國有企業實施全面預算管理的難點問題及優化對策

國有企業作為我國國民經濟發展過程中的重要保障，對我國經濟穩定可持續發展做出了不容忽視的貢獻。黨中央在二十大會議上更是對國有企業再一次做出了明確的定位。在當前競爭越來越激烈的市場環境下，國有企業的轉型和升級面臨著新的壓力也不容忽視。因此，如何讓國有企業能夠在市場上發揮主導地位，在經營過程中形成明確導向。實現改善國有企業資源配置水平、提高企業決策能力。這就需要通過全面預算管理工作來精準落實。通過對全面預算管理工作的監督，將企業預算管理風險控制在管理層接受的可容納范圍內，以確保企業的經營發展目標得以有效落實。但是由于個別企業在進行全面預算管理工作時，不僅出現預算編制不合理，還存在預算目標執行不到位，既沒有設置針對性的績效考核體系，也沒有及時做出預算調整。從而導致了全面預算管理工作不能發揮作用。為此，需要制定出針對性的解決辦法，改善預算管理工作的落實效果，提高預算管理質量，以確保企業的經營發展目標得以有效落實。

全面預算管理工作主要指的是企業依照經營計劃目標，對企業的經營活動、投資活動、籌資活動等目標計劃進行統籌安排。是進一步改善國有企業內部管理水平，實現企業戰略發展目標，并對經營目標進行細化分解、逐項控制、執行監督的一種重要途徑，也是我國當代國有企業在內部管理工作中的重點內容。目前，雖然越來越多的企業關注到了全面預算管理工作落實的重要價值，在不斷地實踐和探索中獲得了非常突出的工作效果，積累了大量的經驗。但是仍存在著有待完善的不足之處。這些不足之處對全面預算管理工作的效益性產生了一定程度的影響。因此，加強對全面預算管理工作的研究和探索，發揮出預算管理工作的最大價值，對于推動國有企業轉型升級實現穩定可持續發展有著非常重要的現實意義。

國有企業全面預算管理的研究相關概述

國有企業預算管理研究背景 基于共同富裕、后金融危機、后疫情時代的社會背景下，國有企業的改革發展需求越發緊迫，要實現國有企業資產保值增值最大化的發展目標，順利完成各類晾曬比拼的績效指標。在進行企業財務管理工作時，預算管理對于企業的經營計劃是一項以現代化管理模式為基準的戰略工作，是企業在未來一個生產周期內對經營發展活動做出的總體性規劃。

近年來，我國市場經濟的不斷發展和進步，不僅社會上各中、大型企業關注到了預算管理的作用，各類國有企業也逐步關注并將預算管理工作做為企業發展的指導方向。2009年，財政部門聯合多部門印發的《企業內部控制配套指引》，不僅融合了之前頒布的《企業內部控制基本規范》，也代表著我國在經濟發展過程中引入、學習先進的國際經驗，并逐步形成一套與中國特色社會主義道路相結合的企業內部控制規范體系。同時，這一配套指引的頒布和落實，也為當代企業制定了一個在內部控制工作中的標準框架。解決了傳統國企內部管理工作政出多門、要求不一、企業發展時常無所適從的問題，提高了企業的內部控制管理的工作效率，降低了在監管工作上的成本支出，可幫助當代國有企業增強其市場核心競爭力，對于維護國有企業黨政安全，保障整個資本市場的穩定，有著非常重要的現實意義。面對近些年來我國國有企業的改革發展需求愈發緊迫，尤其是面臨著競爭的市場環境，企業更加需要加強全面預算管理，在市場環境中脫穎而出，保障國有企業資產安全。

國有企業預算管理研究意義

提升企業決策能力 全面預算管理作為企業的一種現代化管理模式，可以將企業的戰略目標有效的融入到企業的各類經營管理活動中，其中包括投資目標、收益預期目標、費用預期目標等。在對企業經濟發展的監督過程中，為企業在經營目標的調整作出相應的分析與指導。全面預算管理工作不僅具備協調和監督功能，而且管理綜合性更強。通過設置科學有效的全面預算管理目標，既能指導企業經濟發展規劃，又能對企業的各項資源進行合理有效配置，確保實現預算指標的有效落實，讓決策變得更為科學合理。

優化企業內部資源配置 通過全面預算管理工作，可以對企業的各項資源進行合理配置，使資源利用價值最大化。在進行全面預算管理時，企業的內部管理工作和經濟活動都會在全面預算管理的方針下進行。依照國有企業不同時期的經濟發展目標以及各個部門的經營發展需求，將有限的國有企業資源進行有效配置，使得資源效益作用最大化，將傳統的粗放式資源管理轉變為精細化管理模式，幫助國有企業提高經濟效益。

我國國有企業全面預算管理現狀

全面預算管理體系建立的不合理 在我國當代國企的轉型和發展過程中，對全面預算管理體系的建立存在一定的不合理現狀。管理層往往沒有從頂層設計出發，從管理層開始全面關注、控制、指導預算的編制工作。簡單的將預算管理交給財務部門。

雖然建立了預算管理委員會，但是卻沒有發揮真正的預算編制管理功能，沒有真正的將企業內各部門融合在一起，從而有效的、全面的編制企業預算，認真分析企業經營過程中的風險。

全面預算指標編制范圍不全面 企業往往出現過度關注業務發展，把關注點集中在收益指標、利潤指標等財務指標上，但是卻忽視了企業經營過程中的其他關鍵指標。例如：投資計劃指標、工程進度指標等。導致了在企業戰略規劃過程中缺乏整體性，出現預算管理的不到位的情況。

關鍵指標的缺失讓企業在預算編制、經營導向的過程中不能有效的結合分析。不僅導致預算編制過程中各類指標不能有機融合，也讓企業經營失去指標指導的作用，最終讓全面預算管理未能發揮出作用。

全面預算管理執行不到位 在國有企業進行全面預算管理工作時，當前國有企業集團與分子公司之間存在較多層級，人員分布也較為復雜，業務活動涉及范圍較廣，管理流程較長的問題。預算編制過程中極為容易受到各種內在部門利益沖突以及外在客觀因素的影響，導致全面預算管理工作無法有序、有效推進，最終執行時常出現預算控制工作不到位，預算指標完成不佳等問題。

再加上個別領導人員針對企業的全面預算管理工作未形成正確認知，導致全面預算管理工作開展過程效率低下，編制工作推動不暢，預算執行表面化，對企業的可持續發展極為不利。

全面預算管理考核體系不完善 在預算管理考核體系的建設方面也存在著一些不夠完善的情況。一是個別國有企業在進行全面預算管理工作時，雖然重視預算的編制工作，但是卻忽視了預算考核體系的建立健全工作，導致預算管理工作只有開頭沒有結尾。在預算管理過程中沒有建立科學合理的績效評價機制，確保全面預算管理工作形成以考核導向的重要保證。

二是個別國企雖然已經形成了績效考核機制，但是在最終考核過程中基于人情關系、領導關系的限制和影響，或是為了平衡各個部門各個單位和員工的考核成績，在結果評定過程中，讓預算考核工作流于表面，導致企業員工沒有真正參與到全面預算管理工作中，還讓預算管理工作功虧一簣。

全面預算管理應用中存在的問題

戰略目標和預算管理目標脫節 全面預算管理不僅是將收入、支出、資金使用等數字匯總成報表和報告，更是需要以企業的戰略目標為導向，將定性指標與定量指標相結合的過程。但是很多國有企業在編制預算時，往往出現了戰略目標與預算編制相分離的情況。例如，在編預算制收入時，簡單采用財務部門提供的歷年數據進行預算編制。在對成本費用進行編制時，也沒有綜合考量業務環境情況，進行綜合分析。在對工程項目支出進行預算編制時，沒有和施工單位的有效溝通，做深入調查研究，只是簡單地依照自己的設想報送投資總額和完工時間等基本情況，簡單的將企業資金平攤到各個月份中展開相應的填列，導致各個節點未能在第一時間進行把握，對籌資的時間節點也會帶來負面影響，提前增加了大量的資金成本投入。

預算指標不準確 除了預算指標編制脫離實際經營計劃的問題，在預算指標設置上也會存在不合理的情況。主要表現在以下幾個方面：一是，指標設置太過單一；二是，簡單的認為預算編制就是編制財務指標，僅將企業的收入、支出、企業預期獲得利潤以及國有資產保值增值目標做為預算編制指標，而忽視了非財務性指標的預算編制工作。三是，在預算編制時，過多重視壓縮費用，一味的強調降本增效，只關注降本，反而造成了營收效益的減少，市場也會日漸萎縮，無法確保國有企業真正的實現保值和增值。

因此，在預算管理工作過程中，指標編制不夠科學合理，將會直接影響后續全面預算管理工作發揮的作用。

預算執行力弱和預算調整機制的缺乏 除上述問題，很多國有企業在進行預算執行時還存在控制力度不強、預算執行過程中分析力度不夠的情況。例如，在進行預算執行時，常會出現一些臨時性工作的下達，導致預算執行偏離。尤其是當國有企業在負責民生類項目建設、運營時，很容易受到各種外界環境的影響。導致項目未能依照預算進度推進，年初制定的預算不符合實際經營情況等。又由于是民生類項目，必須根據最新的安排推進。勢必導致籌資計劃、建設計劃的改變，增加企業的運營壓力。而企業在運營過程中又沒有及時啟動全面預算管理調整機制，在控制執行過程中沒有對各個環節進行綜合研判分析。導致了全面預算管理機制的失調。

預算考核評價環節缺失 預算考核評價環節的缺失或者評價機制表面化也會導致全面預算管理失效。個別國有企業在進行全面預算管理工作時，已經制定出了相應的績效考核機制，但是從考核過程來看，績效評價的作用不夠突出。比如在考核時過度關注預算指標結果，沒有對考核的過程進行分析、調整和解決，步驟進行全面考核，導致預算管理考核工作流于形式，無法實現國有企業的經營發展目標。

我國國有企業全面預算管理完善措施

完善全面預算編制體系 當代國有企業想要深入貫徹落實全面預算管理，需要形成編制有標準、實施有監督、考核有指標的全面預算管理體系，以確保整個管理系統的完善性。一是在實施預算管理體系制度前，先與各個部門進行有效的溝通，完成意見收集工作，形成統一的預算編制理念。確保全面預算編制內容的合理性、科學性。二是通過成立預算委員會，明確預算管理過程中股東大會、董事會等各層級的權責。從而保障預算管理從組織架構開始就實現全面的意義。

在正式展開預算編制之前，首先要將預算管理的目標進行細分，將分解后的各個小目標落實到各個部門，明確各責任人。在預算組織上，需要嚴格依照預算標準及要求，設置相應的預算執行辦法，要求各個預算管理部門全程參與到編制過程中，充分的分析預算目標的合理性、科學性。同時，建立相應的預警機制、分析機制，及時發現預算執行中的偏差，研判預算執行中存在的問題，及時糾正管理過程中的錯誤，將日常經營重新引導到預算目標上去，也能夠為預算調整提供有力的證據。

選擇適合企業自身的預算編制方法 目前，國有企業在預算編制辦法上涉及內容較多，其中主要使用的為滾動預算法、固定預算法和彈性預算法，不同的預算辦法自有其不同的優勢和不足。綜合國有企業的戰略經營發展目標和改革發展情況，選擇科學合理的預算編制辦法，可以結合考慮國企所處行業以及經濟活動，對各種預算編制辦法進行有機融合運用。例如，對于企業經營發展過程中具備較強業務周期性的活動來說，可以運用零基預算法；對于經營內容較為豐富的國有企業，可以運用作業基礎預算法；若是需要面臨較大的市場競爭壓力，可以運用滾動預算法。其次是可以加強信息化建設，確保運算過程的高效性。可以通過建設具備企業特性的預算編制表格，進行預算數據的核算。在預算編制過程中就加強預算指標的控制，讓預算編制有依據有過程，杜絕“拍腦袋”編制預算。同時通過一體化的信息化平臺，加強全面預算管理工作和業務活動之間的綜合水平，以改善在全面預算管理工作上的執行效果。讓國有企業人員全面參與到其中，保障整個管理過程的高效性和透明性，再綜合國有企業全面預算管理工作人員的工作經驗和企業傳統的預算編制辦法，整個管理過程效率將得到明顯改善。

科學編制預算指標 國有企業在對各層級預算編制的過程中，全面考量企業整體所處的行業及市場環境狀況，運用財務部提取的歷史數據，進行綜合分析研判后填報。首先需要明確企業戰略的目標，綜合考量企業經營發展過程中的內、外環境，還需要重點考慮預算周期內各種重大事項及業務活動發生的可能性，以及對全面預算管理帶來的影響，充分考慮經營發展過程中各階段可能存在的具體特征，確保全面預算指標的設置合理，實現和企業戰略經營發展目標的有機融合。其次是需要綜合考量企業在實際經營業務上的具體特征，通過分析宏觀環境、歷史數據，通過明確預算編制方法，運用相關的預算公示進行科學有效的預算編制，從而保障預算在編制過程中依據充分，目標設定合理有效，指標設置具備全面性。最后就是需要在預算編制進行合并審核時，預算管理部門還需要加強和各部門的溝通交流及協調，對預算管理信息及時傳遞反饋，對預算指標進行第一時間的調整和優化。

通過進一步強化國有企業各部門之間的溝通交流，嚴格依照上下結合、分級編制、逐層合并這一方式實現改善預算編制水平。

加強預算執行力 在全面管理工作中，需要嚴抓執行力度，保障執行效率。一是國有企業需要在全面預算執行率上下足功夫。通過對預算管理目標的細化分解，實現預算管理目標的責任到人到崗。二是需要定期召開全面預算執行情況的分析會議，由各個部門負責人對當期、累期預算完成率進行匯報，分析指出在預算執行過程中存在的缺陷和不足之處，提出造成預算執行不到位的關鍵因素，說明后期預算執行上需要整改的方a88ey0ISwA6eyHpDRTivESsIQOH20gJ4GhZnx3kTMgc=案。三是需要不斷加強預算執行過程中的監督力度，強化預算執行過程的動態化監督，并通過預算責任人的自我監督、預算管理部門之間的相互監督以及企業領導人的從上到下的監督，確保預算控制執行工作的全面性。四是需要在經營環境發生重大改變、投資計劃收到客觀政策因素調整的時候，及時對預算進行調整，并按制度層層上報審批。對于我國大多數的國有企業來說，其經濟發展以及社會責任都需要承擔一定的城市公共基礎設施建設，確保民生工程，因此有著非常龐大的資金需求。在項目推進時，可能會因技術限制、天氣因素等相關因素影響進度，導致付款節點時常出現調整。因此，融資部門需要加強和工程部門的溝通交流，對民生工程的進度進行全面的動態溝通，并對預算中的籌資方案進行及時調整，以確保預算編制的合理性。五是需要加強信息化建設，國有企業需要加強對現代化信息技術的有效運用，形成更為系統化的信息共享平臺，展現出全面預算管理工作的監督職能。

建立健全數字化預算管理 通過建立企業云腦系統，將預算編制與費用報銷關聯在一起，通過打通費用報銷系統、ERP與財務軟件之間的壁壘，實現數據串聯的信息體制。既能讓業務部門在報銷時就能關注到預算的執行情況，又能讓業務與財務的融合更加有機化，改變以往業務只管報銷、財務只管做賬的情況。讓業務與財務都清楚費用從哪里來到哪里去。通過系統的剛性控制可以把控重要費用的支出，通過柔性控制及彈性控制讓預算能夠及時調整。最后，與分析軟件形成數據轉換能夠更有效的讓全面預算執行、分析更加有力。通過智能化的系統管理，對各個層級的預算執行狀況進行全面有效的監督，及時發現其中的偏差問題，以確保全面預算管理工作在執行力度上的有效性。

綜上所述，新時期國有企業的改革發展，需要通過深入貫徹落實全面預算管理工作，保障企業經濟發展活動的規范性。因此，國企需要了解目前在全面預算管理上存在的不足之處，制定出相應的優化策略，圍繞預算編制、預算指標、預算執行、預算辦法四個層次著手，保障全面預算管理工作發揮出最大價值，推動國有企業實現改革工作的穩步推進。

（作者單位：臺州市公共交通集團有限公司）