對中小會計師事務所專業(yè)聚集化發(fā)展合作組織建設的思考

摘 要：從戰(zhàn)略定位、品牌優(yōu)勢、人才壁壘、技術與管理創(chuàng)新、企業(yè)文化等多個維度分析了中小會計師事務所內(nèi)在的發(fā)展瓶頸，創(chuàng)造性地提出未來中小會計師事務所專業(yè)聚集化發(fā)展模式。圍繞定位與品牌、共享與管理兩大主題，從清晰事務所經(jīng)營戰(zhàn)略、定位具體細分市場、構建專業(yè)研究團隊、逐步打造細分領域統(tǒng)一品牌、共建資源共享平臺明晰利益分配機制、嚴格準入退出條件等七大方面給出詳細策略和方法。強調專業(yè)聚集化模式是中小會計師事務所突破困境、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的有效途徑，但實施中須根據(jù)自身實際靈活調整策略，以適應市場變化和客戶需求。

關鍵詞：中小會計師事務所；專業(yè)聚集化；合作組織

中圖分類號：F27 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2024）18-0098-04

所謂專業(yè)聚集化，是指在某個特定的領域或行業(yè)內(nèi)，相關的專業(yè)人才、技術、資源等要素向特定的區(qū)域或組織集中的現(xiàn)象。在聚集化的過程中，同一專業(yè)領域的各類活動，如研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、服務等相互關聯(lián)和協(xié)同，形成一個相對密集和高效的專業(yè)生態(tài)系統(tǒng)，從而有助于提高專業(yè)領域的創(chuàng)新能力、競爭力和生產(chǎn)效率，促進知識和技術的交流與傳播，降低交易成本，增強規(guī)模效應和集聚效應。

中小會計師事務所專業(yè)聚集化合作組織，是指由多個中小型會計師事務所為了實現(xiàn)資源共享、優(yōu)勢互補、提升專業(yè)服務能力和市場競爭力而自愿組成的一種合作團體。在這種組織中，各成員事務所通過以深耕細分市場為目標、以專業(yè)研究為引領、以專業(yè)指導為聚力，充分利用現(xiàn)代信息技術，靈活運用管理框架，努力建構細分領域的執(zhí)業(yè)標準，通過統(tǒng)一服務標準和質量控制，不斷提高執(zhí)業(yè)能力與執(zhí)業(yè)水平，從而更好應對市場競爭和滿足客戶需求。這種合作組織有助于中小會計師事務所突破自身規(guī)模和資源的限制，提高整體的專業(yè)水平和行業(yè)影響力。

隨著合作組織成員間的不斷交流和合作，從實現(xiàn)統(tǒng)一研究具體課題、統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標準，到逐漸形成細分領域品牌、統(tǒng)一管理模式，最終通過合并重組，形成具有重大影響力的“專精特新”會計師事務所。

一、中小會計師事務所目前發(fā)展的內(nèi)在瓶頸

根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會《全國會計師事務所、注冊會計師及非執(zhí)業(yè)會員2023年度數(shù)據(jù)分析》披露，截至2023年12月31日，全國共有會計師事務所10 665家（總所9 305家，分所1 360家）。按照中國注冊會計師協(xié)會對大型會計師事務所和中小會計師事務所的劃分標準，截至目前，占比98%以上的會計師事務所都是中小事務所。中小會計師事務所在我國經(jīng)濟體系中扮演著重要的角色，為各類企業(yè)提供審計咨詢、稅務咨詢、財務咨詢等專業(yè)服務。然而，與大型會計師事務所相比，中小會計師事務所在資源、品牌、人才等方面存在一定的劣勢，市場競爭壓力大，自身發(fā)展存在諸多亟待解決的問題，具體表現(xiàn)在以下方面。

（一）缺乏清晰的戰(zhàn)略定位

首先，以業(yè)務市場規(guī)模相對較大的北京地區(qū)為例。根據(jù)《北京地區(qū)中小會計師事務所發(fā)展狀況與信息化建設調研報告》，在有效調查對象的136家中小會計師事務所中，反映當前面臨最大的問題是“業(yè)務市場規(guī)模小”，占比高達63.97%。中小會計師事務所業(yè)務規(guī)模小，往往因為事務所業(yè)務不飽滿、核心人員的定力不足而導致市場定位不準。其次，業(yè)務以各類專項審計和咨詢服務為主，往往雜而不專、散而不精。零散廣泛的業(yè)務范圍、規(guī)模過小的客戶市場，很難形成事務所獨特的核心競爭力，進而無法形成清晰的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）缺乏品牌競爭優(yōu)勢

首先，由于我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展的特定歷史原因，絕大部分資本市場準入的審計咨詢業(yè)務及大型企業(yè)集團公司的審計、咨詢服務等高端業(yè)務已經(jīng)被大型事務所牢牢掌控。中小會計師事務所承接的業(yè)務往往小而雜，服務對象也往往不具備公眾性，難以在社會上形成強大的影響力，因而無法形成自身品牌，也就很難構建自己的品牌影響力，從而導致在市場上不具有品牌競爭優(yōu)勢，市場議價能力低。其次，政府部門的財務收支、經(jīng)濟責任審計等相關專項審計業(yè)務也往往因為需要“特定資質”而將中小會計師事務所拒之門外。眾多中小會計師事務所為了生存，往往基于傳統(tǒng)審計業(yè)務與同業(yè)進行激烈的價格競爭。惡性價格競爭進一步導致中小會計師事務所的品牌形象受損，從而形成惡性循環(huán)。

（三）事務所高端人才嚴重不足

以事務所高端人才相對集中的北京為例，根據(jù)《北京地區(qū)中小會計師事務所發(fā)展狀況與信息化建設調研報告》，在有效調查對象的136家中小會計師事務所中，擁有注冊會計師人數(shù)在50人以下的占比達83.82%。中小會計師事務所一方面由于創(chuàng)建伊始合伙人數(shù)量就較少，又難以聚集眾多的高端人才，后期又由于資金實力弱、激勵機制不健全等原因很難吸引并留住高端人才。高端人才數(shù)量少、人才流動性大，從而很難構建符合中小會計師事務所發(fā)展的核心人才壁壘。

（四）難以適應技術進步和管理創(chuàng)新

以對現(xiàn)代信息技術利用意識較強的北京為例，根據(jù)《北京地區(qū)中小會計師事務所發(fā)展狀況與信息化建設調研報告》，在有效調查對象的136家中小會計師事務所中，近三年用于信息化建設方面的支出普遍不高，大部分在5萬元以下，其中，1萬元以下的有41家，占比30.15%；1萬元至5萬元的有58家，占42.65%。中小會計師事務所對現(xiàn)代信息技術發(fā)展對行業(yè)影響的認知不夠，技術更新的驅動力不足，信息化投入嚴重不足、信息化水平低，再加上客觀上專項審計執(zhí)業(yè)規(guī)范和業(yè)務指導不足，導致中小會計師事務所難以適應快速發(fā)展的智能化審計需求和創(chuàng)新性管理需要。

（五）難以塑造有凝聚力的企業(yè)文化

以全國政治、文化中心的北京為例，根據(jù)《北京地區(qū)中小會計師事務所發(fā)展狀況與信息化建設調研報告》，在有效調查對象的136家中小會計師事務所中，占比35.29%的事務所反映人員流動性過大”，占比52.21%的事務所希望加強人才隊伍建設。中小會計師事務所人員少、流動性大，缺乏系統(tǒng)的人力資源管理與培訓計劃，難以形成自身有凝聚力的企業(yè)文化；由于事務所掌控資源的限制，也難以有效激發(fā)員工的積極性和工作熱情并形成強大的團隊合作精神。

（六）與同業(yè)合作和交流不足

中小會計師事務所往往由于過度依賴傳統(tǒng)的審計業(yè)務，客戶范圍相對比較狹窄，對財務咨詢服務、企業(yè)納稅管理等新興業(yè)務開拓不足，對合作需求的原動力不足，導致較少與其他事務所或相關機構建立戰(zhàn)略合作關系，無法實現(xiàn)資源共享和優(yōu)勢互補。盡管有一小部分中小會計師事務所在某些特定細分領域已經(jīng)具備一定的研究能力和市場競爭力，但是往往由于自身影響力不夠、信息渠道來源窄，與同業(yè)的合作和交流機會非常有限，形成不了專業(yè)聚集化發(fā)展的合力。

（七）自身的研究能力薄弱

首先，中小會計師事務所由于資金實力弱、業(yè)務類型不穩(wěn)定，疲于通過簡單再生產(chǎn)獲得基本生存條件。尤其是某些小微事務所，往往客戶委托什么業(yè)務就做什么業(yè)務，根本沒有實力就某一領域進行深入研究。其次，即便某些中小會計師事務所對細分領域的研究非常重視，但由于單一事務所專業(yè)人才相對缺乏，研究資源投入有限，新技術應用相對落后，無法滿足對細分領域研究的需要。總之，多方面原因導致中小會計師事務所的研究能力參差不齊，尤其是小微會計師事務所的研究能力更顯薄弱。

（八）內(nèi)部控制機制不健全

中小會計師事務所往往合伙人構成簡單，治理機制不完善，缺乏規(guī)范的管理制度和流程，決策機制不夠科學高效。部分中小會計事務所即便制定了相應的規(guī)章制度，也往往流于形式，具體操作和執(zhí)行性差；此外，質量控制體系不健全，不能嚴格按照質量控制規(guī)范體系進行業(yè)務質量控制，從而影響執(zhí)業(yè)質量和造成執(zhí)業(yè)風險。

二、構建中小會計師事務所專業(yè)聚集化發(fā)展合作組織的路徑

為明晰中小會計師事務所經(jīng)營戰(zhàn)略，解決發(fā)展過程中存在的內(nèi)部瓶頸問題，加強中小會計師事務所之間的合作與交流，全面盤活行業(yè)現(xiàn)有資源，中小會計師事務所專業(yè)聚集化發(fā)展已經(jīng)逐漸成為突破中小會計師事務所發(fā)展瓶頸的共識。構建中小會計師事務所專業(yè)聚集化發(fā)展合作組織，是突破中小會計師事務所發(fā)展瓶頸的有效途徑。中小會計師事務所應根據(jù)自身的資源、優(yōu)勢和市場環(huán)境，選擇適合自己的專業(yè)聚集化發(fā)展路徑，并在實施過程中不斷調整和優(yōu)化策略。同時，要密切關注市場動態(tài)和客戶需求的變化，以保持市場競爭優(yōu)勢和持續(xù)發(fā)展的能力。在中小會計師事務所專業(yè)聚集化發(fā)展過程中，專業(yè)聚集化發(fā)展合作組織成員應按照定位與品牌、共享與管理兩大主題，按步驟妥善處理好以下七大問題。

（一）清晰事務所經(jīng)營戰(zhàn)略

這是中小會計師事務所專業(yè)聚集化發(fā)展合作組織必須要解決的首要問題。專業(yè)聚集化發(fā)展合作組織通過聚焦特定細分領域，以專業(yè)研究引領市場拓展，用工匠精神深耕細分領域，不斷積累特定領域的專業(yè)知識和經(jīng)驗，提供更專業(yè)和更優(yōu)質的服務，與競爭對手形成差異化發(fā)展路徑，最終成為專業(yè)、精進、受人尊敬的會計師事務所。

在專業(yè)聚集化發(fā)展合作組織成員的戰(zhàn)略制定中，要專注于特定的細分領域，遵循“不追求大而追求強、不追求全而追求專、不追求泛而追求精”的價值理念。要堅持短期生存與長遠發(fā)展并重的運營策略，堅守質量底線，積極維護現(xiàn)有市場以確保生存；要通過細分領域的服務創(chuàng)新以達到實現(xiàn)遠期利益，依靠對細分領域的深入開發(fā)和培育新市場、新需求來謀求未來的發(fā)展；要創(chuàng)造依靠專業(yè)研究來引領市場拓展的新路徑，通過對細分領域進行深入研究，以尋找目標客戶最急迫的市場需求，再對目標客戶的市場需求進行分解，以尋找規(guī)律并研發(fā)產(chǎn)品和服務；要通過提供創(chuàng)新的專業(yè)產(chǎn)品和服務以及時滿足客戶和市場需求；要遵循水到渠成的發(fā)展路徑。專業(yè)聚集化發(fā)展合作組織成員之間要堅持建立充分的信任和保持一定的自由度相結合。可以設立磨合期（1年至2年），這一時期事務所之間完全獨立核算，只是通過聚合人才、共同研究來統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標準；磨合期后進入過渡期（2年至4年），這一時期各事務所還是相對獨立的但是共用資源、共享品牌、統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標準；時機成熟后可以進入合并期（4年以后），合并后則統(tǒng)一管理、統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一分配、統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標準。要堅持社會價值優(yōu)先的價值導向；要誠信與公允，建立供應鏈的互信互惠；要透明財務與明確責任，以便于利益相關者監(jiān)督；要堅守專業(yè)與創(chuàng)新，更多關注可持續(xù)發(fā)展。

（二）定位具體細分市場

這是中小型會計師事務所專業(yè)聚集化發(fā)展合作組織能夠進行差異化發(fā)展和對細分領域深入研究的基礎。要根據(jù)事務所最強項和最優(yōu)質客戶情況選定特定的細分市場為目標市場，并以該市場中的客戶為目標客戶作為構建核心競爭力的基礎確定所需要加入的專業(yè)聚集化發(fā)展合作組織。但應當注意的是，在形成核心競爭力之前，不排斥暫時的多種經(jīng)營模式。

在定位具體細分市場中，要明確專業(yè)聚集化發(fā)展合作組織成員在不同發(fā)展階段的經(jīng)營模式。在發(fā)展初始階段要保持事務所穩(wěn)定，為維護好現(xiàn)有客戶可以適度進行多種經(jīng)營；在進入過渡階段后，要整合資源，聚焦特定的細分市場，主攻已經(jīng)確定的重點細分領域；最終階段要協(xié)同發(fā)展，專注主業(yè)，并確立明確的細分市場，明確細分領域的細分客戶，細分客戶的核心需求、核心需求中的主要業(yè)務來源。要確立明確的細分領域，細分領域可以按會計師事務所執(zhí)業(yè)的業(yè)務類型劃分，如從事高新技術企業(yè)認定審計、科研項目（課題）結題審計等；也可以按服務對象所屬行業(yè)劃分，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、民間非營利組織等；還可以按服務對象的領域進行劃分，如工會組織、民辦教育機構，等等。

（三）構建專業(yè)研究團隊

這是中小會計師事務所專業(yè)聚集化發(fā)展的前提，也是實現(xiàn)專業(yè)聚集化發(fā)展合作組織目標的重要前提條件。專業(yè)聚集化發(fā)展合作組織成員應根據(jù)自身優(yōu)勢，將特定領域專業(yè)人才形成合力，構建細分領域的專業(yè)研究團隊，以便深入研究特定領域在執(zhí)業(yè)過程中遇到的具體問題并形成最終解決方案，最后形成專業(yè)聚集化發(fā)展合作組織內(nèi)部統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標準，并用于指導專業(yè)聚集化發(fā)展合作組織成員的具體執(zhí)業(yè)活動。

在構建專業(yè)研究團隊過程中，要整合細分領域專業(yè)人才，在劃定細分領域的基礎上明確專業(yè)研究的范圍；要促進開放溝通，建立共享視野；要充分利用信息技術共享細分領域專業(yè)人才。構建細分領域研究團隊。要明確團隊目標，尋找細分領域合格專家，集結團隊人員，評估各自的研究能力，最終落實角色定位，并且定期反饋和完善團隊建設。細化細分領域執(zhí)業(yè)標準。要明確細分領域范圍，研究現(xiàn)有執(zhí)業(yè)標準；要識別細分領域特性，完善細分領域標準。專業(yè)聚集化發(fā)展合作組織成員要貫徹落實執(zhí)業(yè)標準，收集反饋意見并持續(xù)改善。

（四）逐步打造細分領域統(tǒng)一品牌

這是中小會計師事務所專業(yè)聚集化發(fā)展的重要目標，也是提高專業(yè)聚集化發(fā)展合作組織品牌優(yōu)勢的主要途徑。通過對專業(yè)聚集化發(fā)展合作組織成員的綜合評估，可以選定一家最能代表這一領域綜合實力的中小會計師事務所作為細分領域的統(tǒng)一品牌，各參與所統(tǒng)一執(zhí)行既定標準，積極參與細分領域的制度建設，著力打造這一領域的專業(yè)化品牌。時機成熟后，可以考慮最終合并成一家具有影響力的統(tǒng)一的會計師事務所，從而實現(xiàn)從做強到做大的目標。

在打造細分領域統(tǒng)一品牌中，統(tǒng)一執(zhí)行相關標準，嚴格遵循既定的職業(yè)道德準則，嚴格執(zhí)行既定的細分執(zhí)業(yè)標準，嚴格遵循既定的內(nèi)部管理制度。積極參與國家有關制度建設，積極參與細分領域的戰(zhàn)略發(fā)展制度建設、財會稅收制度建設和內(nèi)控績效制度建設等專業(yè)能力可以支撐的制度建設。在品牌建設過程中，著力打造專業(yè)化品牌，并以專業(yè)聚集化發(fā)展合作組織的名義進行相關研究，以專業(yè)聚集化發(fā)展合作組織的名義參與制度建設，以專業(yè)聚集化發(fā)展合作組織的名義對外進行宣傳。這樣會逐步擴大影響力并引起有關各方重視，最終形成良性循環(huán)。

（五）共建資源共享平臺

這是中小會計師事務所專業(yè)聚集化發(fā)展的必要條件，也是專業(yè)聚集化發(fā)展合作組織成員之間能夠長期合作與鏈接的基礎。要充分利用現(xiàn)代信息技術共享專業(yè)聚集化發(fā)展合作組織成員的辦公管理，共享專業(yè)聚集化發(fā)展合作組織成員的執(zhí)業(yè)標準，共享專業(yè)聚集化發(fā)展合作組織成員的專業(yè)人才，為最終合并成為細分領域的專業(yè)機構奠定基礎。

在共建資源共享平臺中共享專業(yè)聚集化發(fā)展合作組織成員的辦公資源，可以采取共享異地辦公空間、共享信息技術平臺、共享專業(yè)發(fā)展網(wǎng)絡。在共享專業(yè)聚集化發(fā)展合作組織成員的專業(yè)人才時，要關注法律倫理，確保共享需求符合現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定；要制定共享機制，明確相互間權責利益關系；要在促進溝通協(xié)作的基礎上，切實關注員工職業(yè)發(fā)展。共享專業(yè)聚集化發(fā)展合作組織成員執(zhí)業(yè)標準，在共同研究的基礎上，制定并認可統(tǒng)一的細分領域執(zhí)業(yè)標準，制定并貫徹落實統(tǒng)一的質量控制體系，并在此基礎上增進溝通合作，促進標準體系持續(xù)優(yōu)化。

（六）明晰利益分配機制

這是中小會計師事務所專業(yè)聚集化發(fā)展的根本保障，也是專業(yè)聚集化發(fā)展合作組織能夠長期合作與鏈接的根本保障。在制定利益分配機制時，應當遵循以下三個原則，即確保專業(yè)聚集化發(fā)展合作組織成員原有權益不受影響、確保專業(yè)聚集化發(fā)展合作組織成員之間公平公正、確保專業(yè)聚集化發(fā)展合作組織成員之間新增市場利益共享。

在明晰利益分配機制中，要明確市場邊界，遵循區(qū)域優(yōu)先、跨域合作的基本原則，確保專業(yè)聚集化發(fā)展合作組織成員原有客戶維持不變、新增客戶利益共享，原有業(yè)務類型維持不變、新增業(yè)務類型共享。要清晰各自的職責權限，明確業(yè)務主體權責，以穩(wěn)定客戶關系。要明確項目管理權責，以保證執(zhí)業(yè)質量；要明確知識產(chǎn)權保護權責，以壓實道德風險。確立合理的利益分配標準，要遵循權責與風險相一致，明確貢獻價值與分配利益一致；要均衡公平與激勵，合理確立分配標準；要確保透明與彈性，定期評估和調整利益分配機制。

（七）嚴格準入退出條件

合理的準入和退出機制是確保專業(yè)聚集化合作組織長遠發(fā)展的基礎，必須明確合作準入與合作退出的條件。在確立準入條件時，首先必須確保發(fā)展愿景一致、價值理念相同，且具有共同主攻的特定領域，愿意共同深入研究并創(chuàng)新市場需求，愿意共同構建執(zhí)業(yè)行為規(guī)范并共同遵循，從而在利益分配機制上能夠達成一致。合作退出機制的建立，應當區(qū)分無過錯自愿退出合作組織和有過錯強制退出合作組織兩種情況。對于無過錯退出的，可以遵循自愿原則；對于有過錯退出的，應當建立健全相應的處罰機制。

專業(yè)聚集化發(fā)展模式為中小會計師事務所提供了一條突破困境、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的路徑。通過明確戰(zhàn)略定位與確立市場定位，提升專業(yè)研究能力和創(chuàng)新市場需求，加強合作與品牌建設，中小會計師事務所一定能夠在激烈的市場競爭中脫穎而出，為客戶提供更具價值的專業(yè)服務，同時實現(xiàn)自身的發(fā)展壯大。然而，在實施專業(yè)聚集化發(fā)展的過程中，事務所需要根據(jù)自身實際情況，靈活調整策略，不斷創(chuàng)新和完善，以適應市場變化和客戶需求。中小會計師事務所要以“專精特新”為抓手，通過研究引領、人才聚集、資源共享，在國家經(jīng)濟建設和行業(yè)發(fā)展中發(fā)揮更大作用。

參考文獻：

[1] 林格麗，俞東林.中小會計師事務所高質量發(fā)展面臨的問題及發(fā)展路徑[J].會計師，2024（3）：52-54.

[2] 吳茜.中小會計師事務所經(jīng)營管理存在的問題與建議：以AH會計師事務所為例[J].財務與會計，2023（12）：27-29.

[3] 孫燕.中小型會計師事務所發(fā)展策略研究[J].會計師，2022（24）：124-126.

[4] 胡蓓靖.中小會計師事務所面臨的挑戰(zhàn)與對策[J].會計師，2022（23）：113-115.

[5] 林燕玲，陳洪春，等.中小會計師事務所合伙人退出機制研究[J].中國注冊會計師，2022（8）：14-18.

[6] 戴瓊.中小會計師事務所發(fā)展研究[J].中國注冊會計師，2017（3）.

[責任編輯 興 華]