企業財務內控助力成本管理的有效策略探究

摘 要：財務內控是企業管理的重要一環。通過對企業財務運作情況進行深入研究，制訂預算計劃并在后續成本管理中加以控制，可以最大程度提高成本管理的有效性，減少成本不合理損耗問題的發生，從而進一步促使企業達成戰略目標、保證資產安全、提升經營效率、規避財務風險。如何以財務內控為載體助力企業成本管理，無疑是一個非常值得探究的話題。它涉及到的企業財務管理要素包括預算全過程管理、成本制度建設、業財一體化模式、規避財務風險、強化財務內審、加強財務信息化建設、加強財會人才建設等多個方面。基于此，在參考相關文獻資料的基礎上，對企業財務內控助力成本管理的有效策略進行研究，并從三個方面展開說明。首先對企業財務內控的內涵進行簡單說明，其次對企業成本管理的必要性進行綜合探討，最后對財務內控助力成本管理的若干策略進行重點探討，以供參考。

關鍵詞：企業；財務內控；成本管理；實施策略

中圖分類號：F275；F425.72 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2024）18-0090-04

引言

在新時代中，企業外部面臨“市場競爭”“經濟下行”“供給側結構性改革”“深度自負盈虧”等狀況，內部面臨“員工福利”“股東分紅”“債臺高筑”等財務壓力，迫切需要企業在成本管理方面加以重視，以“節流”“標準化”等思想為指引，提升成本管理的有效性，進一步提升企業的財務管理水平，減少不必要的成本損耗，規避可能發生的財務風險，促使企業能夠長遠、穩定地發展下去。而在企業的成本管理過程中，財務內控的一些理念能夠為企業成本管理提供方向、制度、方法等，助力企業完善成本預算全過程管理、搭建企業成本管理制度、強化企業成本管理控制考核、提升企業風險防控水平等，讓企業的成本管理水平更上一層樓。

一、企業財務內控與成本管理的概念內涵

（一）企業財務內控

明晰企業財務內控之前，首先要明確企業內部控制的內涵。企業內部控制指的是為促使企業經營管理活動正常有序、合法運行而制定的對企業的財務、人員、資產、工作流程等實行有效監管的系列活動。2010年4月26日，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布了《企業內部控制應用指引》（以下簡稱《指引》），文中內容包括“組織架構”“發展戰略”“人力資源”“資金活動”“資產管理”“工程項目”等18個章節。可見，內部控制是對于企業內部運轉的各個要素、全部過程來說的[1]。

企業財務內控是企業內部控制中的一個重要環節，而且是最重要、最突出的一個環節。財務內控貫穿于企業融資、投資、預算、控制、考核、核算等各個環節。它以企業財務運轉制度與方法為基礎，驅動企業財務運轉更加科學化、更加透明化；以常態化的財務審核與考查為補充，讓企業的資源分配更加合理，讓企業的預算控制更加得當，審查企業財務數據的真實性、統一性和合理性等。企業財務內控的本質是實行對企業經營活動的全過程管理，控制企業經營活動的成本并挖掘企業經營活動的內在潛力，讓企業的經濟活動高度標準化、可控化，進而優化企業的整體費用管理，為企業帶來相應的經濟效益[2]。

（二）企業成本管理

企業成本管理是企業綜合管理中的重要組成部分，通過以完善的成本管理制度為基底、以“預算—控制—核算”全過程管理為核心、以成本審核為方法，它能夠全面提升企業成本使用的可預見性，減少成本使用的盲目性，同時能夠提高企業成本管理的標準化，杜絕企業成本管理的隨意化。

二、企業財務內控與企業成本管理的關系

（一）兩者目標一致

企業財務內控與成本管理的目標一致，都是服務于企業的經營目標。企業成本管理是為了促進企業增產節約，減少不必要的成本損耗，降低實際成本費用支出，促使企業達成的經營目標；企業財務內控則是有計劃、有方法地使用企業資金，也是為了減少不必要的成本損耗，促使企業達成經濟目標。

（二）兩者對象不同

企業財務內控與成本管理的目標一致，但兩者的管理對象卻并不相同。企業財務內控管理的管理對象是企業資金與財務數據，審查企業財務數據的真實性、統一性和合理性等；企業成本管理的管理對象則是具體的企業項目及相關經濟活動，審查項目的成本性，使項目及相關經濟活動按成本預期開展。

（三）兩者互為支撐

雖說企業財務內控與成本管理的管理對象不同，但也存在較多的業務交叉之處，在實際工作中互為支撐[3]。通過財務內控以及成本管理，可以實現對資金的合理規劃和規范使用，確保企業規避財務風險，保持較好的財務狀況。

三、企業財務內控助力成本管理的策略

（一）以財務內控為導向，完善企業成本管理制度

完善的制度是促使企業提升管理水平的重要體現，其往往伴隨著企業運營與管理的標準化、透明化、可控化等。因此，以財務內控來助力企業成本管理，就可以從財務內控制度出發，助力企業搭建完善的成本管理制度，使企業在成本管理方面的制度進一步完善，從而優化企業成本管理環境，讓成本管理工作人員以及企業成本使用相關人員在處理工作時有法可依、有章可循。

企業設計成本管理制度，可參考《企業內部控制基本規范》《企業內部控制應用指引》《企業內部控制審計指引》等相關文件中對財務內控的解釋以及相關構建標準，以便對一些可預想的財務風險因素進行把控，對一切涉及成本管理的項目做到應管盡管、應審盡審，對一些容易出現成本管理風險、出現成本管理漏洞次數較多的項目尤其要加以重視，制定針對性的風險管理措施，并及時檢查這些要素在企業運轉過程中的具體表現。例如，針對企業財務管理工作，建立一套詳細且操作性強的財務管理規章制度，覆蓋財務報告、資產管理、財務審批、負債管理、成本控制等多個方面，以確保財務管理的合規性與準確性，確保財務信息的真實性、準確性和規范性，做到對模糊的財務數據嚴格核查，對缺項的財務數據責令相關部門補充完整。再如，對于企業成本來說，采購成本往往是一個重點所在，也是容易出現成本管理風險的項目。為此，企業應建立完善的、標準化的采購制度與程序，充分考慮企業經濟活動科學性和計劃性，做到按需采購。企業要設立由行業精英、政工干部等組成的采購審批工作小組，對制定的采購方案進行嚴格審核，并提升企業采購的清晰度和透明度，接受企業全體職工審查，以此來最大程度減少不良采購、灰色交易等現象的發生[4]。

（二）以財務內控為導向，強化企業預算全過程管理

“凡事預則立，不預則廢。”如今預算管理已逐漸成為企業成本管理的核心所在，也是企業財務內控的重要一環。企業預算管理是對于企業某一個經營周期或某一個經營業務項目的全過程來說的，涵蓋了預測、規劃、控制、核算、考核、分析等多個管理要素[5]。其主要包括以下方面。

1.強化預算制定

在企業某一個經營周期或某一個經營業務項目開始之前，企業基于已有的經營管理經驗，以過往的經營管理真實性數據為基礎編制全面的、階段性的、預期性的財務預算或成本預算。財務預算或成本預算的制定應具備合法性、合理性、綜合性、階段性等特點，應當具備戰略導向原則、平衡管理原則、全面性原則、權變性原則等原則，對成本費用預算、收入預算、資產負債預算、職能部門費用預算、財務指標預算、資本預算、現金流量預算等重點方面制定預計損益表、預計現金流量表和預計資產負債表等相關的財務預算或成本預算表。企業財務預算制定得越準確，后續成本控制就會越方便、越高效。因此，企業制定財務預算時需要嚴格以過往的財務真實性數據為基礎，聯合各個部門共同參與，分配給各個部門預算工作以及預算指標，再由企業財務部、委員會或預算審核小組，對預算編制計劃進行系統性審核，確保企業財務預算的有效性[5]。

2.強化預算控制

進入到企業某一個經營周期或某一個經營業務項目之中時可分為“三步走”。第一步，企業基于階段性的財務預算表，將其分散在各個部門或業務單元，并建立嚴格的預算控制與考核機制。對于一些關鍵的成本績效指標，需要制定一些關鍵績效標準。該成本績效考核模式用于監控和評估組織的實際運營情況。第二步，財務部或績效管理部門以“收支二條線”為主，建立相應的成本績效PDCA循環考核方法，對各部門的實際成本進行動態的審查與考核，通過全部門的成本鏈建立實際成本模型，并與預算成本模型相對照，檢查實際支出與預算的差異，以確保實際成本情況與預算預測情況相符；同時，要配合分析成本管理中各個部門的實際運營情況，將實際運營情況與預算目標和關鍵績效指標進行比較。第三步，根據成本績效考核以及預算監控的實際情況，對通過成本考核的部門，即部門中實際成本與預算大致符合的、實際成本控制在預算之內的，設立激勵措施；對于未通過成本考核的部門，可能涉及實際支出超出預算、收入未達預期等問題的，則要深度分析該部門成本績效考核不達標的原因，找準實際成本與成本預算差異背后的原因，并責令該部門采取相應的措施進行調整和改進，解決好成本問題；對于因財務預算編制不合理而導致成本績效不達標的情況，則可根據實際情況及時調整其預算計劃以及成本績效考核方法，調整后的預算應該重新進行審批和執行。

3.強化預算核算

在企業某一個經營周期或某一個經營業務項目末尾或結束時，企業對實際成本情況進行核算，了解財務狀況與業務進程實情，對相關的財務數據以及非財務數據進行核算，建立業務模型，總結歷史數據，全面、客觀地評估各部門的運營和成本績效，總結經驗教訓。預算核算以各類預算執行情況信息（預算資金收、支、余信息）為原始材料，以準確的法定收入和支出計劃為起點，以實際收入和支出現金為終點，對預算收支執行過程進行系統的核查。預算決算要求各類財務數據具備全面性、準確性、完整性，全面體現企業的資產質量、預算執行和經營效益，并通過報表的形式體現出來。通過預算決算，為下一階段或下一項目的財務預算編報提供了參考依據和數據支持。

（三）以財務內控為導向，落實企業業財一體化管理模式

現代企業強調業財一體化管理模式，尤其是現代企業生產規模逐漸擴大，生產環節變得繁雜，管理要素也變得多樣化，難以單一地從企業財務管理的角度入手做到對企業的全面管理。前文提到，企業內控管理是對企業的財務、資產、人、企業項目、工作模式、企業制度等多元素進行控制管理，而核心就是財務內控，其他要素的內部控制也均指向財務內控，可見財務要素與其他要素有關聯性。在成本管理中，財務數據與其他業務數據也具有聯系性，實際成本費用與業務狀況是有關聯的，因此，以財務內控為導向，企業可探索落實業財一體化管理模式。

具體來說，業財一體化管理就是將企業的財務成本管理和業務管理結合在一起，以財務數據來映射企業的業務活動，實時進行包括財務、業務在內各類數據盤點，并因此建立一套高效和順暢的內部溝通機制，促進各個部門之間的交流溝通以及協同作業。企業結合人員、資產、資金運作、經濟活動、經營成果等情況，結合項目、支出、收益、資產、債務等各方面的數據進行數據建模，挖掘企業某一經營周期或某一業務項目的規律和邏輯，減少財務和業務因為信息不對稱而產生的成本管理漏洞，甚至能夠從事后管理向事前預警發展，從而大大提升企業成本管理的有效性，達到強化財務內控的目的。以企業收入與材料采購的對稱性為例，企業財務部門定期對原材料的采購情況以及現存資源進行精準了解與控制，同時對材料的使用情況以及獲得收益進行了解，并建立相應的模型，以此來督促材料管理更加到位，減少成本浪費情況[6]。

（四）以財務內控為導向，建立成本管理風險評估模型

企業在財務內控建設中，需要注重風險評估的作用。通過完備的風險評估模型，可以助力企業識別潛在的風險，以便及時采取措施加以規避和控制，保障企業的穩健經營。以財務內控為導向，可以助力企業建立成本管理風險評估模型，通過有效的評估模型，來充分考慮企業所面臨的各種成本管理風險和管理漏洞，促使企業做好成本管理工作，進一步制定出切實可行、符合實際情況的財務內控模式。

企業成本管理風險評估模型的制定，需要注重事前、事中和事后控制機制的有效結合，需要進行事后評估和總結，總結經驗教訓，基于真實數據來建立成本管理風險評估模型。在預算執行過程中，如果有異常情況，企業要采取相應的措施，強化預算執行的工作職能，確保預算執行的質量和效果，并將風險及時納入到成本管理評估模型中。此外，企業還需科學應對潛在的成本管理威脅和管理問題，加強成本風險預警和防范，常態化地基于成本風險評估模型對企業的運轉體系進行審查，增強管理能力和風險意識，及時發現和糾正成本管理問題。只有這樣，才能真正實現企業的成本管理目標[7]。

（五）以財務內控為導向，完善企業財務審查工作

在財務內控中，財務審計是一個重要環節。如果說財務內控是包括財務、業務、人員、制度等各方面的管理，那么財務審計就是對財務數據的專項審計。財務內審作為財務內控的一個重要環節，相應的，財務審計也可作為企業成本管理的一個重要手段。企業根據實際需要，可建立相應的財務審計部門。財務審計可分為內部審計與外部審計，財務審計部門職能要與財務部門的職能相區分，重點對企業的財務數據、資產數據、財務風險管理狀況等進行全面的檢查。就現狀而言，企業往往存在著財務審計獨立性不強、財務審計不完善等問題，導致內部審計的作用沒有發揮出來。企業需要讓財務審計的組織、機構、職能、責任、制度等方面進一步明確，讓財務審計的作用最大程度發揮出來，從而全面提升財務審計的有效性，促使企業成本管理工作更加高效[8]。

（六）以財務內控為導向，搭建數字化成本管理工具

隨著步入信息化、大數據時代，數字化工具在企業財務內控、成本管理中的應用已經非常廣泛。企業搭建信息化財務管理平臺，也稱財務共享服務中心（Financial Shared Service Center，簡稱FSSC），通過相應的信息化、云計算和大數據技術支持，將各類財務信息實時收錄進財務共享服務中心中，進行財務集約化管理，可便于財務部門管理企業資金、業務和現金流等，進一步確保財務信息的真實性與準確性、維護財產和資源的完全完整，讓企業的財務信息以及其他各種信息可以進行集中化管理與透明化呈現，也就自然而然地促進了各部門之間的信息共享和協同作業。此外，大數據技術、云計算技術的應用，還能夠為企業財務內控提供智能化工具。該智能工具具有數據分析、風險評估、財務預警等功能模塊，可供財務人員搭建企業成本管理模型，深度挖掘企業財務數據的內在規律，采用專業的計量模型和經濟數學方法，對如資金、盈利、虧損、負債等財務數據進行管理和分析，對不合理之處進行監督，對超額支出費用等問題及時了解情況原因。總之，財務數字化建設將助力企業財務人員對財務與成本狀況進行準確分析，能夠助力企業加強成本管理與財務內控，同時也能夠減少人力財務作業的成本，因此對于大型企業、集團型企業、跨國企業尤其重要。企業應認識到財務信息化建設的必要性，積極推動數字化財務技術的應用[9]。

（七）以財務內控為導向，加強相關財會人才建設

相關財會人員的專業水平，決定了企業成本管理、財務內控工作的有效性。財務共享平臺建設以及內部控制系統的建立健全，對財會人員提出了新的要求，要求財務工作人員掌握電算化以及大數據技術工具的應用。在業財一體化管理背景下，也要求財會人員不僅要具備立體化的財務知識以及財務實務能力，也要能夠懂得企業業務狀況，同時也要具備數據分析能力和較高的溝通與協調能力，促使各部門協同作業等等。顯然，企業需要全面加強財會人員建設。在選聘階段，企業即需要選聘優秀的財務工作人員，引入財會技術全面、具有創新性的、能快速適應信息化財務管理技術的年輕人才，為企業成本管理與財務內控注入新的活力。并且，企業也需要構建長效的人才培訓機制，經過多方面的、持續性的培訓，來不斷提升財務工作人員的綜合技能素養。此外，企業為了進一步強化成本管理和財務內控工作的有效性，需落實責任制度，將成本管理與財務內控工作的職能與責任落實到部門、落實到人，這樣才能夠最大程度減少在成本管理與財務內控工作中出現的失責、推諉、拖延的現象，達到全面提升企業成本管理與財務內控的有效性[10]。

四、結束語

綜上所述，企業財務內控是系統性、綜合性的管理制度、方法、策略與模式，對于企業成本管理有著必然的導向與促進作用。在企業財務內控的助力下，企業可以進一步加強成本管理制度建設，讓企業成本管理有法可依、有章可循，進而讓成本管理更加標準化；可以強化企業預算全過程管理，從事前預算、事中控制、事后核算等階段，全面強化企業成本管理工作；可以落實企業業財一體化管理模式，讓財務管理融合業務管理，讓成本管理更加科學、深入；可以建立成本管理風險評估模型，常態化對企業的成本使用以及成本管理工作進行評估核查，并尋找成本管理漏洞；可以完善企業的財務內審工作，保證財務數據的真實性、準確性，為企業成本管理奠定基礎；可以搭建數字化成本管理工具，驅動企業成本管理更加便捷、高效，強化相關財會人才建設，以支持企業落實成本管理工作。總之，用多措并舉來強化企業的財務內控和成本管理工作，其意義重大。

參考文獻：

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[責任編輯 若 云]