行政事業單位項目績效目標與預算執行的契合性研究

一、前言

隨著公共管理改革的不斷深入，行政事業單位不僅面臨著提供高質量社會服務的壓力，還面臨著日益嚴格的財政預算約束[1]。項目績效目標和預算執行的契合性問題，逐漸成為評價行政事業單位項目執行和行政管理水平的重要指標。項目績效目標的設定明確了項目實施所期望達到的成果和效益，而預算執行則承擔著評估這些目標實現可能性的職責，并通過合理配置資金來確保目標的實現。但在實際操作過程中，績效目標與預算執行之間常常出現不協調的情況，導致資源分配失效、項目成果不達標，甚至引發貪污腐敗行為，從而導致財政資金的嚴重浪費。因此，深入探討績效目標與預算執行之間的契合性對于提升管理效率具有重要意義。本文旨在分析項目績效目標與預算執行之間的相互關系及協調機制，通過制度創新和流程優化，增強兩者之間的契合度，期望為行政事業單位建立科學且系統的管理框架，以促進項目目標的實現，并最終提高行政事業單位公共服務的整體效能。

二、行政事業單位項目績效目標的設定與實施

（一）項目績效目標的內涵與分類

項目績效目標是指行政事業單位在項目實施中，根據組織的戰略目標和項目的具體實踐要求設置的可量化評估的目標期望，目的是明確項目實踐的不同階段所應取得的成果，從而把控項目實施方向、優化資源配置、完善實踐策略，進而為項目評價和監督提供具體依據?？傮w而言，項目績效目標應具有以下特點。第一，明確性。項目績效目標應是清晰的、具體的，不能用籠統的語句進行描述，從而便于項目團隊的理解和執行[2]。第二，可衡量性。項目績效目標應分解為若干個可量化指標，能夠通過數據分析進行項目績效評估。第三，相關性。項目績效目標應高度契合行政事業單位發展戰略和項目實際需求，避免出現績效目標與需求脫節的問題。第四，時限性。行政事業單位應制定清晰的規劃和時間節點，確保項目每個階段都按時完成預定目標。第五，可實現性。項目績效目標必須確保在現有資源和條件下能夠實現，且避免設定的期望目標過高或過低。

在績效目標的種類劃分上，通常包括按層級劃分、按性質劃分、按項目階段劃分三種。一是按層級劃分。績效目標可分為戰略性目標、戰術性目標和操作性目標。戰略性目標是從全局的角度出發，充分考慮組織的長期利益和長遠發展，以提升組織核心競爭力為目標提出的目標。戰術性目標是指為實現戰略性目標而制定的，聚焦于特定領域或階段的中期目標。操作性目標則是為項目實踐和日常運行提供具體任務的短期性目標[3]。二是按性質劃分?？冃繕丝煞譃樨攧漳繕?、質量目標、效率目標和合規目標。其中，財務目標主要涉及組織成本控制、資金調配、財會管理等財務指標，質量目標主要涉及項目實施質量、取得成果和持續改進等質量指標，效率目標主要涉及資源利用率、流程優化、時間管理等效率指標，合規目標主要涉及項目對相關法律法規的遵守情況、是否違背行業標準和組織政策等。三是按項目階段劃分?？冃繕丝煞譃閱与A段目標、規劃階段目標、執行階段目標、監控階段目標和收尾階段目標。啟動階段目標用于規劃該項目的實踐范圍、目標群體和預期成果。規劃階段目標用于制定完善的項目計劃，并擬定資源分配、資源管理、風險管理等配套策略。執行階段目標用于監督項目執行過程，確保項目能按照計劃正常進行，合理解決團隊協作、資源利用等實際問題。監控階段目標要求持續跟蹤項目進度，并隨時做好質量控制、變更管理等工作。收尾階段目標則用于檢驗項目實踐成果，分析并吸取經驗教訓，為下一次項目實踐提供參考。

（二）項目績效目標的設定與實施

行政事業單位項目績效目標設定應嚴格遵循SMART原則，即Specific（具體的）、Measurable（可衡量的）、Achievable（可實現的）、Relevant（相關的）、Time-bound（時間限制的），同時鼓勵項目團隊成員參與績效目標設定，秉承公開、透明的原則，滿足不同利益相關方的期望和需求。經過前述分析，以下列出績效目標設定的具體步驟，以確保目標的精確性和實施的有效性。首先，進行詳盡地需求分析，明確機構的長遠愿景、戰略規劃，并綜合考量項目特性、現有資源及外部環境，以全面把握項目需求。其次，根據需求分析成果，遵循SMART原則，制定具體且切實可行的績效目標，確保其與組織戰略和項目需求緊密對接。通過與各利益相關方的溝通協商，收集整理項目執行鏈條中各組成部分的反饋信息，不斷完善目標并形成廣泛共識。再次，在明確績效目標基礎上進行責任分配，確保每個團隊和個人都有明確的權責。責任分配主要取決績效目標衍生的子目標，同時確保子目標符合總體績效目標，并制定完善的實施方案和時間規劃，依托監督和評估機制確保項目的順利實施，項目結束后進行績效評估，收集反饋建議，系統評估績效目標的實現效果，以提升績效目標設定的質量和預算執行的效果[4]。

三、行政事業單位預算執行的流程與控制

（一）預算編制的基本方法

預算編制方法的選擇要考慮項目特點、組織架構、業務需求、外部環境等多種因素[5]，以下是常用的預算編制方法。第一，固定預算法（Fixed Budget）。固定預算是基于歷史數據或未來預測，對項目未來某個階段的費用和收入做出的預測，其價值體現在簡練地實現標準化預算管理，缺點在于通常不考慮實際業務活動的變化，因此不適用于業務量波動較大的組織。第二，彈性預算法（Flexible Budget）。彈性預算是根據不同業務量編制的預算。相較于固定預算，彈性預算能夠有效增強預算的適應性，從而對預算進行準確的控制，且允許根據業務需要進行預算調整。第三，滾動預算法（Rolling Budget）。滾動預算是根據實際業務的進展動態調整項目預算，使預算保持時效性的預算編制方式，其價值體現在通過動態管理增強預算的指導性，要求組織對預算進行持續監測與更新。第四，零基預算法（Zero-Based Budgeting， ZBB）。零基預算不考慮上一個預算周期的預算基數，而是每個周期都從零開始編制預算，其價值體現在能夠以周期為間隔，評估所有資金調配產生的收益和必要性，有助于打破固有格局、優化資源分配，缺點在于工作量偏大，需要持續的管理和維護。第五，績效預算法（Performance Budgeting）?？冃ьA算是以結果為導向的資源分配模式，要求明確核算項目產出和績效，并根據績效目標評估預算的合理性，能有效提升財務支出效率，提高各部門的參與意愿，并構建客觀、公正的現代績效評估體系。

（二）預算執行流程與控制機制

預算執行承擔著將預算計劃轉為實際支出的重要任務[6]。完成預算編制后，要以正式文件的方式將項目資金劃撥到各部門，確保各級組織能按照計劃使用項目資金，并保障資金使用的合規性和透明度。在完成資金分配后，各級組織應嚴格遵循預算計劃開展各項工作，并實時記錄和監控資金使用情況。同時，定期檢查項目實際支出與預期的偏差，查找產生支出偏差的原因，及時采取針對性措施進行糾正。在預算執行過程中，各單位、部門應定期向預算委員會等管理層報告預算執行情況。通過預算執行報告，管理層能對預算的執行情況有具體的了解，可進一步評估預算計劃的合理性，并及時完成資金重新分配、項目計劃調整、優化資源配置等補救措施，以確保預算目標能夠順利實現。

為確保預算計劃順利實施，行政事業單位要完善控制機制，加強對項目實施的預算管理[7]。首先，建立動態的預算執行監控體系，跟蹤記錄各部門一切財務活動，及時發現偏差并提供反饋，使管理層能在出現預算偏差時及時響應并采取糾正措施，確保預算目標的順利實現。其次，完善財務授權和財務審批制度，詳細記錄每一筆財務支出，并完善對財務報告的驗證、審計，著力提高財務數據的準確性和預算管理的透明度。再次，改善預算調整流程，使財務部門能夠在項目執行過程中針對不可預見的情況重新分配預算資金，增強預算管理對環境和需求變化的適應能力，避免對績效目標產生影響。最后，對預算管理人員進行定期培訓，提升其對預算控制工具和方法的掌握能力，同時通過完善內部溝通機制，確保相關人員熟知預算目標和執行要求。

四、行政事業單位項目績效目標與預算執行的契合性

（一）項目績效目標與預算編制的關聯

項目績效目標的可衡量性需要通過具體的方法進行量化處理，預算編制則需要根據項目績效目標分配資金，保障項目資金有效利用，避免資金浪費問題，與項目績效目標存在關聯。首先，項目績效目標能夠對資源分配起到引導作用。項目績效目標明確各部門項目實踐應取得的預期成果，在預算編制時，管理層會根據項目績效目標的重要性、緊迫性確定資金分配比例，確保有限的資金優先用于關鍵項目和領域，提高資源整體配置效率?？梢?，項目績效目標直接影響預算編制中的資金分配決策。其次，項目績效目標有助于實現預算管理的精細化。項目績效目標的提出，要求預算編制對資金調配和支出做出精細化地規劃和預測，有助于提升預算執行的透明度，避免不必要的資金浪費，從而保證每一筆支出都服務于項目績效目標，以提升行政事業單位的管理能力。再次，項目績效目標有助于實現預算編制的動態調整。項目績效目標會根據外部環境和項目的變化進行動態調整，這一特性決定了預算編制也要有一定的靈活性，確保預算編制與項目績效目標高度一致。最后，項目績效目標可有效增強預算編制的戰略性。項目績效目標涉及行政事業單位的戰略規劃，而預算編制必須反映單位的戰略目標，并為實現項目績效目標提供資金和管理支持。為此，要將戰略目標分解為若干具體的目標，并反映到預算編制中，為行政事業單位的長期發展提供支持。

（二）預算執行與項目績效目標的協調

預算執行與項目績效目標的協調，要求行政事業單位在預算編制、執行、監控和評價等各個環節保持高度一致，保障資金的有效使用和項目的順利實施。在預算編制過程中，要對項目績效目標開展可行性分析，并評估現有條件和資源能否支持項目績效目標的順利實現。在預算編制過程中，一旦發現某些項目績效目標缺乏可行性，必須及時調整，以保障預算的合理性及項目的順利實施。預算編制應以項目績效目標為基礎，保證每項資金的分配和支出都嚴格圍繞這些目標展開，確保資金能有效助推項目績效目標的實現，要求預算編制者對項目需求有深刻的認識，通過精準分析項目績效目標，制定出既遵循財務規定又能有效推進項目績效目標達成的預算方案。在預算執行過程中，還要加強對資金流動和項目進度的監管力度，從而保證預算執行與項目績效目標的高度統一和協調。這種監督不僅體現在對財務數據的核算，還體現在對項目進度安排、執行質量、工作效率等信息的考察，當項目實施偏離績效目標時，及時采取資金重新分配、流程優化或計劃調整等措施。在效果評價階段，績效評價能通過對預算執行效果的評估，得到預算使用效率、項目執行成果等關鍵信息，從而了解行政事業單位哪些部門需要整頓、哪些措施需要修改、哪些問題需要改進，有助于為未來的預算編制和執行提供參考，進而形成持續改進的良性循環。

五、行政事業單位提高項目績效目標與預算執行契合性的策略

（一）推進政府采購制度改革

以政府采購制度提高項目績效目標與預算執行的契合性，應完善包括政府采購操作細則、政府采購標準指南等在內的政策體系，使政府采購制度的實施有章可循。以此為前提，將一切涉及財政資金的采購活動納入預算管理體系，在預算編制中預測政府采購需求，包括采購范圍、數量、單價和預算上限等，加強對政府采購行為的控制力度，并建立嚴格的責任追溯制度，確保采購活動嚴格按照規章制度和預算計劃實施。同時，對政府采購流程進行改革，通過建立統一的采購平臺實現數字化、電子化采購，以及公開化的招投標和評標過程，提升政府采購的透明度和公正性，減少人為干預的可能性。同時，完善政府采購的監督機制，引入第三方評估、外部審計、社會監督等方式，提升政府采購的合規性。引入政府采購競爭機制，通過集中采購、批量采購等方式降低政府采購成本，并通過成本分析等技術手段，提高采購物品或服務的性價比。此外，注重提升政府采購人員的專業能力和職業道德，一方面，加強對采購人員的培訓和考核工作，增強其市場分析能力。另一方面，建立健全激勵和約束機制，以獎懲結合的方式督促采購人員積極履職，杜絕采購腐敗行為的出現。

（二）規范專項轉移支付資金管理

以實現項目績效目標為主導的預算執行工作，應進一步規范專項轉移支付資金的管理。首先，應明確專項轉移支付資金的使用目的、使用范圍和分配對象，使專項轉移支付資金能夠與既定的項目績效目標保持一致，避免資金挪用或濫用。同時，制定完善的資金分配標準和分配條件，包括調撥和接收資金的時間表和規定程序，使專項轉移支付資金能夠按照優先級合理分配給各單位、各部門，建立資金流追蹤系統，以確保資金流向的正當性和可追溯性。其次，應加強對專項轉移支付資金的監督和審計，定期檢查資金是否用于預先規定的用途和范圍，是否存在資金挪用、濫用，或資金浪費、腐敗等行為，監督審計結果應確保公開、透明，接受社會監督，保證專項轉移支付資金的合理利用。再次，應借助績效管理確保專項轉移支付資金的分配與使用嚴格符合項目預設的績效目標。此外，通過不斷完善績效評價指標體系，有效評估資金的使用成果，進而監督專項轉移支付資金的使用情況，確保其能實現預期的政策目標。最后，鑒于預算執行過程中可能遭遇市場波動、氣候變化、項目需求變更等多種突發事件，要構建一個動態調整與反饋機制，能夠根據內部需求或外部環境的變化，靈活調整資金的分配與使用，同時，將執行過程中的經驗教訓及時反饋給決策層，以便在未來的資金管理中做出改進。

六、結語

本文深入分析了行政事業單位項目績效目標與預算執行的契合性問題，旨在辨明二者的關聯性，進而探索提升二者契合性的有效方法，以助力行政事業單位項目資金的有效分配和項目的順利實施。研究結果表明，項目績效目標是預算編制的目標取向，能夠對資金分配起到引導作用，預算編制是實現項目績效目標的資源基礎，需要始終與項目績效目標保持同向同行，才能形成項目績效目標與預算編制的良性循環。以此為基礎，本文提出應推進政府采購制度改革，規范專項轉移支付資金管理，從而有效實現項目績效目標與預算執行的高度契合。

引用

[1]楊力文.加強行政事業單位預算績效管理的幾點思考[J].財會學習，2024（05）：61-63.

[2]彭齊慧.行政事業單位預算執行審計新思路的探索[J].財經界，2023（36）：150-152.

[3]張馨.探討行政單位全面預算管理現狀與優化對策[J].中國產經，2023（22）：151-153.

[4]俞宇瑛.預算績效管理改革與行政事業單位財務管理模式研究[J].財會學習，2023（33）：67-69.

[5]石鵬宇.當前形勢下行政事業單位財務預算管理的問題及對策[J].財會學習，2023（30）：70-72.

[6]陳文惠.新時期基層行政單位如何做好預算績效目標管理探究[J].現代商貿工業，2022，43（22）：146-148.

[7]代秀霞.行政事業單位預算績效目標管理問題及對策研究[J].財會學習，2022（25）：74-76.

作者單位：青島市工人文化宮（青島市職工學校）

責任編輯：韓 柏