稅收優(yōu)惠政策扶持下四川鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興發(fā)展路徑分析

摘要：在實現(xiàn)鄉(xiāng)村脫貧和鄉(xiāng)村振興的有效銜接過程中，稅收優(yōu)惠政策是助力鄉(xiāng)村振興的重要手段。四川省作為鄉(xiāng)村振興工作中西部的重點省份，分析稅收優(yōu)惠政策對于四川省產(chǎn)業(yè)振興的扶持作用具有重要的意義。通過分析四川省鄉(xiāng)村發(fā)展現(xiàn)狀，并根據(jù)國家稅務(wù)總局出臺的《支持鄉(xiāng)村振興稅費優(yōu)惠政策指引匯編》中的減稅、免稅等涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策，分析其對于四川省產(chǎn)業(yè)發(fā)展的扶持作用，并提出其中存在的不足。通過政策路徑、基礎(chǔ)設(shè)施路徑、產(chǎn)業(yè)發(fā)展路徑、人才和土地要素路徑和其他延伸路徑分析稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)勢。

關(guān)鍵詞：稅收；鄉(xiāng)村振興；鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)；涉農(nóng)稅收政策

中圖分類號：F812.42 文獻標志碼：A DOI：10.16465/j.gste.cn431252ts.20240207

Path analysis of tax preferential policies supporting revitalization and development of rural industries in Sichuan Province

Yan Chunrong1， Ran Jincheng2

（ 1.School of Finance，Chongqing Technology and Business University， Chongqing 400067； 2.Pass college， of Chongqing Technology and Business University， Chongqing 401520 ）

Abstract： In the process of effectively connecting rural poverty alleviation and rural revitalization， tax preferential policies are an important means to assist rural revitalization. Sichuan Province as a key province in the central and western regions of rural revitalization work， it is of great significance to analyze the supportive role of tax preferential policies in the industrial revitalization of Sichuan Province. By analyzing the current situation of rural development in Sichuan Province and based on the Compilation of Tax Preferential Policies for Supporting Rural Revitalization issued by the State Administration of Taxation， this paper analyzed the supportive effect of agricultural tax preferential policies such as tax reduction and exemption on industrial development in Sichuan Province， and proposed their existing shortcomings. The advantages of tax preferential policies were analyzed through policy paths， infrastructure path， industrial development paths， talent and land factor paths， and other extended paths. Key words： taxation； rural revitalization； rural industries； agricultural tax policies

農(nóng)村是中國發(fā)展的基礎(chǔ)，是中國全面建設(shè)小康社會戰(zhàn)略目標的完成地。在黨的十九大報告中，習(xí)近平總書記明確提出了鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的指示，指出在建設(shè)中國特色社會主義的新進程中，要以解決“三農(nóng)”問題為抓手，實現(xiàn)農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化發(fā)展，帶領(lǐng)廣大農(nóng)民群眾實現(xiàn)偉大復(fù)興。鄉(xiāng)村振興是以產(chǎn)業(yè)振興、人才振興、文化振興、生態(tài)振興、組織振興為集合的全面振興。其中，產(chǎn)業(yè)發(fā)展是激發(fā)農(nóng)村生命力的基礎(chǔ)所在，也是破解農(nóng)村所有難題的基礎(chǔ)。發(fā)展什么樣的產(chǎn)業(yè)、怎樣發(fā)展、怎樣把產(chǎn)業(yè)發(fā)展與國家政策相結(jié)合，是當(dāng)前農(nóng)村產(chǎn)業(yè)發(fā)展亟需解決的關(guān)鍵問題。四川省是中國西部重要的農(nóng)業(yè)大省，省轄區(qū)面積約為48.5萬km2，占全國土地面積的5.1%，居全國排名第五。總?cè)丝趯⒔? 100萬人，其中已知農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)人口占到四川省人口的60%。因此，實現(xiàn)四川省的鄉(xiāng)村振興對于我國農(nóng)業(yè)農(nóng)村的發(fā)展具有重要的實踐意義。

2021年，四川省根據(jù)中央關(guān)于脫貧以后的振興工作的安排，發(fā)布了《關(guān)于實現(xiàn)鞏固拓展脫貧攻堅成果同鄉(xiāng)村振興有效銜接的實施意見》[1]。為了挖掘農(nóng)業(yè)的發(fā)展?jié)摿Γ瑖叶悇?wù)總局印發(fā)的《支持鄉(xiāng)村振興稅費優(yōu)惠政策指引匯編》（以下簡稱《匯編》），從農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、促進農(nóng)村特色產(chǎn)業(yè)發(fā)展、拉動農(nóng)村創(chuàng)業(yè)就業(yè)、促進普惠金融發(fā)展、促進區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展、鼓勵社會力量加大鄉(xiāng)村振興捐贈力度等方面總結(jié)出109條優(yōu)惠指引，充分利用稅收政策扶持四川省農(nóng)村和產(chǎn)業(yè)發(fā)展。在此背景之下，本文對稅收優(yōu)惠政策助力四川省鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)發(fā)展的路徑進行研究分析。

1 國內(nèi)外文獻綜述

國外對農(nóng)村振興的研究相較于我國起步較早，主要集中在農(nóng)村扶貧方面。近年來，國外對農(nóng)村振興的研究仍然集中在如何實現(xiàn)快速減貧。Hu等[2]指出，加強農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與科技進步，可顯著降低農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)率，因此國家應(yīng)該加大對農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施的投資力度，加大對科技研發(fā)的投入。Nasrudin等[3]指出，如果提供稅收優(yōu)惠，增加對農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施的投資，可以大大增加農(nóng)民的收入。Pamungkas等[4]對農(nóng)業(yè)食品企業(yè)的稅收優(yōu)惠進行了研究，得出獲得稅收優(yōu)惠的企業(yè)表現(xiàn)明顯好于沒有獲得優(yōu)惠的企業(yè)的結(jié)論。Oleg等[5]認為，稅負對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力有重大影響，優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)可以增加農(nóng)業(yè)產(chǎn)出，提高農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)力。

國內(nèi)關(guān)于農(nóng)村振興領(lǐng)域的研究表明，農(nóng)村產(chǎn)業(yè)振興發(fā)展是實現(xiàn)農(nóng)村經(jīng)濟健康快速發(fā)展的重要途徑，也是實現(xiàn)農(nóng)村有效治理和共同繁榮這一宏偉目標必須提供的物質(zhì)基礎(chǔ)。

朱澤[6]提到，當(dāng)前我國正處于農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的大范圍發(fā)展時期，推進振興戰(zhàn)略的前提條件已經(jīng)具備，這是一項歷史性任務(wù)。王佳寧[7]認為，鄉(xiāng)村振興是對鄉(xiāng)村價值的認可，是在認可城鄉(xiāng)關(guān)系基礎(chǔ)上的新選擇。葉興慶[8]認為，把鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略作為農(nóng)業(yè)和農(nóng)村發(fā)展的總體方案，是解決中國當(dāng)前社會主要矛盾的一種方式。王亞華等[9]和張強等[10]認為，鄉(xiāng)村衰落是一個全球性問題，鄉(xiāng)村振興在中國是一個新的研究。要采取脫貧攻堅和農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的良好舉措，從農(nóng)村治理入手，改變傳統(tǒng)的農(nóng)村發(fā)展理念。鄧志昌[11]通過對我國農(nóng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的歷史與現(xiàn)實的分析，深刻剖析了我國農(nóng)業(yè)稅優(yōu)惠政策存在的種種缺陷。他認為，要充分發(fā)揮“支農(nóng)”和“惠農(nóng)”的作用，就必須建立完善的法律、法規(guī)體系，并根據(jù)自己的實際情況，選擇合適的稅制。

2 四川省鄉(xiāng)村發(fā)展現(xiàn)狀分析

2.1 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)概況

四川省作為一個農(nóng)業(yè)、人口和資源大省，在保證國家糧食安全和穩(wěn)定民生方面具有舉足輕重的地位。同時，農(nóng)村戶籍人口在四川省全體人口中的占比大約為60%，常住人口占比超過40%。2022年四川省GDP達到56 749.8億元，相較于2021年增加了3%左右。

在中國13個主要糧食生產(chǎn)省份中，四川是唯一一個位于西部、并擁有最大的食品消費量的省份。近年來四川省糧食產(chǎn)量穩(wěn)步提升，見圖1，2021年四川全年糧食產(chǎn)量3 582.1萬t，比上年增長1.6%；糧食產(chǎn)量在最近5年中穩(wěn)步增長，并在2020年實現(xiàn)突破，這也為四川省農(nóng)業(yè)生產(chǎn)注入強心劑。

此外，以四川省統(tǒng)計局數(shù)據(jù)為例，2021年四川省全年谷物種植面積635.8萬hm2，比上年增長0.7%；油料種植面積165.2萬hm2，比上年增長4.3%；中草藥種植面積150.0萬hm2，比上年增長4.0%；蔬菜和食用菌種植面積148.1萬hm2，比上年增長2.5%。從圖2可以看出，四川省農(nóng)林牧漁業(yè)從2018年的7 195.65億元增加到了2022年的9 859.75億元。四川省農(nóng)林牧漁四年增長2 664.1億元，增長率超過35%。綜合來看，四川省近年來在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)方面的情況良好，并且具有巨大的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

2.2 鄉(xiāng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)

根據(jù)四川省公布的統(tǒng)計年鑒整理得到的2020年基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)情況見表1。2020年四川省公路總里程增加到39.4萬km，鐵路、公路、水路、航空等多種方式運輸貨物周轉(zhuǎn)達到2 735.4億t·km，在2019年的基礎(chǔ)上增長6.3%；完成人口的跨區(qū)域流動周轉(zhuǎn)1 203.0億人·km。由于受到疫情的影響，比上年下降了38.3%。到2020年底，已有高速公路建成通車里程達8 140 km；內(nèi)河口岸的吞吐量為250萬標箱。

2020年，四川省的郵電服務(wù)總值為8 063.6億元，比上年增長43.9%。其中，郵政業(yè)務(wù)537.7億元，電信業(yè)務(wù)總量7 525.9億元，分別增長了20.1%和46%。年末固定電話用戶占比17%，移動電話用戶83%。固定電話普及率為22.5個/100人，移動電話普及率高達109部/100人。互聯(lián)網(wǎng)固定用戶2 975.5萬戶，移動用戶7 521.4萬戶。郵電基礎(chǔ)設(shè)施逐漸完善，為四川省的農(nóng)村發(fā)展帶來便利條件。

四川省農(nóng)村水電建設(shè)本年完成投資額逐年上升，從2020年的30 482.00萬元上升到2021年的68 786.71萬元。四川省水庫建設(shè)在2021年達到8 254座，實現(xiàn)有效灌溉面積299.22萬hm2。交通、郵電、灌溉等基礎(chǔ)設(shè)施持續(xù)改善是四川省鄉(xiāng)村振興與發(fā)展的重要舉措，基礎(chǔ)設(shè)施改善將為四川省鄉(xiāng)村后續(xù)發(fā)展打下堅實基礎(chǔ)并提供強勁動力。

2.3 鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)企業(yè)發(fā)展

2022年發(fā)布的《四川省農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)發(fā)展報告》中指出：2021年數(shù)據(jù)顯示，四川省打造了以96個國家農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)重點龍頭企業(yè)為龍頭，902個省農(nóng)業(yè)企業(yè)為核心，集聚近3 000家市級重點對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)有突出貢獻的企業(yè)組成的大型產(chǎn)業(yè)聚集體，拓展了四川省農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展模式。省級農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)重點企業(yè)對于四川省農(nóng)業(yè)的帶領(lǐng)作用是不容小覷的。這些企業(yè)的平均總資產(chǎn)規(guī)模達到7.05億元，平均銷售收入超6億元，稅后收入超過6 000萬元。同時，通過與農(nóng)戶簽訂購銷合同的方式帶動農(nóng)戶607.1萬戶，以合作的方式帶動農(nóng)戶286.6萬戶，這也讓四川省農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)在服務(wù)和質(zhì)量上得到提升。

四川省農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)龍頭企業(yè)總數(shù)為西部地區(qū)總數(shù)第一。以先進龍頭企業(yè)帶動四川省農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展，再以聯(lián)結(jié)農(nóng)戶的方式，實現(xiàn)鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)的完善與發(fā)展。

3 稅收政策對于鄉(xiāng)村振興的支持

根據(jù)《匯編》和四川省稅務(wù)部門全力落實的各類涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策，本文將相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策按照支持鄉(xiāng)村振興過程中的不同領(lǐng)域進行分類展開分析。

3.1 支持鄉(xiāng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)

鄉(xiāng)村基礎(chǔ)設(shè)施一直都是鄉(xiāng)村發(fā)展乃至于鄉(xiāng)村振興的重要基石。只有健全基礎(chǔ)設(shè)施，才能讓鄉(xiāng)村擺脫缺水、少電、交通不便和通信條件落后的困境。有了基本的生活保障，才能向下一步遞進，發(fā)展鄉(xiāng)村。《匯編》將支持鄉(xiāng)村振興的政策分為免稅類和減稅類優(yōu)惠，以此促進鄉(xiāng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。

3.1.1 免稅類稅收優(yōu)惠

對于鄉(xiāng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的免稅主要集中在增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和契稅、房產(chǎn)稅上。農(nóng)村電管所等單位對農(nóng)村電網(wǎng)維護費免征增值稅；農(nóng)村飲水設(shè)施安全維護免收增值稅；農(nóng)村飲水安全工程運營單位自用房產(chǎn)、自用土地免征房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅；水利設(shè)施用地免征土地使用稅、耕地占用稅，水利設(shè)施工程重大的不征收城市維護建設(shè)稅。

3.1.2 減稅類稅收優(yōu)惠

減稅類稅收優(yōu)惠主要采取“三免三減半”的方法，其中國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，農(nóng)村飲用水安全工程新建項目投資經(jīng)營的所得稅都按照“三免三減半”方式進行征收；對縣及縣以下的小水電企業(yè)，實行簡易計稅辦法；對鄉(xiāng)村建設(shè)用地和建設(shè)用地的自用住房實行減半征收。

3.2 推動鄉(xiāng)村特色產(chǎn)業(yè)發(fā)展

支持鄉(xiāng)村特色產(chǎn)業(yè)發(fā)展是《匯編》中最重要的部分，突出了國家對于鄉(xiāng)村特色產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重視程度。其中具體包括了4個方面，分別是：優(yōu)化土地資源配置；扶持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)；支持新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體發(fā)展；促進農(nóng)產(chǎn)品流通。

3.2.1 優(yōu)化土地資源配置

這一方面的政策主要包括對土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、土地承包經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓和國有農(nóng)用地出租給農(nóng)民用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)免征增值稅，以及對直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的土地免征土地使用稅。省級參與式合作社體制改革和資產(chǎn)注銷、農(nóng)村土地所有權(quán)確認和房屋登記、簽署集體財產(chǎn)交還的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓契約都不征收印花稅。減免稅措施的制定和實施，有助于優(yōu)化四川省農(nóng)村土地資源的配置。

3.2.2 扶持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)

國家對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的扶持以免征增值稅和減免抵扣為主。其中農(nóng)戶自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的銷售、進口玉米糠、稻米糠等飼料、單一大宗飼料流通、生產(chǎn)銷售有機肥、漫灌產(chǎn)品、生產(chǎn)銷售農(nóng)膜、農(nóng)業(yè)種子產(chǎn)業(yè)、農(nóng)業(yè)機械、農(nóng)業(yè)服務(wù)免征增值稅；農(nóng)村居民自用三輪車等以不同方式減免車船稅；對從事農(nóng)林牧漁的企業(yè)減免企業(yè)所得稅。

3.2.3 支持新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體發(fā)展

國家采取“公司+農(nóng)戶”的方式，在兩個方面給予扶持。通過“公司+農(nóng)戶”的方式，對畜禽類進行銷售，可以免征增值稅。農(nóng)村合作社向社員出售農(nóng)用物資，可以對其免征增值稅；與社員簽訂涉農(nóng)購銷合同，免征印花稅。購買農(nóng)業(yè)合作社出售的免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以對其進行抵扣。

3.2.4 促進農(nóng)產(chǎn)品流通

國家以免征為主要手段，推動農(nóng)產(chǎn)品流通領(lǐng)域的發(fā)展。對蔬菜、新鮮肉類、雞蛋等的流通環(huán)節(jié)實行增值稅的免稅政策；對農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場等環(huán)節(jié)實行免稅政策；對與政府簽訂農(nóng)副產(chǎn)品購銷合同的，不征收印花稅。

3.3 支持鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)創(chuàng)業(yè)

現(xiàn)階段要通過提高農(nóng)業(yè)就業(yè)和社會保障水平來保障農(nóng)民增收，防止返貧[12]。國家對鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)創(chuàng)業(yè)的扶持主要分為小微企業(yè)稅費優(yōu)惠和重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠兩個方面。

3.3.1 扶持小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

對小規(guī)模納稅人階段性免征增值稅。對小微企業(yè)，對當(dāng)?shù)亍傲悆少M”的減免，以及對其他復(fù)合情況，視其種類，對相關(guān)的政府資金以及文化事業(yè)建設(shè)費的減免。

3.3.2 重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠

對建檔立卡等重點群體的創(chuàng)業(yè)進行稅收免除；對殘疾人創(chuàng)業(yè)免征增值稅；對吸納重點群體就業(yè)的稅收扣除；對安置殘疾人的單位和個體戶，對特殊教育校辦企業(yè)安置殘疾人的增值稅即征即退。

3.4 推動鄉(xiāng)村普惠金融發(fā)展

稅收優(yōu)惠政策將鄉(xiāng)村普惠金融的優(yōu)惠范圍從小額貸款和銀行類金融機構(gòu)貸款擴展到了融資擔(dān)保、再擔(dān)保業(yè)務(wù)和農(nóng)牧保險業(yè)務(wù)部分的稅收優(yōu)惠。

對銀行類金融機構(gòu)中農(nóng)戶、小微企業(yè)、個體工商戶的小額貸款利息免征增值稅，其他按照其不同類型采取企業(yè)所得稅減計收入、貸款損失準備金稅前扣除、建議計稅、免征印花稅等不同方式依照條件進行優(yōu)惠。小額貸款公司符合要求采取免征增值稅、企業(yè)所得稅減計收入、所得稅稅前扣除等方式。融資擔(dān)保和再擔(dān)保符合要求按照免征增值稅和企業(yè)所得稅稅前減計收入等方式進行。農(nóng)牧保險業(yè)務(wù)符合相關(guān)要求，采取免征增值稅、免征印花稅、企業(yè)所得稅減計收入的方式進行優(yōu)惠。

4 四川省部分試點城市鄉(xiāng)村振興稅收政策實踐成果分析

4.1 瀘州市農(nóng)業(yè)化肥產(chǎn)業(yè)

國稅總局瀘州市稅務(wù)局充分發(fā)揮自身的稅收職能，對瀘州市農(nóng)資企業(yè)進行深入了解，深入農(nóng)戶、深入企業(yè)，“送政策”“問需求”“解難題”，為瀘州市農(nóng)資行業(yè)的發(fā)展提供有力的支持，為瀘州市農(nóng)資行業(yè)的發(fā)展做出了積極的貢獻。瀘州中農(nóng)農(nóng)資有限公司是瀘州市老牌化肥產(chǎn)業(yè)企業(yè)，從事化肥等農(nóng)用物資批發(fā)零售已有23年。在銷售旺季，庫房裝貨的車輛有20余輛，平均每日發(fā)貨量400 t以上，能夠保證為瀘州市鄉(xiāng)鎮(zhèn)運輸農(nóng)業(yè)化肥，在春耕時期可以為農(nóng)村農(nóng)業(yè)提供保障。

瀘州市稅務(wù)局以滿足涉農(nóng)企業(yè)需求為中心，通過稅務(wù)人員現(xiàn)場走訪、上門宣傳和定點幫扶的方式，最大限度地幫助涉農(nóng)企業(yè)搶占農(nóng)時。中農(nóng)農(nóng)資有限公司正是在這一契機下，共享受小微企業(yè)所得稅減免12.6萬元，資金鏈得到了有效地補充，使公司能最大程度地存貨，確保農(nóng)資供應(yīng)充足。在瀘州市的鄉(xiāng)村振興稅收優(yōu)惠政策的實施過程中，稅務(wù)局積極組建服務(wù)隊、匯編宣傳冊，指導(dǎo)鄉(xiāng)村稅收優(yōu)惠政策的實施，為四川省鄉(xiāng)村振興過程中鄉(xiāng)村種植業(yè)和化肥產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供了可行性參考。

4.2 成都市周邊鄉(xiāng)村旅游產(chǎn)業(yè)

2023年成都文旅經(jīng)濟正強勁復(fù)蘇，顯著回暖。文旅市場主要運行指標創(chuàng)下3年來新高，相比2019年，成都旅游總?cè)藬?shù)、旅游總收入恢復(fù)率雙雙高于全國平均水平，正體現(xiàn)了國家政策的落地見效。

位于成都市溫江區(qū)的仙境花園·自然營地休閑度假綜合體，是成都仙境愛麗絲科技有限公司打造的鄉(xiāng)村文旅項目。成都市溫江區(qū)稅務(wù)局實施的政策紅利直達快享和稅務(wù)部門靠前服務(wù)，使企業(yè)對今后的“大展身手”更加充滿信心。由于疫情原因，企業(yè)經(jīng)營不善，成都市稅務(wù)局嚴格執(zhí)行國家對小規(guī)模納稅人的免征增值稅政策。2022年成都仙境愛麗絲科技有限公司享受了近10萬元稅收優(yōu)惠，企業(yè)在鄉(xiāng)村旅游業(yè)中發(fā)展壯大。稅收優(yōu)惠政策效果的持續(xù)釋放，使得市場主體的發(fā)展信心得到了充分增強。城市郊區(qū)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟，對四川省的鄉(xiāng)村旅游有著很大的貢獻，稅務(wù)局從發(fā)票整理、簡化納稅服務(wù)流程、落實政策等方面，對城市郊區(qū)的農(nóng)業(yè)旅游經(jīng)濟給出可行性的建議，四川省近幾年的旅游產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也越來越強大。

4.3 四川省攀枝花果蔬銷售產(chǎn)業(yè)

攀枝花地處金沙江畔，獨具光熱資源優(yōu)勢，蔬果資源豐富，形成了芒果、枇杷等“攀果”品牌集群，遠銷俄羅斯、越南等10多個國家和地區(qū)，攀枝花市由原本的四川省傳統(tǒng)工業(yè)城市轉(zhuǎn)型成為農(nóng)業(yè)蓬勃發(fā)展的現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)城市。這離不開國家稅務(wù)總局攀枝花市稅務(wù)局的稅收政策的強力支持。

四川攀香源有限公司是攀枝花特色果蔬的小微企業(yè)，已形成選果、清洗、干燥、包裝、運輸一條龍產(chǎn)業(yè)線，每年可分揀、包裝、運輸“攀果”900萬kg。攀枝花仁和區(qū)稅務(wù)局幫助公司順利實現(xiàn)退稅，公司收到了100多萬元增值稅留抵退稅稅款，并將這一筆退稅用于企業(yè)凍干水果加工的真空加工設(shè)備鞏固。稅惠紅利緩解了公司技術(shù)研發(fā)資金不足的困境，激發(fā)了企業(yè)擴大自身規(guī)模、升級改造的積極性，為企業(yè)提供最直接的稅收獲得感。經(jīng)過工藝優(yōu)化，預(yù)計每年可生產(chǎn)芒果、火龍果及其他冷凍干燥食品200 t。二十六度果品開發(fā)有限公司是攀枝花特色芒果產(chǎn)業(yè)發(fā)展的農(nóng)業(yè)企業(yè)。在疫情期間，企業(yè)呈現(xiàn)投入大、產(chǎn)出小的狀況，面臨多個生產(chǎn)項目暫停的困境。仁和區(qū)稅務(wù)局對該公司的自銷農(nóng)產(chǎn)品進行了細致的指導(dǎo)，為該公司申請了免征增值稅和“六稅兩費”的政策，使該公司獲得了16.36萬元的退稅額，并將其用于農(nóng)業(yè)與服務(wù)業(yè)相結(jié)合的項目。目前，攀枝花市正向新加坡、加拿大、韓國、俄羅斯等10多個國家和地區(qū)出口芒果，產(chǎn)業(yè)附加值很高。

攀枝花是工業(yè)城市轉(zhuǎn)型的重要代表，利用地理位置、氣候、溫度等優(yōu)勢，其果蔬產(chǎn)業(yè)突飛猛進。從表2中可以看出，2022年攀枝花市芒果種植面積達6.87萬hm2，年產(chǎn)量達54萬t，農(nóng)民經(jīng)營性收入占比42%。稅務(wù)局通過執(zhí)行退稅免稅政策，為相關(guān)公司發(fā)展助力，使其跨過難關(guān)，也助力了城市特色農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易發(fā)展，為鄉(xiāng)村振興增添動力。

5 四川省鄉(xiāng)村振興稅收優(yōu)惠政策存在的不足

5.1 稅收優(yōu)惠政策的落地性不足

政策的落地性是指政策在基層實施中的成效，稅收優(yōu)惠政策的落地需要地方依據(jù)政策和當(dāng)?shù)靥厣M行實施。由于扶持鄉(xiāng)村振興的稅收政策面向的對象是鄉(xiāng)村和鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)從業(yè)者，涉農(nóng)人員學(xué)習(xí)稅收法條、稅收優(yōu)惠政策的能力往往不高，復(fù)雜的優(yōu)惠信息無法全面深入掌握，空有政策而不能享受[13]。其次，由于四川省鄉(xiāng)村的基本情況不同，政策的地區(qū)針對性較弱，未充分考慮地區(qū)特殊性，就會導(dǎo)致政策執(zhí)行照搬照抄。同時，各地區(qū)稅收管理水平參差不齊，稅收和其他相關(guān)機構(gòu)聯(lián)系少等，都可能會影響優(yōu)惠政策在基層的落實，這就大大削弱了稅收優(yōu)惠政策對鄉(xiāng)村振興的激勵和扶持作用。

5.2 稅收政策的優(yōu)惠力度不夠

稅收政策的優(yōu)惠力度主要表現(xiàn)在優(yōu)惠形式和優(yōu)惠環(huán)節(jié)上。稅收優(yōu)惠的形式單一和稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)不夠全面兩個方面表現(xiàn)出稅收政策在優(yōu)惠力度上的不足。目前我國對于鄉(xiāng)村振興的稅收優(yōu)惠形式主要有免稅、抵扣稅額和實行優(yōu)惠稅率，但是由于稅收優(yōu)惠政策給予力度不夠，導(dǎo)致對于農(nóng)業(yè)的相關(guān)鼓勵效益不足。同時，從稅收優(yōu)惠的環(huán)節(jié)來看，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展并不是單純的初級農(nóng)產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)，而是包括了加工、流通、成品銷售等一系列環(huán)節(jié)，是一個相互配合的過程。稅收優(yōu)惠沒有在全過程、全環(huán)節(jié)上體現(xiàn)出來，導(dǎo)致了農(nóng)產(chǎn)品難以從初加工向深加工轉(zhuǎn)變。

5.3 稅收優(yōu)惠政策過于片面，系統(tǒng)性有待改進

稅收優(yōu)惠政策過于片面，會對鄉(xiāng)村振興產(chǎn)生負面影響。例如，如果政策只針對某些行業(yè)或者階段，壓制了鄉(xiāng)村振興中個別主體的積極性，鄉(xiāng)村經(jīng)濟發(fā)展的整體效益也會受到制約。稅收優(yōu)惠政策將重點放在了某一類行業(yè)或行業(yè)發(fā)展階段，可能會導(dǎo)致這些行業(yè)或企業(yè)對資源的過度占有。稅收政策是助力鄉(xiāng)村振興的重要手段，但是在《匯編》對不同的稅種分類優(yōu)惠中，增值稅只對部分農(nóng)產(chǎn)品實施優(yōu)惠，而且一般只針對特定的初級農(nóng)產(chǎn)品。在我國的稅收定義中，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指各種動植物的初級產(chǎn)品；而在世貿(mào)組織的定義中，其中添加了初級加工產(chǎn)品，范圍的擴大可能在一定程度上讓產(chǎn)業(yè)獲得更大發(fā)展優(yōu)勢。

6 稅收優(yōu)惠政策助力四川省鄉(xiāng)村振興的路徑分析

6.1 政策路徑

鄉(xiāng)村振興是國家發(fā)展的重大戰(zhàn)略，稅收政策是促進鄉(xiāng)村振興的重要手段，稅收政策的制定是上層宏觀設(shè)計。從政策上，關(guān)于鄉(xiāng)村振興的稅收政策出臺，如《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確國有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告》（2020年第2號）[14]第一條中規(guī)定：出租國有農(nóng)用地給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)免征增值稅。政策在一定程度上提高了農(nóng)村土地資源配置的合理性。四川省以實際證明，通過省級政府牽頭、各級互相配合加強讓政策落實在基層。根據(jù)四川省各個地區(qū)的不同特點進行深刻研究，為鄉(xiāng)村振興提供各項政策優(yōu)惠和資源扶持，推動鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展，帶動農(nóng)村居民增加收入。與此同時，也期待著與鄉(xiāng)村振興相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策可以得到進一步的完善，擴大稅收優(yōu)惠的范圍和形式，對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠的全環(huán)節(jié)、全鏈條進行延伸，用政策為鄉(xiāng)村發(fā)展提供更多的便利和優(yōu)惠。

6.2 基礎(chǔ)設(shè)施路徑

鄉(xiāng)村普遍存在著交通不便、資源匱乏、用電用水不便等問題，因此鄉(xiāng)村振興首先要解決鄉(xiāng)村生態(tài)宜居問題。同時，完善的鄉(xiāng)村道路建設(shè)，通暢的網(wǎng)絡(luò)，便利的物流、倉儲、金融支付等一系列的基礎(chǔ)設(shè)施，都是發(fā)展農(nóng)村產(chǎn)業(yè)需要具備的基本條件。《匯編》的第一章首先對于鄉(xiāng)村基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)進行稅收優(yōu)惠方面的指導(dǎo)，包括國家重點建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施、國家電網(wǎng)維護、農(nóng)田水利建設(shè)、鄉(xiāng)村住宅建設(shè)等方面。

通過稅收優(yōu)惠引導(dǎo)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，讓鄉(xiāng)村道路通暢、用電用水方便、村民的日常生活得到保障，這樣才可以逐步向鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)發(fā)展邁進。只有公路暢通，農(nóng)副產(chǎn)品才能從流通中順暢地流入到消費者的手中，從而使農(nóng)民從中獲利。

6.3 產(chǎn)業(yè)振興路徑

產(chǎn)業(yè)發(fā)展是農(nóng)村居民獲取勞動收入的重要途徑。只有將鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)發(fā)展起來，鄉(xiāng)村居民才能擺脫簡單農(nóng)業(yè)的束縛，提高收入水平。稅收優(yōu)惠政策和稅務(wù)局的精細指導(dǎo)，扶持地區(qū)特色農(nóng)產(chǎn)品，樹立地區(qū)品牌，如攀枝花果蔬產(chǎn)業(yè)等。此外，政府還扶持重點產(chǎn)業(yè)，以龍頭企業(yè)帶動地區(qū)其他企業(yè)發(fā)展，形成集聚效應(yīng)，產(chǎn)生農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)園區(qū)，如四川省新希望乳業(yè)有限公司、吉香居食品公司等，都是四川省農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)重點龍頭企業(yè)。

稅務(wù)部門以精準化的納稅服務(wù)，梳理企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠政策，確保企業(yè)能夠用足用好稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)在生產(chǎn)發(fā)展階段的各種束縛。在四川省瀘州市，稅務(wù)部門對重點企業(yè)進行了緊密聯(lián)系，對其實施了個性化的服務(wù)，幫助其建立了完善的內(nèi)控制度，從而有效地降低了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，使其得到了更多的優(yōu)惠，在鄉(xiāng)村振興的進程中，為產(chǎn)業(yè)的發(fā)展作出了貢獻。

6.4 人才和土地要素路徑

人才的發(fā)展是鄉(xiāng)村振興的關(guān)鍵因素。由于我國長期以來受城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)、鄉(xiāng)村居住環(huán)境和收入等因素的影響，農(nóng)村青壯年勞動力持續(xù)外出打工或者搬遷，農(nóng)村出現(xiàn)“空心化”等問題，農(nóng)村老齡化問題更加凸顯，造成產(chǎn)業(yè)發(fā)展所需的勞動力嚴重不足。

為了激發(fā)農(nóng)村創(chuàng)業(yè)就業(yè)的熱情，在《匯編》中，稅費優(yōu)惠朝向重點群體就業(yè)。年度內(nèi)高校畢業(yè)生等群體創(chuàng)業(yè)享受增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、個人所得稅等限額優(yōu)惠最高可以上浮20%。同時，對吸納重點人群就業(yè)的企業(yè)，也可以享受減稅優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠政策降低了農(nóng)村人才創(chuàng)業(yè)的成本，提高了農(nóng)村人才的收入；同時，區(qū)域企業(yè)的發(fā)展，也會吸引一些本地人，讓城鄉(xiāng)之間的勞動力可以自由流動。土地是鄉(xiāng)村的重要資源，如何合理化地利用土地、配置土地資源成為鄉(xiāng)村振興的一道難題。由于農(nóng)村人口的外遷，產(chǎn)生了土地資源閑置的問題。在稅收優(yōu)惠政策的指導(dǎo)下，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，或者用于農(nóng)林牧漁等免征或減征稅的產(chǎn)業(yè)，就能夠提高土地資源的利用效率，讓土地要素的資源配置更加合理，也為鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興提供更多可能性。

6.5 相關(guān)延伸路徑

稅收優(yōu)惠政策在鄉(xiāng)村振興過程中，除了實現(xiàn)政策完善、基礎(chǔ)設(shè)施健全、產(chǎn)業(yè)振興和突出鄉(xiāng)村資源要素合理配置以外，也促進了鄉(xiāng)村人文環(huán)境的建設(shè)、鄉(xiāng)村治理體系的完善。稅費優(yōu)惠降低了人口的流動，農(nóng)村青年在本地能夠找到一份稱心如意的工作，他們就會留下來建設(shè)鄉(xiāng)村，從而有效地解決了養(yǎng)老和孩子的教育問題，也有利于縮小城鄉(xiāng)收入差距。除此之外，年輕人利用網(wǎng)絡(luò)媒體等手段來展示鄉(xiāng)村風(fēng)采，促進了鄉(xiāng)村旅游業(yè)等文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進了鄉(xiāng)村文化的傳播，同時也提高了農(nóng)村居民的文化素養(yǎng)。但稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，需要地方稅務(wù)局與政府等共同努力，共同促進鄉(xiāng)村振興。

參 考 文 獻

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