計結果，提高審計報告的可理解性。此外，運用地理信息系統等先進技術，實現對資源空間分布的遠程訪問、精準監測，及時獲取審計對象信息。審計方法創新引入風險管理理念，重點關注市場波動、政策變化、技術創新等內外部風險因素，及時發現并解決問題，降低自然資源管理風險發生。總之，在自然資源資產離任審計領域，審計方法創新結合審計對象、審計環境，靈活運用各種審計技術和工具，提高審計工作的效率和準確性。

四、自然資源資產離任審計設計流程

自然資源資產離任審計設計流程精妙之處在于系統性與科學性相結合。通過科學監測、全面評估，實現資源合理利用、環境可持續發展，并提供實質性決策依據。在生態文明建設背景下，將生態理念融入審計，助力實現資源保護、經濟增長與社會福祉協同發展。

（一）離任審計程序設計

構筑自然資源資產離任審計程序，全面融入生態文明建設核心理念——“人與自然和諧共生”。基于“尊重自然、保護自然”根本原則，審計流程架構著重關注人類活動對自然資源穩定性、可持續性的影響。作為保障審計工作精準度、全面性及生態平衡的關鍵環節，運用信息技術手段，結合生態環境保護需要，充分考慮資源開發、利用、管理活動可能對水資源、土地利用、生物多樣性等生態系統造成的影響，確保審計工作全面覆蓋自然資源資產離任情況，推動資源利用過程中“經濟—社會—環境”三者協調發展。通過對自然治理項目實地考察，深入剖析資源采集、開發、利用、保護等環節，準確收集必要數據信息，及時發現潛在問題和風險，從而實現審計程序的務實性、縝密性、可執行性。在審計報告編制過程中，通過對審計核算與評估結果的專業解讀，采用易于理解的報告語言，清晰、準確地呈現審計整體流程，真實反饋存在問題、并提出改進建議。同時，根據報告內容客觀地評價自然資源資產管理、生態環境資源利用現狀，為相關利益者提供科學的決策依據。總之，審計程序與報告的嚴謹策劃、科學制定，為自然資源資產離任審計奠定了堅實的方法論基礎，促進利益雙方之間有效溝通，為生態文明建設提供行動指南，實現生態環境長期保護。

（二）離任審計監測評估

自然資源資產離任審計融合現代科技手段，對自然資源利用狀況實施動態監控與精準評估，揭示資源利用對周邊生態環境影響，識別潛在環境問題，制定有效治理方案，實現資源合理分配與可持續利用。審計活動借助系統性數據采集與監控機制，結合先進的遙感技術、衛星影像等現代化工具，實時監測空氣、水質、土壤等環境指標，提前響應、治理潛在生態破壞問題。通過構建資源利用數據庫，深入分析審計數據，綜合評估審計對象在資源利用、環境影響、社會效益等方面情況，審計機構能夠及時掌握自然資源采伐、開發、利用等環節信息，科學合理地策劃可操作性強的應對措施，維護生態平衡。在審計評估資源開發過程中，審計人員要求具備高度的專業知識與技術能力，深刻理解相關政策與法規，綜合考慮當地社會經濟貢獻與影響，提出可行性社會經濟效益改進建議，促使自然資源開發與社會經濟之間良性互動。總之，通過審計監測與評估的有機結合，自然資源資產離任審計將全面地貫徹生態文明建設理念，形成科學合理的自然資源管理制度，從而推動社會經濟可持續發展。

五、結論與討論

隨著生態文明建設步伐持續加快，自然資源資產離任審計在構建綠色金融、可持續發展方面發揮著重要作用。展望未來，自然資源資產離任審計工作的整體布局規劃、系統性思維應用、頂層設計研究，將成為提升審計質量與效率的關鍵。借鑒國際先進經驗與實踐，探索國際合作新模式，共享審計最佳實踐，勢必能夠提升自然資源資產離任審計水平。此外，深化復合型審計人才的培養方案研究，將進一步促進離任審計領域的專業化、標準化與制度化發展。在探索綠色金融與審計整合過程中，重視綠色投資與可持續發展策略的相互促進作用，是推動資本向綠色及高質量發展領域轉移的關鍵。綜合而言，通過全球化視角、系統性思維、標準化制度建設，自然資源資產離任審計正不斷適應生態文明建設新要求，為促進綠色經濟的發展以及構建一個健康、均衡的自然資源管理體系貢獻著重要力量。

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責編：楊雪