加強內部審計與全面預算管理融合促進企業管理水平提升

摘要：在各行業市場競爭日益加劇背景下，企業為實現可持續發展目標，必須逐步提升自身管理水平，用于增強行業競爭力，在此期間，可將內部審計與全面預算管理有機融合，借助兩者協同的力量推動企業管理水平的提高。文章首先簡單介紹了內部審計與全面預算管理之間的固有關聯，從管理制度、預算執行、資產安全、資源配置四個角度討論內部審計與全面預算管理融合對企業管理水平的提升機制，進一步基于內部審計與全面預算管理融合而提出提高企業管理水平的有效策略，即樹立融合對接觀念、健全預算內審機制、加強預算執行內審、全周期預算審計、保障審計獨立客觀、完善人才隊伍建設，以供參考借鑒。

關鍵詞：內部審計；全面預算管理；融合管理；企業管理水平

內部審計與全面預算管理是現階段被普遍關注的企業管理手段，兩者均具有較強的應用價值，在行業市場競爭日益加劇的社會環境下，企業可將內部審計與全面預算管理充分融合，加強兩者的對接與協同，以內部審計與全面預算管理融合為方向促進企業管理創新。對于企業而言，兩者協同融合屬于新穎管理思路，可有效完善企業現有管理制度，借助內部審計的力量強化預算執行，將內部審計全面融入預算管理的全過程中，保障資金安全，并指導企業資源配置。由此可見，內部審計與全面預算管理融合是極為必要的。

一、內部審計與全面預算管理之間的固有關聯

內部審vlKJ6t51heSIXjjXor2BflaqYPE6K87a7rTo//Vt438=計與全面預算管理在企業管理體系中的固有關聯主要體現在兩個方面，即管理價值、目標驅動。

（一）管理價值

對于企業而言，其生產運營的核心目標在于獲取經濟效益，為實現該目標，企業需借助一定管理手段激發員工個體、業務崗位的最大有效價值。內部審計與全面預算管理均屬于企業管理體系的重要組成部分，兩者能夠從不同方向加強對員工個體、業務崗位工作的管控，使企業各項工作均可有序推進。由此可見，兩種方式均具有較強的管理價值。此外，內部審計對全面預算管理具有良好促進作用，可基于預算管理工作構建穩定的運行環境，在內部審計幫助下完善、優化預算體系，以此彰顯內部審計與全面預算管理在企業管理工作中的有效價值。

（二）目標驅動

內部審計與全面預算管理均對企業發展戰略目標的實現具有較強的驅動作用，可助力管理工作效果的發揮。企業制定發展戰略目標之前，還可借助內部審計工作明確自身資源條件，運用全面預算管理梳理財務資金體系，兩種管理工作的開展均以戰略目標為導向。從這一角度來看，內部審計與全面預算管理能夠幫助企業更為透徹地明確自身實際情況，為發展戰略目標的制定提供決策依據。

總而言之，從何種角度上看，內部審計與全面預算管理之間都存在相互依靠、不可割裂的固有關聯，均具有較大的管理價值與戰略目標驅動效果，為兩者融合協同的實現奠定了基礎。

二、內部審計與全面預算管理融合對企業管理水平的提高機制

（一）完善管理制度

內部審計與全面預算管理融合后，可基于企業預算狀況而構建相匹配的內部審計體系，使兩者相互滲透影響，共同助力企業生產經營發展。從管理水平角度來看，兩者融合可在一定程度上完善企業的管理制度，使內部審計與全面預算管理同向發展，與此同時，兩者所涉及管理制度則相對應地發生改變，繼而實現管理制度體系的優化。除此之外，將內部審計與全面預算管理融合后，全面預算管理可借助內部審計來規范化約束預算編制、執行等關鍵過程，而預算執行又與企業業務經營相關，繼而進一步帶動營銷制度、生產制度、成本制度、激勵制度等各種制度的變革，以此全方位完善企業管理制度。內部審計具有監督指導作用，全面預算管理與企業各項經營活動直接關聯，兩者融合后，可將全面預算管理作為紐帶，使內部審計貫穿至企業所有經營活動中，繼而對各項規章制度、業務問題進行審計監督，及時發現并整改潛在的制度問題，在企業內部渲染合規合法的運行氛圍，大幅提升企業管理水平及效率。

（二）強化預算執行

全面預算管理具有全方位、全過程、全員化的特征，涉及企業管理發展的各個方面，將內部審計與全面預算管理充分融合后，企業則可采用內部審計的方式加強對全面預算管理過程的控制，對報表、賬簿、會計憑證中的財務數據進行審計，核查數據真實性，審核數據來源途徑，并可增強關鍵事項（如資金投入、成本支出、營業收入等）審計力度，借助該方式確保全面預算管理數據信息可靠性，以免預算人員受到錯誤數據信息的干擾而制定出不符合企業實際的預算方案，通過提高預算方案科學性來強化預算執行效果。除此之外，當企業完成預算方案并進入執行階段后，還可定期或實時進行預算審計，幫助企業精準了解預算執行情況，繼而從內部審計與預算管理兩方面提高企業管理效果。

（三）保障資產安全

企業生產經營期間可能出現資產流失等風險，阻礙企業發展步伐，面對該問題，可將內部審計與全面預算管理充分融合，從預算角度出發重點審計企業的資產處置、資產增減、資金投入狀況，借助兩者融合所形成的合力來把控企業資產安全性，以資產審計結果為依據進行預算編制，及時發現并規避潛在風險問題，對企業資產科學規劃，在有效保障企業資產安全的同時，還可為企業生產經營活動的實施提供助力。例如，依托內部審計重點核查企業大額資金流動狀況，分析大額資金使用決策程序的規范性，檢查是否存在企業資產擅自挪用等不良情況。在此基礎上，還可審計監督收付款情況，核查是否存在私設“小金庫”、公款私用的狀況。上述工作憑借正常內部審計工作同樣可完成，但相較而言，將內部審計與全面預算管理融合后，資產數據信息核查范圍更為廣泛，且相關財務數據更為精確，在全面預算管理的助力下，提高內部審計質量，繼而更好地保障企業資產安全。

（四）優化資源配置

為實現經濟效益最大化目標，企業需最大限度發揮出自身的資源價值，使各項資源均可得到有效利用。企業在管理變革期間將內部審計與全面預算管理融合后，將實現對企業資源資產的有效管控，實現資源優化配置運用。內部審計實施期間，能夠綜合評價企業資源配置與利用狀況，通過審計評價結果尋找資源配置漏洞，及時優化調整，通過提高資源配置實效而最大限度發揮出資源資產的價值，繼而促進企業可持續發展，盡快實現經濟效益最大化目標。結合企業發展實際情況來看，業務項目隨著企業的發展而逐漸增多，所需的資源投入規模隨之增大，且企業自身的資源資產規模不斷提升，在該情況下，企業必須做好資源配置工作。內部審計與全面預算管理的融合則可應對該問題，采用全面預算管理的方式對企業內部資源提前規劃配置，設定預算目標，編制預算方案，運用內部審計來核查評估資源配置的可行性，預判資源規劃配置所能夠呈現出的效果，繼而有效指導企業資源配置工作。此外，在資源配置運用過程中，還可借助內部審計定期盤點清查資源狀況，查看是否存在資產擅自處置、資源盤活等現象。由此看出，內部審計與全面預算管理融合可指導企業資源配置，完善企業管理體系，通過提高資源利用率來助力企業發展。

三、基于內部審計與全面預算管理融合提升企業管理水平的有效策略

（一）樹立融合對接觀念

內部審計與全面預算管理的融合必然會改變原有的工作模式，為切實發揮兩者融合的積極作用，革新企業管理體系，應引導審計人員與預算人員樹立融合對接觀念，長遠看待內部審計與全面預算管理的融合。在融合視域下，預算人員應明確內部審計對全面預算管理工作的助力作用，如借助內部審計而保障財務數據的真實性及可靠性，通過內部審計核查預算執行進度及落實程度。與此同時，內部審計人員則需精準定位全面預算管理階段中的審計關鍵點，對全面預算管理中的各項風險點（如預算指標項目不全面、預算執行調整變更等）進行嚴格審計，使內部審計助力全面預算管理。為進一步傳遞融合對接觀念，企業可在融合實施之前召開宣講會議，用于強調融合的必要性及積極作用，使內部審計部門與全面預算管理部門共同推進融合工作。

（二）健全預算內審機制

為確保內部審計與全面預算管理的融合效果，使兩者能夠切實提高企業管理水平，應結合企業實際情況健全預算內審機制。從人員結構角度來看，在融合視域下，要求內部審計人員具備多種專業技能，如人力資源、市場營銷、數字化運維、財務等，對各項專業技能熟悉了解，以此方可良好應對在預算內審過程中遇到的問題。在兩者協同融合實踐期間，內部審計部門可基于企業現有的全面預算管理程序進行分工，根據各預算管理階段的特征及審計需求合理配置內審隊伍，繼而使內部審計良好融入全面預算管理工作，既能夠保障內部審計與全面預算管理的融合效果，又可借助內部審計的方式規范全面預算管理細節，約束與指導預算人員的行為，有效規避敷衍了事等不良情況。內部審計與全面預算管理的融合必然會改變原有的崗位職責，企業在實施融合項目之前，內部審計部門可組織相應的預算培訓，幫助內審人員盡快滿足內部審計與全面預算管理融合需求。按照兩者對接情況及預算管理階段設定對應的內審團隊后，則需進一步明確與規范預算內審標準及崗位職責，引導內部審計人員融入全面預算管理工作，以免出現融合混亂、干擾正常管理工作等情況。

（三）加強預算執行內審

1. 把握工作依據

企業各項管理工作的實施均以制度規范為依據，在內部審計與全面預算管理融合基礎上加強預算執行內審時，應把握工作依據（指管理制度），明確劃分崗位職責及預算運行程序，在此期間，采用內部審計方式對全面預算管理制度體系進行核查評估，基于內審分析當前管理制度與企業狀況的匹配程度，判斷崗位職責劃分的可靠性與可行性，通過精準把握工作依據而發揮出內部審計與全面預算管理融合的積極作用。

2. 緊抓管控點

內部審計與全面預算管理的融合可有效促進企業發展，可為企業管理水平的提升提供助力，為最大限度發揮出兩者的融合管理價值，可提前規劃與確定內部審計與全面預算管理的融合管控點。例如，根據常規的內部審計、全面預算管理經驗總結歸納關鍵點，由內審人員檢查核實預算數據真實性、預算指標科學性、執行時間適宜性、執行結果可靠性，并采用表格羅列方式梳理各關鍵點，如預算數據、預算指標、預算執行時間、預算預期結果等。

3. 落實執行跟蹤

采用內部審計的方式對各項預算數據進行執行跟蹤。（1）成本預算執行。由內審人員核查成本數據精準性，分析是否具有虛減、虛增等異常狀況。（2）費用預算執行。以預算方案為依據全面審計與管控費用支出情況，由內部審計人員審查各筆費用（如招待費、咨詢費等）之間是否存在擠占、挪用等不良現象。（3）資本性支出。對資本投入成效與預期間的差距進行審計，核查資本性支出與批復事項的一致性等。（4）財務收支預算。審計核查預算款項流動路徑程序的規范性，檢查預算執行期間是否存在越權審批等不良狀況。（5）銷售計劃執行。銷售計劃執行情況決定企業效益，在全過程預算執行期間，需由內審人員針對銷售計劃執行情況進行審計。例如，審計銷售全過程（合同報價、收貨款等），核查銷售價格，審查客戶信用程度與銷售流程規范程度，從蓋章手續、授權審批權限等方面對銷售合同加以審計，此外，若存在退換貨情況，同樣需對退換貨所產生的資金數據進行審計。整體來看，內部審計對企業全面預算管理的執行落實具有顯著的促進作用，內部審計與全面預算管理的融合后，可從預算執行跟蹤角度大幅提升企業管理水平。

4. 預算分析考評

全面預算管理強調全程性，預算執行落實后，還可采用內部審計的方式對預算執行情況進行分析考評，以便企業全方位了解預算執行狀況，并為后續全面管理工作提供指引，切實體現出內部審計與全面預算管理融合對企業管理水平的提高作用。（1）預算分析。采集預算執行數據，將其與預期數據核查對比，通過預算審計來了解偏差狀況、預算執行進度等，以便企業全面且真實地明確自身預算水平。（2）預算考評。以預算分析結果為依據，采用內部審計的方式對預算執行效果進行考評，重點判斷預算實際效果與預期效果之間偏差，經內部審計后得出精準的預算執行率。

5. 生成審計報告

預算執行完畢且借助內部審計工作完成分析考評后，則可進一步基于融合管理制度而出具企業預算審計報告，用于整合企業預算執行信息，如執行程序、落實效果、偏差表現、偏差成因、后續調整建議等，以此幫助企業全方位了解自身預算實施效果，并在內部審計與全面預算管理融合下，實現對企業預算數據、財務信息、業務狀況的整體性、深層次分析，以此進一步發揮出兩者融合的協同作用。

（四）全周期預算審計

在常規性內部審計與全面預算管理工作中，受到兩者分離的影響，全面預算管理中的審計主要體現在“事后”，通過事后審計來了解企業全面預算管理工作的執行情況。而在當前形勢下，企業可在融合前期采用合同評審對預算的發生進行記錄，內部審計人員可隨時核查預算記錄情況，將事后審計逐步增強為事前、事中，銜接以往的事后審計，則可逐步構建全過程預算審計管理體系。

從事前審計的角度來看，由內部審計人員全面核查審計預算項目的可控性、全面性，要求預算項目全面覆蓋企業所有的生產經營業務項目。在此期間，將管理費用、現金流量作為重點的預算審計內容，其中管理費用預算需盡可能保障指標項目的精細化程度，以免明細不足干擾預算執行過程。這就要求內部審計人員對管理費用的預算具體程度進行判斷，對于現金流量，則應核查判斷是否存在預算漏項的問題。

從事中審計的角度來看，應按照預算方案情況對各項指標執行審計，以防超出預算方案所規定的限額。內部審計與全面預算管理融合后，可采用內部審計方式隨時核查預算執行審計，對于處于預算內的數據信息，選擇抽檢方式進行核對審計，而對于超預算部分，內部審計人員可需重點審計核查存在明顯差異的預算指標項目，判斷偏差的形成因素是否存在人為干擾。在事中預算審計過程中，做好預算調整過程的審計核查，通常情況下，預算方案經企業審批通過后，不可隨意調整變更，因此，為保障全面預算管理實效，提升企業管理水平，將全面預算管理與內部審計充分融合是極有必要的。兩者融合實際操作過程中，內部審計人員需統籌采集未變更狀態下的預算記錄數據與執行信息，將其作為事中預算審計的基本依據，當發生預算變更后，對比分析變更前后的差距，并核查變更項的必要性，借助事中審計保障預算執行情況，實現內部審計與全面預算管理的深度融合。

從事后審計角度來看，預算落實后，對預算的執行情況進行審計評估，由審計人員對預算實施效果進行審查，通過事后審計的方式了解預算執行真實情況，并為后續內部審計與全面預算管理的融合實施提供依據，繼而更好地助力企業管理水平的提高。

（五）保障審計獨立客觀

獨立性、客觀性是企業內部審計所需堅持的基本原則，即使在內部審計與全面預算管理融合視域下，也應保證內部審計工作的獨立客觀，繼而使全面預算管理可在內部審計幫助下高質量落實。

內部審計的獨立客觀應從部門、人員兩個層面上進行管理把控。一是審計部門。要求內部審計部門獨立于財務部門、預算部門、業務部門之外，單獨增設內部審計部門，且該部門對企業決策者負責。此外，內部審計部門的績效考核、費用預算、工作實施等管理活動均需獨立設置，不可使內部審計部門在管理方面受限于其他部門，以此盡可能降低其他部門對內部審計工作的干擾。二是審計人員。人員是執行內部審計工作的關鍵要素，尤其是在融合視域下，內部審計人員更應秉承客觀理念對企業預算狀況進行核查分析，因此，企業為高質量推進內部審計與全面預算管理融合工作，應保證內審隊伍的純潔性，不僅要求審計人員專業技能過關，具備較強職業素養，能夠公正客觀地完成預算審計。

（六）完善人才隊伍建設

結合上述分析可知，內部審計與全面預算管理融合對相關人員提出了更高要求，例如，要求內部審計人員掌握一定的全面預算管理知識，可站在預算角度上實施內部審計工作；要求全面預算管理人員能夠認識到內部審計的積極作用，并具備讀懂預算審計報告的能力。為良好推進內部審計與全面預算管理的融合工作，企業應從自身實際出發，完善融合型人才隊伍建設。例如，在正式融合內部審計與全面預算管理之前組織人員培訓活動，由企業預算人員與內部審計人員共同參加，在培訓活動中強調融合要點，以及相關人員所需具備的素質，引導預算人員與內部審計人員從融合角度出發提升自身專業技能及職業素養。在此期間，還可定期組織自由商討會，為兩者提供自由學習討論的平臺，以便內部審計人員與預算人員交流融合經驗。除基礎性融合培訓之外，在信息化時代背景下，各領域企業均實現了不同程度的信息化改革，因此，內部審計與全面預算管理的部分融合措施可借助線上信息系統進行，這就要求內部審計人員與預算人員不僅掌握原有各自工作的信息化操作方式，還要具備融合視域下的信息化技能，以此方可從不同層面出發推進內部審計與全面預算管理的融合工作，繼而真正增強企業的管理實力。

四、結語

綜上所述，內部審計與全面預算管理之間存在緊密關聯，由此保障了兩者融合的可行性，在企業經營發展過程中，應切實認識到兩者融合的現實意義，了解內部審計與全面預算管理有機融合對企業管理水平的提升機制。在此基礎上，應結合企業實際情況制定完整可靠的融合策略，用在切實提升內部審計與全面預算管理的融合效果，從融合實踐角度上看，應于企業內部樹立上下貫通式融合對接觀念，融合意識下沉基層，用于保障兩者融合策略的貫徹執行，同時健全預算內審機制，從多角度出發加強預算執行內審，同時精準把握預算管理的全程性特征，將內部審計全面運用到預算管理的各個過程中，借助內部審計實現事前、事中、事后預算監督監管，使審計隨時可以對預算記錄情況進行核查。此外，應結合融合需求完善人才隊伍建設，以此方可保障內部審計與全面預算管理融合效果，切實助力企業管理水平提高及企業經營目標的實現。

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（作者單位：浙江嘉化能源化工股份有限公司）